舞弊三角理論下的林州重機舞弊動因分析

楊歐 劉雅琦 王克宏

摘要：財務舞弊伴隨資本市場產生而出現。隨著市場發展日趨成熟，財務舞弊的手段也更新迭代。這無疑對投資者投資信心造成巨大打擊，同時還損害其資金利益。針對這一現象，本文以林州重工集團股份有限公司財務造假事件為例，根據舞弊三角理論從三個維度分析了其可能產生的原因。在此，一方面警醒舞弊公司，財務舞弊并不能真正解決公司現有的問題，還可能把公司推向更深的困境;另一方面提示相關從業者在執業過程中應始終保持獨立性，不要只顧眼前的利益而損害職業聲譽。

關鍵詞：財務舞弊;林州重機;舞弊三角理論

一、案例簡介

林州重機集團股份有限公司位于河南省林州市。2011年在深圳證券交易所掛牌上市。主營業務涵蓋煤礦機械銷售、維修及租賃服務、煤礦運營服務業務等?，F有：六家全資子公司（其中包含：林州朗坤科技有限公司）;三家控股子公司;四家參股子公司。

2017年，林州重機與第三方簽訂采購合同，總價款為3.9億元，預付金額1.95億元，記入預付賬款。隨后人為變更預付對象為子公司林州朗坤科技有限公司。朗坤科技虛增其他應付款，并轉入在建工程，通過虛設資本化計息金額共計1191萬元。林州重機也虛假計息，抵減公司財務費用。經查，朗坤科技將其他應付款轉入在建工程時，既沒有實物設備，也沒有相關票據。該年末集團合并資產負債表虛增在建工程2.07億元，虛減預付賬款1. 95億;合并利潤表中，由于未對子公司該筆利息與母公司財務費用合并抵銷，林州重機虛增利潤比例高達48.72%。

北京興華會計師事務所審計過程中，僅查閱了未附任何附件的記賬憑證，未關注到1.95億元在建工程尚未取得發票的事實;對在建工程相關設備的監盤程序執行不到位，設備盤點清單上沒有簽字及日期;未關注到子公司在建工程中計提的資本化利息與母公司抵減的財務費用未合并抵銷。最終致使本次舞弊案件發生。

二、舞弊三角理論下的林州重機舞弊動因分析

（一）壓力因素

1.外部壓力

十八大以來，我國經濟結構不斷優化，產業結構不斷調整、在加大科技創新的同時，減少不可持續資源消耗。林州重機主要收入來源是煤炭綜采設備銷售和服務，其下游企業受國家能源政策影響較大。

根據公開數據，過去十年間我國原煤產量在2013年達到高峰，隨后連續4年逐年下降。中國低碳藍皮書指出，中國煤炭消費正在發生巨大轉折，預測未來難以顯著高于2013年水平?！濉陂g共去產能9.03億噸，其中動力煤去產能6.12億噸，占比68%。受供求關系影響，2012年至2016年我國煤炭價格持續走低，原煤開采企業的利潤空間被壓縮。由于資本逐利性，同業企業數量急劇減少。截止到2017年，剩余企業數量僅為2010年的49%。下游企業銳減代表煤炭機械設備市場需求減少，體現在林州重機營業收入由2013年的7.1億元下降到2016年度的2.7億元，下降超6成。

2.內部壓力

受宏觀政策影響，公司積極謀求轉型發展。2014年拓展了“油氣田工程技術服務項目”，2015年完成非公開發行股票融資進行新產業布局。但轉型之路并不如預期想象的順利。隨著宏觀經濟增速的放緩，全球大宗商品需求量的下降，國際油價由 2014 年的 115 美元/桶，下跌至2015年的 40 美元/桶，受油價大幅走低和產能過剩的雙重影響，全球油氣勘探開發投資大幅減少。油氣田服務行業整體盈利能力下滑，公司最終決定終止該項目。在新領域轉型不順和原有領域經營困難的雙重壓力下，林州重機經營現金流量凈額分別為2014年-7980萬、2015年-2.32億、2016年-2.65億，三年連續虧損，資金處于緊張狀態。

（二）機會因素

1.股權結構失衡

林州重機主要股東郭現生、韓錄云，二人是夫妻關系，持股比例為29.81%、8.80%，遠高于其他股東。存在一股獨大，股權失衡的現象，其他小股東無法實際參與公司經營。這也為財務舞弊埋下隱患。

2.審計事務所不力

林州重機是興華重要客戶，近10年審計服務，均由興華提供。2017年起三年間公司審計費用分別為110萬元、200萬元、300萬元，增幅迅速。根據公開資料，興華共向34家上市公司提供了2018年年報審計服務，收費總額3113萬元。相較之下，林州重機審計費用顯著高于興華平均服務收費水平。

3.財務舞弊違法成本低

由于2017年度報告存在虛假記載。證監會對林州重機給予警告，并處以30萬元罰款，對管理層主要負責人郭現生等3人給予警告，并每人處以10萬元罰款。但相較于財務舞弊獲得的巨額經濟利益，行政處罰或許只是九牛一毛。目前我國法律對財務舞弊行為處罰力度較輕，很難對舞弊企業達到威懾效果。

（三）借口因素

董事長郭現生多次被有關部門授予“優秀鄉鎮企業家”、“優秀民營企業家”、“先進廠長（經理）”、“先進工作者”、“先進個人”等榮譽稱號。

由于宏觀政策調整，行業快速變革，過去的管理理念很可能已經不能夠適應新形勢下的企業發展。企業管理者如果不能轉變思路，可能會被過去的“光環”綁架，也會放大個人對企業的作用，而忽略了國家、地方政府、債權人、企業員工等多方在企業成長過程中的貢獻。在復雜心理作用下，更容易接受并實施財務舞弊行為。

三、林州重機舞弊案例動因的啟示

1.企業轉型不應盲目追逐風口

林州重機在內外部雙重壓力下，積極開展轉型道路，謀求企業新的發展。但在新拓展的油氣工程領域，公司既缺乏核心技術支持，也沒有相關的管理經驗。加之油氣行業接軌國際市場，油價波動劇烈，風險很大，并不適合作為公司平穩轉型之路。林州重機動輒9億多的資金投入，也不是明智的舉措。因此，管理高層在制定戰略轉型策略時，應多方面考慮，設身實地的從公司角度出發，而不應僅僅看到某一領域受到資本市場熱捧，就輕易涉足。如此做法可能不能為企業帶來新的發展機會，還會加劇企業資金流緊張，使得公司經營雪上加霜。

2.健全公司治理結構，提高內控水平

首先，針對企業中存在，擁有實質控制權并擔任公司高層領導的情況下，公司應額外聘用管理層，使決策層和管理層相分離。同時應加強監事會的監督功能，使職能部門之間相互分離、相互制約、整體提高企業整體管理水平，減少舞弊案件發生的土壤。其次，完善內部控制體系，營造良好企業內部環境，如團結的企業文化、健全的員工激勵機制等。最后，內部審計部門應當發揮內部監督的重要職能，針對公司發展形勢制定科學的規劃，并依照規劃開展審計工作、提高審計質量，確實幫助企業發現問題、減少風險。

3.提高會計師執業操守

執業人員在從事審計工作的時候，應保持獨立性，重點關注集團內關聯方交易，抓住重點，深入開展工作。不能由于懼怕客戶流失，而在工作中放松要求、放棄原則。被審計單位財務舞弊案件一旦曝出，會計師事務所將面臨經濟和信譽雙重損失。參照瑞華會計事務所，由于多家被審計單位曝出財務舞弊案件，瑞華受到牽連，導致事務所信譽下降?，F有的客戶為了維護自身名譽，紛紛對其提出解約，對瑞華造成難以估量的經濟損失。因此，執業人員應該提升職業能力，提高執業操守，設立長遠規劃，促使自身事業邁上新臺階。

4.加強監管，加大懲處力度

屢禁不止的財務舞弊事件暴露出我國監管問題仍存有漏洞，監管方應當不斷加強監管體系，提高稽查和監督水平，及時發現并堅決查處財務舞弊案件。針對案件高發區，集團內部關聯方交易行為，應當設計更切合實際的審計流程方法，使得監管更具有實效。同時，監管方應當制定更加嚴格的懲罰機制，加大懲處力度，提高企業違規成本。只有當舞弊成本遠大于收益時，企業管理層才不敢動歪腦筋。同時針對會計師事務所等服務機構在財務舞弊事件中存在違規行為時，應依法追究其連帶責任。

參考文獻：

[1]張利，胡華夏，余躍洋.基于舞弊三角理論的財務舞弊案例研究[J] 財會月刊2005（022）

[2]胡明霞.紫鑫藥業舞弊案引發的思考——基于舞弊三角理論的視角[J] 財會月刊2015（021）

[3]張敏.康美藥業財務舞弊案例分析——基于舞弊三角理論的視角[J] 現代商貿工業2020（074）

作者簡介：

楊歐（1988-），女，漢，河北省石家莊市，本科，研究方向：財務會計理論與實務。

劉雅琦（1998-），女，漢，河北省邯鄲市，本科，研究方向：財務會計理論與實務。

王克宏（1968-），男，漢，河北省石家莊市，本科，經濟學學士，會計師，研究專長：財務管理。