國際稅收情報交換對我國的影響及其對策

李英君

摘要：近年來，隨著國際數(shù)字經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，納稅人跨境逃稅有很大的操作空間。2014年2月13日，OECD發(fā)布了共同申報準(zhǔn)則（CRS）作為全新的情報交換國際標(biāo)準(zhǔn)在全世界范圍內(nèi)實施，其為金融賬戶涉稅信息的交換提供了重要的制度框架。本文將梳理當(dāng)前國際稅收情報交換發(fā)展動態(tài)及實施現(xiàn)狀，借鑒國際經(jīng)驗，對中國的國際稅收情報交換提出建議。

關(guān)鍵詞：國際稅收情報交換;反避稅;稅收透明度

一、國際稅收情報交換的研究背景及意義

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，納稅企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越多地涉及到世界各地，由于國與國之間存在信息不對稱，納稅信息的廣泛性為各國的稅收征管增加了負擔(dān)。而且跨國納稅人為了實現(xiàn)自身利益的最大化，便利用境外的金融機構(gòu)來逃避本國的稅收監(jiān)管，達到少繳稅或不繳稅的目的。

BEPS計劃的提出，使得國際稅收的征管合作日益增強，各國都旨在提高稅收透明度，加強稅收信息交換效率，從而保護稅收主權(quán)國家的利益。

（一）有效推進反避稅體系的完善

國際反避稅的合作升級，提高稅收透明度、增強國際間稅收征管合作的呼聲越來越高，因此稅收情報交換在反避稅實踐中的運用愈加廣泛。而稅收情報交換是反避稅的重點內(nèi)容，其所帶來的信息價值在反避稅工作中將會被充分利用和發(fā)掘，能夠為稅務(wù)機關(guān)進行反避稅工作提供完整的信息基礎(chǔ)。跨境納稅人的全球財富分配狀況會通過多邊稅收情報交換被稅務(wù)主管當(dāng)局所掌握，情報交換將成為全球反避稅利器。

（二）構(gòu)建稅收透明的國際規(guī)則

經(jīng)濟全球化背景下，征稅人與納稅人之間的信息不對稱，使得稅收主權(quán)國家的稅基受到嚴(yán)重的侵蝕。因此中國應(yīng)該積極的完善稅收情報交換的稅收法律制度以及稅收征管制度，從而實現(xiàn)各國利益的最大化。而且開展國際稅收情報交換能夠讓當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局了解到本國納稅人的跨國資產(chǎn)信息，更有助于形成一個公平、清晰、透明的國際稅收環(huán)境。

（三）國際稅收情報交換的內(nèi)涵

稅收情報交換，也叫做涉稅信息交換、稅收情報共享，是指稅收協(xié)定（和專項協(xié)議）締約方為了稅收協(xié)定（和專項協(xié)議）所規(guī)定的稅種的正確查定與征收，相關(guān)法律和行政法規(guī)的正確執(zhí)行以及相關(guān)人的起訴或裁決，而相互交換所需信息的行為，包括締約對方向我方提供情報和提出情報請求（外來情報）和我方向締約對方提供情報和提出情報請求（對外情報）。目的在于保障各自稅收主權(quán)的穩(wěn)定和財政收入的完整，同時也達到國際稅收征管合作目的的一種方式。

國家稅務(wù)總局對稅收情報交換也給了相關(guān)的定義：情報交換是當(dāng)前國際稅收征管協(xié)助的主要形式，指締約方稅務(wù)機關(guān)之間交換涉稅信息或開展稅務(wù)檢查合作。包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換、同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問、行業(yè)范圍情報交換。目前，從世界范圍內(nèi)來看，專項情報交換和自動情報交換是最常用的兩種方式。

二、國內(nèi)外稅收情報交換的現(xiàn)狀

（一）美國

2010年3月，美國要求瑞士提供所有美國居民在瑞士開立金融賬戶的信息，由此美國查獲了大量納稅人逃避稅信息，追回了巨額稅款，從這項行動中獲利后，也為了有效打擊納稅人海外逃稅情況，此后美國強制要求幾乎所有國家與其簽訂稅收情報上報的協(xié)議，這就是轟動一時的《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA法案）。

該法案表面上看是為防止海外逃避稅行為，要求所有的其他國家的金融機構(gòu)向美國上報美國賬戶持有人的信息，其主要目的是借機獲取廣泛的稅收情報。倘若有些金融機構(gòu)拒絕按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上報納稅人的金融信息，或者上報的信息不符合要求，將會受到相應(yīng)的懲罰，即對于來自美國的任何收入都要繳納30%的所得稅。

美國同時擁有國內(nèi)和國際兩種情報獲取方式。為了保證FATCA的實施，通過兩種方式：一是政府間協(xié)議;二是聯(lián)合聲明的方式使得非美國金融機構(gòu)所在國政府認(rèn)可美國海外賬戶納稅法案，并承諾為FATCA的實施提供協(xié)助。因此美國稅收情報交換制度的建設(shè)時間比較長，對于中國來講具有很強的借鑒意義。

（二）歐盟

一方面，歐盟實行過渡性政策和適當(dāng)讓渡所有權(quán)的方式。歐盟通過各成員國讓渡主權(quán)來加強歐盟的權(quán)威性，即在每一財政申報年度終了后六個月的期限日期內(nèi)就利息向稅收當(dāng)局提供。從2015年1月起，歐盟《行政合作指令》中關(guān)于稅收情報自動交換涉及到的納稅人工作期間收入費用、董事會決定支付給董事會成員的勞務(wù)報酬、保險費用、養(yǎng)老保險金和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收到的收入等信息加入自動交換，歐盟成員國之間將自動交換，這為歐盟不斷完善稅收情報自動交換體系奠定法律制度基礎(chǔ)，這也被稱為歐盟版海外賬戶納稅法案。

另一方面，制定高標(biāo)準(zhǔn)的個人數(shù)據(jù)保護機制。歐盟的個人數(shù)據(jù)保護問題針對大多數(shù)歐盟國家都有專門的國內(nèi)法對其個人數(shù)據(jù)保護進行法律方面的約束。如果與其進行自動情報交換的國家在保護個人信息數(shù)據(jù)方面被歐盟認(rèn)定為不符合要求，那么歐盟有權(quán)拒絕提供個人相關(guān)的數(shù)據(jù)。因此即使加入CRS，各個國家依然要對自身的數(shù)據(jù)保護提高認(rèn)識，逐步完善自身的數(shù)據(jù)保障措施，才能夠與歐盟國家進行稅收情報交換。

三、中國國際稅收情報交換發(fā)展歷程

自改革開放以來，中國經(jīng)濟持續(xù)增長，經(jīng)濟發(fā)展水平和綜合國力都在不斷提高。因此在快速發(fā)展經(jīng)濟的同時，中國更應(yīng)該注重與其他國家的交流與合作。

（一）萌芽階段

1983年，中國與日本簽訂了第一個含有稅收情報交換條款的稅收協(xié)定，第一次將情報交換應(yīng)用于實踐工作中，從國際法律角度打開了我國稅收情報交換工作的新局面。由于當(dāng)時在國內(nèi)沒有制定詳細的有關(guān)稅收情報交換的條文，工作規(guī)模小且簡單，而且可以進行交換情報的國家也很少，因此中國在初期的工作中收效甚微，沒有完全享受到情報交換帶給國家的稅收紅利。

（二）發(fā)展階段

隨著跨境經(jīng)濟的急速發(fā)展，中國在20世紀(jì)進行稅收情報交換的規(guī)模逐漸增大，情報交換工作量不斷增多，稅務(wù)機關(guān)意識到將稅收情報交換工作納入規(guī)范化管理的體系當(dāng)中是一項十分重要的工作。隨后國家稅務(wù)總局頒布了《稅收情報交換管理規(guī)程》和《稅收情報交換工作保密規(guī)則》，表明了中國正式開始了國際稅收情報交換的工作。

（三）成熟階段

進入21世紀(jì)以后，中國的稅收情報交換制度和管理體系逐漸健全，積極應(yīng)對稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移BEPS計劃。僅在2014年我國通過稅收情報交換的反避稅工作對稅收貢獻了近600億元，比2008年增長了50余倍，對外開展情報交換的國家達46個。2017年《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的正式發(fā)布，說明CRS在中國正式實施，金融機構(gòu)開始對個人和相關(guān)企業(yè)的賬戶進行調(diào)查，并在2018年9月首次對外交換信息。

四、中國國際稅收情報交換存在的問題

（一）法律法規(guī)制度不完善

規(guī)范國際稅收情報交換，就需要有一套完整的法律法規(guī)作為依據(jù)和支撐。但是目前中國的稅收情報交換制度在國內(nèi)法律層面還尚不規(guī)范。

首先中國實行的所得稅法具有一定的缺陷，沒有很好地體現(xiàn)調(diào)節(jié)國民收入和差距。有相關(guān)數(shù)據(jù)表明中國越來越多的居民直接選擇移民來轉(zhuǎn)移資產(chǎn);而且隨著世界稅制的不斷發(fā)展，稅收征管法沒有一套完整的規(guī)定，并不能滿足目前國際上對于稅收情報交換的高要求。

因此，中國國際稅收信息交流的法律制度的一大弊端在于法律層面太低，缺乏實體法方面的法律條款。

（二）對納稅人個人信息保護不完善

國與國之間在進行稅收情報交換的過程中，打破了傳統(tǒng)的保密原則。跨國納稅人的涉稅信息在稅務(wù)機關(guān)面前透明化，在沒有告知納稅當(dāng)事人的前提下，就將其相關(guān)的信息交予締約國家。因此OECD與相關(guān)的國際組織在《多邊稅收征管公約》《金融賬戶涉稅信息多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》中都對納稅人的信息保密工作做了規(guī)定。但是中國目前還沒有稅收情報交換環(huán)節(jié)有關(guān)保障納稅人信息權(quán)利完善的法律規(guī)定，缺乏情報交換過程中納稅人信息權(quán)利的保護，主要表現(xiàn)在三個方面：個人數(shù)據(jù)信息保密性較低、缺乏納稅人權(quán)利救濟機制、沒有明確的信息泄露處罰措施。

（三）稅收情報的收集上意識淡薄、能力不足

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，中國接到的交換稅收情報的請求很多，但是中國對外發(fā)出交換情報的申請較少，中國一直處于稅收情報交換工作的被動地位，也因為情報交換請求少，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在進行稅收情報交換方面缺乏經(jīng)驗，收集信息的能力不足，意識薄弱。

五、完善國際稅收情報交換對我國的影響與啟示

（一）優(yōu)化相關(guān)法律法規(guī)制度

目前中國稅務(wù)機關(guān)在國際稅收情報交換工作中收到的情報請求的數(shù)量和規(guī)模在不斷地擴大，為了能夠保障中國的國際稅收工作更加高效及時地完成：

一方面，要提高立法層級，將國際稅收情報交換納入我國的稅收法律中，通過立法更能有助于情報交換發(fā)揮其作用。另一方面，要在法律中明確規(guī)定保密原則，對于泄露納稅人信息的要給予處罰和相應(yīng)的賠償。而且《稅收征管法》應(yīng)該賦予稅務(wù)人員調(diào)查的權(quán)利，同時也應(yīng)該建立一套自然人稅務(wù)登記制度。

（二）完善納稅人信息保護制度

國與國之間進行稅收信息交換是基于納稅人的相關(guān)金融信息，首先為了實施更加高效的稅收征管制度，金融機構(gòu)需要將賬戶持有人與稅收征管的相關(guān)信息披露給稅務(wù)機關(guān)，但同時稅務(wù)機關(guān)也必須對保證納稅人的賬戶信息不被泄露。所以基于此，就必須要制定一套完善的法律來保障納稅人的信息。而且對納稅人信息的有效保護，不僅僅可以保護納稅人的合法權(quán)利，而且使納稅人監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)的工作，在一定程度上降低了執(zhí)法風(fēng)險。

（三）加強國際稅收專業(yè)人才的建設(shè)

由于情報交換工作對稅務(wù)人員的要求都比較高，從事國際稅收情報交換的人員需要具備一定的職業(yè)素養(yǎng)，在處理相關(guān)數(shù)據(jù)時不僅要具有稅務(wù)方面的知識，還應(yīng)該精通計算機技術(shù)。因此，中國應(yīng)該制定嚴(yán)格的人才培養(yǎng)規(guī)劃，培養(yǎng)其專業(yè)技能以及計算機等方面的知識，從而為中國的國際情報交換的發(fā)展保留人才，建設(shè)一批專職的稅務(wù)工作者團隊。

六、結(jié)束語

想要確保金融行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，就要對國際稅收情報交換工作給予足夠重視。實際開展稅務(wù)工作過程中，需要通過優(yōu)化相關(guān)法律法規(guī)制度、完善納稅人信息保護制度以及加強國際稅收專業(yè)人才的建設(shè)等工作，全面提升國際稅收情報交換效率，為稅務(wù)工作的健康發(fā)展保駕護航。

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