淺析海南自貿港企業所得稅稅收優惠政策與新加坡稅企業所得稅收政策

譚瑛

摘要：通過梳理海南自貿港與新加坡二地企業所得稅稅率、征稅范圍、境外投資收益返回的優惠政策和稅法規定，分析比較二地開展業務的相關稅收優勢，為企業選擇投資方案提供參考。

關鍵詞：海南自貿港;新加坡;企業所得稅

2020年是我國“十三五”收官之年，黨的第十九屆五次全會對我國“十三五”時期的各項工作進行了全面總結。其中對外開放持續擴大，“一帶一路”成果豐碩。新加坡作為“一帶一路”戰略沿線國家，為我國企業“走出去”的目的地之一。同時2020年也是“十四五”開局之年，改革開放邁出新步伐是“十四五”的新目標。海南自貿港建設總體方案的落地，成為擴大對外開放系列舉措之一。新加坡和海南，一個是以優越的營商環境著稱的海外投資目的地，一個是有著國家整體規劃、總體方案為支撐的國內投資目的地。企業如何選擇投資目的地，如何利用稅收優惠政策與企業現有業務融合，了解目的地的所得稅稅收優惠政策顯得格外重要。企業所得稅作為直接影響企業投資收益的稅種，其稅收差異直接影響投資決策。

一、企業所得稅稅率比較

1.海南企業所得稅優惠稅率

海南自貿區是國內唯一的自由貿易港，其所得稅優惠政策力度之大足以吸引國內企業。根據財稅[2020]31《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，按15%稅率征收企業所得稅。15%企業所得稅相比國內其他地區企業所得稅25%降低了40%，在國際上也極具競爭力，但必須滿足以下要求：①享受優惠稅率的企業應為鼓勵類產業企業。以海南自由貿易港鼓勵類產業目錄中規定的產業項目為主營業務;②主營業務收入占企業收入總額60%以上;③企業須在海南自由貿易港實質運營。實際管理機構在海南自貿港，對企業生產經營、人員、賬務、財產等實質性全面管理和控制。當然，海南自貿港整體優惠政策仍處于中國稅制體系下，對于其他的所得稅稅收優惠，例如小微企業享受20%稅率（年應納稅所得額100萬實際稅負5%，年應納稅所得額100-300萬納稅所得額實際稅負10%），高新科技企業享受15%稅率等仍適用。

2.新加坡企業所得稅稅率

新加坡企業所得稅稅率為17%，近幾年來調整了三次，從20%到18%再到17%，逐下降。為促進企業發展，新加坡政府對促進經濟和科技發展的企業、高附加的先鋒企業、科技創新企業等都有不同程度的所得稅稅收優惠。對于境外投資的一般企業而言對以下二種情況較關注：

①新成立企業。作為初創企業，能夠享受針對新企業的前三年免稅計劃：居民企業應稅收入中，前10萬新元可獲得75%免稅收入，10-20萬新元可獲得50%的稅收減免。

例如：新加坡企業初創當年應稅收入30萬新元（折合人民幣150萬）

應納所得稅額=【100，000×（1-75%）+200，000×50%】×17%=21，250新元

實際所得稅稅負為：21，250÷300，000=7%

②無法享受特殊優惠政策的一般企業。根據現行所得稅法規，前1萬新元可獲得75%的稅收減免，1-20萬新元可獲得50%的稅收減免。同時，根據2020年度新加坡財政預算案計劃，企業可獲得25%企業所得稅減免，上限為1.5萬新元。

例如：新加坡企業當年應稅收入100萬新元（折合人民幣500萬）

應納所得稅額=【10，000×（1-75%）+190，000×50%+800，000】×17%-15，000=137，575新元，實際所得稅稅負為：137，575÷1，000，000=13.75%

3.對比分析

從企業所得稅稅率角度來看，海南自貿港減稅政策下15%所得稅稅率相對新加坡17%所得稅稅率略低。但從實際稅負角度來看，新加坡財政對于中小企業的支持力度，從對應稅收入分段征收企業所得稅，可以看出其積極扶持、鼓勵創新的目的，若不考慮每年不同所得稅減免政策的不確定因素，實際稅負在4.25%-17%。

二、征收范圍比較

海南自貿港優惠政策處于中國稅制下，所得稅的征稅范圍仍按照我國企業所得稅法規定的執行。即：居民企業應就其來源于中國境內外所得繳納企業所得稅;非居民企業在中國境內設立機構場所的，應就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

新加坡企業所得稅法規定，居民企業就其來源于新加坡境內的收入、在新加坡境內取得的境外收入繳納所得稅;非居民應就其源于新加坡境內的所得繳納所得稅，但其在新加坡境內取得境外收入無需征稅。

對比二國稅收管轄權。中國對收入來源采用的是地域管轄、居民管轄的雙管轄權方式，新加坡則采用的是地域管轄權方式。二國分屬不同的法律體系，中國屬于大陸法系國家，新加坡屬于海洋法系國家。所以二國對居民和非居民所得稅征收范圍也不同。

三、股息分紅比較

1.海南優惠政策。對于“走出去”企業，境外投資取得收益若需分配股利，會面臨差額征收企業所得稅的問題。但根據財稅[2020]31號文件指引，對在海南自由貿易港設立的旅游業、現代服務業、高新技術產業企業新增境外直接投資的所得，免征企業所得稅。本條所稱新增境外直接投資所得應當符合以下條件：①從境外新設分支機構取得的營業利潤;或從持股比例超過20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應的股息所得。②被投資國（地區）的企業所得稅法定稅率不低于5%。

2.內陸企業在新加坡設立子公司，該子公司盈利后，需向其在中國的子公司支付股利。此種情況始于新加坡公司向境外企業支付股利，依據新加坡稅法，股息支付不征收預提所得稅（新加坡居民企業向境外公司支付利息、特許權使用費、租金等，需由該新加坡居民企業履行代扣代繳預提所得稅義務）。也就是說新加坡境內只要繳納了企業所得稅后的凈利潤，可直接劃回中國，無其他稅費。股利回到中國后，依據我國企業所得稅法以及我國與新加坡稅收雙邊協定，應當將境內外應稅所得收入扣除境外所得抵免額后在中國繳納企業所得稅。

舉例：A公司是一家內陸服務貿易型企業，積極響應一帶一路戰略，在新加坡設立子公司。該公司由二種選擇方案：

①由A公司先在海南設立子公司B，然后由B公司向新加坡直接投資設立C公司。根據上述海南對外投資取得的所得，免征企業所得稅的政策，當C公司獲得利潤500萬，并且在新加坡已按17%繳納企業所得稅85萬，將留存收益415萬分配至B公司時，無需繳納我國所得稅25%與新加坡所得稅17%的差額所得稅。當B公司取得C公司的分紅后，可以在境內將該分紅劃轉給母公司A公司，而在境內的稅后利潤劃轉至母公司無需再繳納所得。

②由A公司直接在新加坡設立子公司C公司。根據上述我國企業所得稅法以及我國與新加坡稅收雙邊協定，當C公司獲得利潤500萬，且在新加坡已按17%繳納企業所得稅85萬，將留存收益415萬分配至母公司A時，還需繳納我國所得稅25%與新加坡所得稅17%的差額所得稅。

比較：方案①比方案②節稅8%，即500萬*（25%-17%）=40萬

綜上所述，從企業所得稅和納稅范圍角度看，在海南想獲得15%所得稅優惠稅率須滿足一定前提條件，而在新加坡則普遍適用17%所得稅稅率，甚至可能更低。另外我國屬地+屬人的征管方式與新加坡的屬地征收方式相比，差異也十分明顯。所以海南的15%所得稅稅率優惠政策相比新加坡所得稅并不十分占優勢。而從境外投資取得收益免稅角度看，海南的稅收優惠政策對走出去企業十分有利。當然，除了上述這些政策和法規，也應當綜合考慮二地其他稅收和貿易環境，全面了解、綜合評估。

從企業角度來看。隨著改革開放步伐不斷加大，營商環境不斷優化，企業被各種優惠政策所吸引，但在進行投資時不能盲目跟風，應當從不同角度看待這些優惠政策，選擇適合自己企業發展的路徑才能使企業獲得實實在在的收益。

四、新加坡稅收政策對海南自貿區建設借鑒意義

首先，對中小企業的扶持力度尚有加強空間。中小企業是我國經濟的重要組成部分，為經濟發展做出巨大貢獻，同樣在新加坡中小企業占該國企業99%，其GDP貢獻占全國總GDP一半之多，也是重要的經濟動力，盡管海南自貿港的企業所得稅為15%，但所能惠及的企業僅為產業目錄中企業，且實際稅負率高于新加坡的企業所得稅。其次，海南自貿區借鑒新加坡自貿港區內實行部分屬地原則做法，但對于未匯入境內的境外收入仍然需要繳納企業所得稅，這與真正的屬地原則還有差距。再次，對于從境外匯往海南自由貿易港區域內的利潤，視同源自境內所得，交納企業所得稅，這減輕了大部分企業境外所得稅收負擔，對“走出去”企業的發展起到促進作用。

參考文獻：

[1]財稅[2020]31號《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》

[2]《中華人民共和國企業所得稅法》

[3]《中國居民赴新加坡共和國投資稅收指南》國家稅務網http：//www.chinatax.gov.cn

[4]新加坡稅務局網站www.iras.gov.sg