集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理中內(nèi)部控制的建議

于志軍

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷增長，但整體管理水平還比較落后。在集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，由于受到跨地區(qū)、多層次的企業(yè)文化等復(fù)雜因素的影響，面臨的挑戰(zhàn)也相當(dāng)大。加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可以有效提高集團(tuán)企業(yè)整體管理水平，為集團(tuán)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供可靠保障。因此，本文對當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制工作的相關(guān)問題進(jìn)行了探討，并提出了一些有效的改進(jìn)策略，以完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制工作體系，避免一些業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，進(jìn)一步促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;內(nèi)部控制;企業(yè)經(jīng)營管理

1.內(nèi)部控制在集團(tuán)公司中的重要作用

1.1 內(nèi)部控制的定義和基本要素

內(nèi)部控制是指在遵循法律的前提下，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，確保資金的安全和完整，確保會計信息和財務(wù)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，決定經(jīng)營方針的有效實施，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制是指企業(yè)在一定的環(huán)境下，運用科學(xué)的管理方法，改進(jìn)管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，我國目前使用的內(nèi)部控制要素主要是以美國COSO委員會制定的內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)，結(jié)合我國國情，主要包括五個要素：控制環(huán)境，風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、控制與監(jiān)督。

1.2 加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制的意義

浙江叁益控股集團(tuán)是一家以研發(fā)、生產(chǎn)人防系列產(chǎn)品、偽裝植被、基于北斗衛(wèi)星通信的新型防空防災(zāi)警報系統(tǒng)為主，房地產(chǎn)建設(shè)工程、影視文化傳媒、農(nóng)業(yè)開發(fā)為輔的綜合性集團(tuán)企業(yè)。集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍廣，行業(yè)跨度大，內(nèi)部管理存在問題，主要體現(xiàn)在部門之間缺乏溝通，員工對企業(yè)文化缺乏了解。對集團(tuán)內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，提出合理的分析和建議，有利于完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)公司內(nèi)部管理;提高集團(tuán)的風(fēng)險控制能力，確保資金的有效使用;加強(qiáng)部門間的有效溝通，提高工作效率;最終提升集團(tuán)的市場競爭力。對內(nèi)部控制的研究可以為其他類似企業(yè)在完善公司治理等方面提供有益的啟示，為解決類似的內(nèi)部控制管理問題提供有價值的借鑒。

2.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

2.1內(nèi)部控制環(huán)境不理想

根據(jù)集團(tuán)企業(yè)特有的產(chǎn)權(quán)、股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點，只有不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，才能使集團(tuán)企業(yè)進(jìn)一步適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展。然而，目前大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)的基礎(chǔ)工作并不是特別扎實。各單位各部門之間的溝通和交流相對較少。沒有形成一個統(tǒng)一的整體，就不能有效地整合集團(tuán)企業(yè)之間的制度和文化特色，導(dǎo)致各工作流程出現(xiàn)偏差。正是由于目前集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不理想，嚴(yán)重影響了企業(yè)的整體發(fā)展。

2.2內(nèi)控執(zhí)行不到位

集團(tuán)企業(yè)在實施內(nèi)部控制時，各分支機(jī)構(gòu)往往把自身利益放在首位，甚至找各種理由推脫。無論如何，他們不配合內(nèi)部控制的相關(guān)工作。他們普遍認(rèn)為嚴(yán)格的內(nèi)部控制影響自身的發(fā)展，通常根據(jù)經(jīng)驗處理相關(guān)業(yè)務(wù)，并沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行。此外，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制制度相同，往往只有財務(wù)部門在執(zhí)行相關(guān)制度，并沒有在集團(tuán)企業(yè)所有部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度。正是由于其內(nèi)部控制意識的缺失，使得內(nèi)部控制不能真正起到推動集團(tuán)企業(yè)進(jìn)步的作用，不能有效保障內(nèi)部控制相關(guān)工作的有序開展。

2.3風(fēng)險評估機(jī)制不完善

集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必然會或多或少地面臨來自外部和內(nèi)部的風(fēng)險問題。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的重要工作是按照既定的目標(biāo)識別標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)的評估相關(guān)風(fēng)險。目前，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估機(jī)制并不完善，主要體現(xiàn)在：一是風(fēng)險評估通常停留在業(yè)務(wù)層面，覆蓋面不夠，評估目標(biāo)不明確，具體的風(fēng)險評估流程和標(biāo)準(zhǔn)不完善，而真正的風(fēng)險信息共享并沒有實現(xiàn)。其次，風(fēng)險評估工作過于重視外部風(fēng)險的識別和管理，對內(nèi)部風(fēng)險重視不夠。第三，風(fēng)險評估方法不夠科學(xué)，導(dǎo)致最終評估結(jié)果不準(zhǔn)確。第四，風(fēng)險評估不及時，對一些出現(xiàn)的新問題沒有及時進(jìn)行風(fēng)險評估，沒有及時制訂風(fēng)險應(yīng)對策略。

2.4內(nèi)部控制評價和監(jiān)督不到位

目前，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價沒有設(shè)立專門部門來負(fù)責(zé)，沒有設(shè)定具體負(fù)責(zé)人，只是集團(tuán)高層偶爾進(jìn)行監(jiān)督。同時，集團(tuán)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和下屬單位多，日常監(jiān)督和評價難以實現(xiàn)全面覆蓋。因此，不能保證企業(yè)的綜合評價工作，不能有效識別相應(yīng)的風(fēng)險，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的實施和企業(yè)的發(fā)展。

3.完善集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理中內(nèi)部控制的對策建議

3.1 營造健康的內(nèi)部控制氛圍

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)重視集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用。就是創(chuàng)造一個健康良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這是集團(tuán)內(nèi)部控制成功的基石。針對目前對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制重視不足的現(xiàn)狀，需要做出以下改變：一是在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)設(shè)立內(nèi)部控制委員會，建議由集團(tuán)企業(yè)董事會直接領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，編制集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制手冊要點，各部門領(lǐng)導(dǎo)組織下屬員工學(xué)習(xí)，提高集團(tuán)全體員工的內(nèi)部控制意識。由于內(nèi)部控制知識的特殊地位，集團(tuán)企業(yè)的決策者和管理者不應(yīng)該參與內(nèi)部控制知識的研究。內(nèi)部控制制度的研究知識應(yīng)該平等對待，所有員工都應(yīng)該參與。集團(tuán)內(nèi)部強(qiáng)化管理提高了內(nèi)部控制的重要性，為集團(tuán)內(nèi)部控制創(chuàng)造一個健康的環(huán)境，實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部控制制度。

3.2 建立健全風(fēng)險預(yù)警評估機(jī)制，保障集團(tuán)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動

集團(tuán)企業(yè)在實際業(yè)務(wù)過程中發(fā)展的機(jī)遇，準(zhǔn)確識別有利的機(jī)遇可以為集團(tuán)的發(fā)展帶來更好的前景。同時，為了在機(jī)遇中發(fā)現(xiàn)和規(guī)避投資風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，集團(tuán)企業(yè)有必要建立風(fēng)險預(yù)警和評估機(jī)制。健全的風(fēng)險評估機(jī)制需要緊密結(jié)合集團(tuán)企業(yè)的實際經(jīng)營活動，分析和識別企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的風(fēng)險，達(dá)到取其精華，去其糟粕的目的。對此，集團(tuán)企業(yè)的控制主體需要設(shè)定目標(biāo)，各階段的目標(biāo)需要保持一致性和協(xié)調(diào)性，并與集團(tuán)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)。當(dāng)國家經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)機(jī)械設(shè)備、產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，如果存在風(fēng)險預(yù)警和評估機(jī)制，集團(tuán)企業(yè)可以有效規(guī)避風(fēng)險。

3.3 集團(tuán)企業(yè)實施以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一。全面預(yù)算管理可以有效地加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制。預(yù)算目標(biāo)是將內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為階段性目標(biāo)，分階段完成集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制程序的協(xié)調(diào)提供了一個平臺。明確內(nèi)控部門的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定集團(tuán)企業(yè)每個崗位、每個員工的權(quán)利和責(zé)任范圍。內(nèi)部控制可以在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有效實施。在全面預(yù)算管理的實施過程中，我們還可以找到的矛盾和危機(jī)組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并幫助集團(tuán)企業(yè)制定科學(xué)的干預(yù)措施，以便盡快實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)。

3.4內(nèi)部審計是檢驗集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制制度效果的試金石

由于集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營管理程序較多，管理決策者不能親自監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動中各項業(yè)務(wù)的實踐和實施。因此，建立和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計制度勢在必行。在制定內(nèi)部審計制度時，應(yīng)注意以下幾點：一是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由企業(yè)集團(tuán)最高領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理;第二，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要有實權(quán)，可以直接審計集團(tuán)企業(yè)和成員企業(yè)的組織和部門;三是不提前通知被審計部門，不定期開展各部門內(nèi)部審計工作。內(nèi)審工作結(jié)果報告應(yīng)在被審核單位進(jìn)行公示，被審核單位應(yīng)嚴(yán)格按照整改計劃按時完成內(nèi)審工作;第四，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計師應(yīng)由各職能部門經(jīng)理定期擔(dān)任;五是制定內(nèi)部控制漏洞認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞，要分析漏洞產(chǎn)生的原因，形成內(nèi)部控制漏洞分析報告，對漏洞修復(fù)報告提出建設(shè)性意見，經(jīng)集團(tuán)企業(yè)董事會、監(jiān)事會討論通過后，在集團(tuán)企業(yè)正式實施。

綜上所述，集團(tuán)企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展壯大，就必須考慮自身內(nèi)部控制的有效性。通過改善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制管理的控制環(huán)境，建立健全集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險評估機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理在集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用中的科學(xué)性和規(guī)范性，確保內(nèi)控管理在實施過程中的障礙得以消除，有助于提高集團(tuán)的經(jīng)營管理水平和整體效率。

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