雅百特財務造假案中會計人員造假手段探究

張沛

摘要：我國經濟的高速發展給國內企業注入了新的活力，愈多的企業向國外市場輸出產品和服務，部分企業在國外市場已經占有了一定的份額。但同樣也因為國內審計、會計監管等方面的機制不全使得部分企業鉆了財務造假的空子，本文通過對江蘇雅百特科技股份有限公司跨境財務造假案中會計人員的造假手段進行分析，探究如何建設會計人員職業道德，汲取教訓，從而減少財務造假案件的發生。

關鍵詞：雅百特;財務造假;造假手段

一、雅百特跨境財務造假案件回顧

（一）案件背景

江蘇雅百特科技股份有限公司（以下簡稱雅百特）前身為江蘇中聯電氣股份有限公司（以下簡稱中聯電氣），中聯電氣2009年上市，2014年業績下滑幅度較大，2015年借殼上市。2017年4月6日，涉嫌信息披露違法違規行為的江蘇雅百特科技股份有限公司被中國證監會立案調查。仔細調查之后發現，2015年的當期營業收入及利潤都是虛假的，這是一場驚心動魄的財務造假案件。雅百特在2015年時借殼上市，為了達到曾經上市之前做的承諾，制造了很多虛假項目。雅百特累計營業收入5.8億元，利潤大概2.6億元都是虛構出來的，2015年的虛增利潤達到了當期披露利潤總額的73%，2016年前三季虛構利潤占據當期披露利潤總額的20%。2018年7月3日晚，雅百特涉嫌犯罪被依法移送公安機關。7月4日至7月5日停牌，5日的晚上被強制退市，6日復牌。

（二）雅百特會計人員造假手段分析

1.虛構跨境合作工程巨額訂單

2015年的雅百特年報上詳細寫明了與巴基斯坦的首都工程建設公司簽訂了合約，并表明該工程創收超2億，占據年度總銷售額的21.8%。甚至為了圓這個謊，還虛構了巴基斯坦的公交工程合同及政要信函。為了增加信服度，雅百特確實出口了一批建筑材料出國，2015年利用安哥拉安美國際公司與雅百特的合作，雅百特向海關申報一批價值達342萬元的建筑材料，在海關監管部門允許貨物出口后，雅百特與其關聯的新海豐貨運公司達成合作將這批建筑材料轉到香港，再從香港轉回中國。這項虛假建材出口貿易給雅百特虛增了一千多萬元的利潤。雅百特虛構的利潤遠遠高于企業的日常業績表現，嚴重的違背了企業的發展規律，造成異常數據浮動。通過偽造會計賬本，披露虛假財務報表的方式，將虛增收入通過偽造憑證，編入財務報表，在信息平臺發布虛假會計信息，通過公司虛增的巨額利潤來迷惑投資者，從而達到其空手套白狼的目的。

2.偽造現金流

為了偽造可信度更高的現金流，雅百特構建了一個完整的資金循環鏈，用了許多復雜資金循環掩蓋真實的資金劃轉。2015年，雅百特的會計人員利用采用的方式將企業資金轉入雅百特旗下控制的關聯公司上海煊益和遠盼等，然后再從上海桂良和久仁等公司以銷售款名號轉回資金，從而構建起密閉的資金循環。雅百特與這些公司的交易中并未涉及到任何實物，只依靠會計人員對資金的控制，無視規則和法律。這其中為了更為真實的現金流，雅百特與關聯公司偽造交易合同，利用部分客戶賬戶偽造資金流動。同時雅百特會計人員使用了超過五十個公司，一百余個銀行賬戶進行資金劃轉和走賬，而且經常通過銀行票據和第三方支付劃轉。經過調查之后發現，雅百特所有走賬的地點位于上海一個二十平米的小房間內，由兩名會計人員組成，造假成本極低，僅2015整年的資金流轉就達到了十億。

二、雅百特事件對會計人員職業道德建設的啟示

（一）建立更加完善的會計法律制度

會計工作秩序的穩定和社會再生產過程的順利進行都依靠會計法律制度的保障，因此建立更加完善的會計法律制度是很有必要的。會計職業道德可以對他們如何提高技能、強化服務等方面提出要求，但是卻不能對他們道德違法行為做出規范。建立更加完善的會計法律制度，讓暴力機構介入進來使得會計人員不敢再冒著危險違規操作，在高昂的代價和高昂的利潤之間，大部分會計人員會選擇高昂的代價。

（二）保證會計人員的獨立自主性

企業的最高管理者應當在法律允許的范圍內正確用權，接受內外部的監督和約束，讓權力拴在制度的籠子里。首先要加強會計工作的透明度，不僅是對上級透明，對公司的每個員工也應該保持透明，使員工成為財務工作的監督者，保證會計人員的獨立自主性，使得會計人員不受到企業經營者的脅迫。其次在會計人員的選拔聘用中，要將會計人員個人品德和職業道德素養放在第一位，優先選擇客觀公正、獨立自主意識強的會計人員。最后要形成完善的監督約束體系，加大犯罪違規成本，使得各部門人員不敢違背職業道德。

（三）加強會計職業道德宣傳教育

職業道德是每一個職業都需要的習得的知識，這與平常的道德標準是不相同的，在秘書的職業道德中，保密是極為重要的標準，會計也是如此。會計管理著一個企業的財務命脈，所以對于會計職業道德的要求中，誠信保密都是十分重要的標準。在雅百特財務造假事件中，會計違反了一個及其重要的職業道德標準，就是誠信，這正是會計職業道德宣傳不到位的表現。會計知識不局限于一門專業，所有學習會計專業知識的學生都應該重視對于會計職業道德的培養。

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