完善國有企業會計監督機制的研究

謝青青

摘要：會計監督作為會計的基本職能之一，對于企業的內部管理具有重要作用，尤其是在當前國有企業改革的背景下，完善的會計監督機制能夠規范國有企業的各項經濟活動，促進國有企業的轉型升級。但是，目前我國國有企業的會計監督機制還存在許多不足，不僅嚴重損害了會計監督機制的公信力，也降低了會計人員的工作效率。因此，本文在分析目前我國國有企業的會計監督機制存在問題的基礎上，提出優化會計監督機制的具體措施，以期為國有企業完善會計監督提供參考。

關鍵詞：國有企業;會計監督;會計管理

一、國有企業會計監督機制概述

（一）會計監督的內涵

會計監督是依據國家相關法律法規，通過設立監督程序和機制，對會計主體的經濟活動進行監督、規劃和控制，以保證會計資料的真實性和完整性，以及會計主體經濟活動的合法性和合理性的管理活動。它通常包括外部監督和內部監督兩種形式。外部監督主要由具有相關監督職權的政府部門和依法成立的審計中介組織來對會計主體進行監督，而內部監督則是由單位內部設立的會計部門和會計人員來進行。

（二）國有企業加強會計監督的現實意義

首先，國有企業加強會計監督有助于保障國有企業會計信息的真實性。近年來會計造假事件層出不窮。究其原因，不外乎內部會計監督無力和外部監督失效，加強會計監督能夠保障其會計信息的真實性。其次，加強會計監督有助于規范國有企業各類經濟活動。通過會計監督能夠讓企業在滿足各項法律法規，和公司相關規定的前提下進行經營活動，使經營活動更加有序，進而提升管理效率。然后，加強會計監督，有助于防范國有資產流失風險。目前諸多國有企業都處于改革的關鍵時期，而在這一過程中如果出現會計監督不力的情況，則就有可能導致國有資產被惡意侵占。最后，加強會計監督有助于兼顧國有企業各方利益訴求。目前國有企業改革需要對各個利益相關者進行利益分配，行之有效的會計監督機制能夠幫助處理好利益分配問題，平衡各方利益關系。

二、國有企業會計監督機制建設存在的主要問題

（一）管理者會計監督意識不足

目前，多數國有企業的高級管理人員由政府直接任命，導致其缺乏專業的財務知識和企業管理知識，往往只關注經濟效益而忽視了制度建設。此外，不同于能直接給企業帶來大量經濟收益的生產、銷售等部門，財務部門只能通過會計核算、財務管理和成本控制等方式，為企業間接創造收益，這就造成多數企業的管理者并不重視財務部門的工作，忽視了財務工作以及會計監督的重要性。而且，多數管理者認為依靠外部監督，就可以發現企業財務活動存在的問題，而不需要再花費資金和精力投入內部會計監督的建設，這就造成國有企業內部監督的缺失。

（二）會計監督機制不完善

雖然國有企業制定了內部控制程序和會計監督機制，但是其作用的發揮存在障礙。一方面是制度本身不夠健全，會計監督方式單一，沒有對相關人員的權責進行明確分工，存在崗位交叉、流程不夠清晰等問題，難以形成相互制約的監督體制。另一方面是在實行過程中容易遇到諸多阻礙，由于國企人員相對固定，導致很多員工對自身行為缺乏約束，部分管理者也會利用職權凌駕于會計監督人員之上，不遵守相關規定，甚至以權謀私，導致會計監督難以發揮效果。

（三）會計監督缺乏獨立性

國有企業由政府相關部門作為代表，履行出資義務并行使股東權利，這就容易產生造成所有者缺位、政企不分等情況，進而導致治理結構失靈。雖然企業按照規定設立了董事會、監事會等治理機構，但在實際工作中往往由政府任命，這就導致企業的治理和監督體系具有一定的行政性，難以保證會計監督的獨立性。另外，會計監督工作需要對包括管理者在內的工作人員的行為進行監督，而會計監督人員又由管理者任命，這種依附關系會導致會計監督人員喪失了應有的獨立性，制約監督工作的正常開展。

（四）會計人員素質有待提升

在國際趨同的背景下，國家對于會計政策常有更新，會計從業人員需要不斷學習最新的會計知識和法律法規，以勝任會計工作。尤其在大數據時代，會計工作越來越依賴信息化手段，這就要求會計從業人員需要更加熟練掌握會計信息化軟件，提升個人職業技能。而由于國企管理體制和人事任免制度的原因，國企中存在許多能力不足卻不主動學習新技能、新知識的老員工，在財務部門工作中表現為，只知道依據經驗被動完成會計核算工作，而不具有主動學習會計法規政策和會計技能的意識。這就導致企業會計人員素質參差不齊，專業能力較差的老員工身居高位，而新進入公司的具有高素質的員工無法得到重用，難以為公司會計監督機制的建設做出應有的貢獻。

（五）會計監督相關的法律法規不完善

法律法規是對企業會計監督工作最強制性的規范，也是最低的標準，企業需要依據法律法規來對經濟活動進行會計監督。然而，我國目前在會計監督方面的法律規定還不完善。其一，沒有對會計監督的內容做出具體規定，而企業需要依據法規來進行會計監督，這就導致在會計實務中容易出現爭議。其二，部分法律法規與會計實務存在較大出入，沒有依據會計實務進行合理制定和更新，導致企業在制定會計監督內容時無法可依，使會計監督流于形式。

三、完善國有企業會計監督機制的優化對策

（一）管理層加大對會計監督的重視程度

一方面，企業管理層必須認識到管理人員有責任、有義務保證企業會計信息的真實性、準確性和可靠性。國有企業高級管理人員應當具備主動學習財務知識的自覺性，了解企業財務部門的基本職能，并認識到會計監督職能的重要意義，這樣才能提升自己的管理能力，做出正確的決策，從而實現企業利益最大化目標。另一方面，管理者需要積極與財務部門負責人溝通，共同制定行之有效的監管機制，并在經濟上和人員配備上給予一定的支持，給予財務部門相應的監督權限，在有條件的情況下，還可以設置獨立運行的會計監督部門。管理者需要意識到，只有賦予會計監督人員絕對的權威和明確的管理權限，并健全會計監督制度，才能夠真正發揮會計監督工作的職能作用。

（二）完善會計監督機制

在會計監督機制建設方面，一是要明確不同工作人員的權責，梳理企業內部的經濟活動，并將其分類為常規性業務和重要業務，對于重要業務需要實行多人簽字負責制，同時對于不同崗位、級別的會計人員的具體工作任務、權限進行劃分并做好公示，出現問題之后便于追責。二是建立多層次的監督機制，首先應當設立一個董事會下屬的審計部門，獨立于管理層，不定期對企業經濟活動進行審計，并及時反饋異常信息和不合規的情況。另外，需要在財務部門單獨設立一個會計監督部門，將會計監督與會計核算分離，以確保會計核算部門的日常工作滿足合規性要求。通過這兩個層次監督部門的共同作用，使會計監督更加具有權威性和可靠性。三是要進行多維度的會計監督，事前會計人員應積極參與預算決策，將會計監督前置，為后期監督提供數據支持;事中要建立預警機制和規范監督流程，及時發現財務風險和不合規的事項;事后要將預算與實際進行對比分析，找出企業管理方面存在的不足并加以完善。

在會計監督實行方面，首先要確保監督人員的獨立性，所以企業應該將會計監督人員的任免權、獎懲權獨立于受其監督的人員。另外，在信息化背景下，會計監督可以利用網絡技術保證會計信息的質量，并將原來的分散式監督管理進行集中化，以便于會計監督早日實現動態化實時管理。

（三）實施規范化的內部控制

會計監督與內部控制的目標相一致，都是采取一定的手段來確保企業經濟活動的合規性，所以企業可以利用內部控制體系來完善會計監督制度，將會計監督工作與內部控制有機結合，協同發展。企業不僅要加大內部控制的建設力度，還需要同時做好內部審計工作，發揮審計部門對內部控制的監督、評價作用，促使各部門加快優化內部控制建設。

（四）壯大財務監督人才隊伍

人才是企業發展的源泉，國有企業要想建設有力的會計監督機制，就必須加大力度發展、培養、吸引人才。首先，對于企業現存的一些能力不足的員工，要經常組織職業技能和專業知識的培訓，使他們多了解最新的法律法規和會計政策，及時更新會計知識，跟上時代步伐。其次，要完善企業的激勵制度和人事調動機制，要定期對員工進行專業能力考核并對優秀者給予一定的物質和精神獎勵，實行職位動態化管理，對于能力不足的人可以調離原來的崗位，由綜合素質較高的人任職。最后，企業要通過薪資優勢、特殊晉升渠道來加大力度吸引高素質人才，并通過多渠道招聘具有管理經驗的人才或者高學歷人才擔任重要職務，以提升企業會計人員的整體素質。

（五）完善會計法律法規

針對我國目前在會計方面的法律法規存在的一些不足，立法機關應該及時加以完善，促進企業盡快優化會計監督機制。首先，制定法律法規的人員應該具備會計專業知識，對會計實務有深入的了解，并對會計人員在實務中經常出現的不合規行為有所了解，從而保證法律法規與會計實務的匹配性。其次，在制定法律的過程中，立法機關可以對會計人員的失職責任做出更加明確的界定，充分考慮各類不良行為的處罰措施，并對部分導致嚴重后果的行為進行行政處罰，以此約束會計人員的行為，提升法律權威性。

四、結束語

綜上所述，國有企業在日常經營活動中，應充分重視會計監督職能的作用，完善會計監督機制，利用內部控制體系發揮會計監督作用，對經濟活動進行管理和控制。同時，有關部門應該及時完善相關法律法規，使會計監督有法可依，具有法律支持。相信通過企業管理層、會計人員和國家相關部門的共同努力，會計監督可以發揮應有的作用，切實提升國有企業的經營效率和管理水平。

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