B鋼鐵企業環境成本核算及控制問題研究

摘要：環境污染問題已經嚴重影響了人民的生活和社會的生產，環境保護工作也成為企事業單位的重要工作之一，生態環境對企業生產經營的影響會越來越大，尤其是高污染的鋼鐵企業，面對產能過剩以及環境成本造成惡劣影響的問題，必須重視環境成本在會計成本核算系統中的作用。因此，可以先核算環境成本的真實數據，再在財務報表外單獨列出。本文通過發現B公司環境成本控制的現狀和存在的問題，提出了加強公司環境成本控制的對策，從而更好的發展低碳經濟。

關鍵詞：鋼鐵企業;環境成本核算;控制

環境成本是指在某一項商品生產活動中，由于經濟活動造成環境污染而使環境服務功能質量下降的代價，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，解決環境污染和生態破壞所需的全部費用。在環境成本及其計量方面，目前理論性研究在國內外均較為深入，并有多種計量方法陸續被提出。但對其全面性和完整性方面核算的研究還不夠全面，尤其是污染型企業的環境成本核算體系并未整體開發出來，對其控制也是需要加強的一方面。

一、污染型企業環境成本核算與控制

（一）環境成本核算問題分析

目前環境成本的確認一般有兩種方法。第一種方法是按照符合環保法的強制執行的環境標準來確定。第二，使用過程中所征收的環保費用。如土地占用稅、使用車輛排污費等，都屬于國家監管部門測量的企業環保費用。值得一提的是，排污量高的企業可以從排污量低的企業購買排污權，這個過程的成本也是需要考慮在內的。

（二）環境成本的確認與計量

我國的會計準則沒有對環境成本核算做硬性要求，但是環境成本核算與傳統會計核算比較有著一定的隱蔽性差異，使得環境成本的確認難度系數變大。

（1）環境成本的確認。環境成本的確認條件有三：第一個條件，經濟利益的流出是與環境有關的。第二個條件，企業環境成本的交易是已經發生的了。第三個條件，環保相關的交易事項金額可有效計量。企業在判斷某個事項是否為環境成本時，除了要滿足上訴三個條件外，還需滿足環境成本的確認標準，包含最基本的環境成本標準可定義性，從企業自身實際情況出發的可操作性，以及以可靠性為基礎的，充分考慮到信息使用者可以根據其提供的環境成本信息總結過去、呈現現狀、預測未來，最終做出合理決策。

（2）環境成本的計量。在量化環境成本確認結果后，根據環境成本業務或者事項的特點，采用合適的計量單位、屬性和方法，計算確認環境成本數量和金額的過程。

環境成本的計量單位。企業環境成本的計量比較特殊，以貨幣計量為主，但由于污染型企業繁雜的生產流程和較高的環保標準，企業可使用非貨幣數量來表示環境成本，使用千克、噸、立方米等物理單位進行補充計量，廢棄物的排放情況將得以更清晰的表明。

環境成本的數量屬性。固體廢渣及其廢水的污染尤為突出。不同的處理方法應當根據不同的企業生產過程來擇優甄選。公式如下：

污水處理成本=建設成本+運營成本+設備維護成本

（三）環境成本歸集與分配

企業首先對環境成本進行確認和計量，然后將環境成本的數據進行匯總，最后將匯總好的數據進行分配。目前鋼鐵企業對環境成本的分配，通常采用傳統的成本分配法將計入制造費用中的環境成本按鋼鐵產量分配到具體產品中，或者直接將費用化的環境成本計入當期損益。

二、基于B鋼鐵公司環境成本核算與控制分析

B公司成立于1956年，主要業務有鋼鐵生產，精工冶煉，產品涵蓋了寬厚板材、線材和棒材三大類，該公司于2018年B鋼鐵企業完成了一燒全煙氣脫硫、3#轉爐濕改干項目、焦化一塔式脫硫項目建設、一燒料場防風抑塵網項目，在鋼鐵市場中市場競爭力綜合力極大，是知名度較高的鋼鐵企業，以其產生的含硫和磷元素少，灰塵污染少，易粘合且固型強等特點，每年生產的400萬噸精品板材位居行業之首，不僅受到許多大型工程青睞，也成為國內外知名企業的重要選擇原料。

（一）B公司環境成本確認

根據環境成本的確認方法，將B公司環境成本按照環境資產，環境負債和或有環境收益這三項進行確認，相關項目分攤表如表1所示。

表1中將環保設備歸屬于B公司的環境資產，將與環保有關的應付環保設備費歸集為環境負債;對于保護環境資源給公司帶來的收益，歸屬于或有環境收益中。

（二）B公司環境成本計量

國家2018年排污征收辦法顯示：廢氣是1.2元/當量，污水是1.4元/當量，固體污染物是0.025元/當量。確定環境成本單價后，就可以快速計算B公司在“三廢”支出上的成本，計算結果如表2所示。

由表2可看出，B公司的本期內部環境破壞成本明顯比上期有所降低，說明環保的實行很有效果。土地租賃費用本期增加幅度較大，但不足以說明環境成本的上升。

（三）B公司環境成本報告現狀

當前，B鋼鐵企業環境信息主要體現在社會責任報告中，年度報告中也有關于環境保護的信息，但是社會責任報告與年度報告披露的信息雷同，且主要披露了污染物的排放總量及超標情況，環境自行監測方案，為防護及治理環境污染用的設施建設和運行情況，建設項目對環境影響的評價，針對環境突發情況的應急方案，環境保護行政許可情況。以上信息主要通過文字來描述的，極少用貨幣計量來描述環保費用支出。

三、B公司環境成本核算與控制存在的問題與解決方法

（一）B公司環境成本核算與控制存在的問題

（1）環境成本確認不完全。就B鋼鐵企業對環境成本確認現狀來看，發現B鋼鐵企業只對可量化的內部環境成本進行確認。并未對外部環境成本進行全部確認。如：企業開采鐵礦石及煤炭等原材料對森林植被造成的損害.

（2） 環境成本核算不標準。環境成本準確分類和計量需要良好控制為先決條件，B公司沒有分開核算銷售費用、其他生產支出和環境成本，直接導致了業務費用區分不明確。

（二）M公司環境成本核算與控制解決方法

（1）環境成本核算方面。

第一，在確認成本滿足條件時，應考慮環境成本的驗證條件。對于這部分環境支出，應將其視為公司的環境成本，因為它符合環境成本的驗證條件。

第二，單獨設置一套專門的“環境成本”核算科目。將分散在“銷售費用”“管理費用”等科目的環境費用全部整合到“環境成本”科目，不僅能方便管理層及時發現環境成本信息內容的準確性，還能使不同部門分配任務更加明確，從而提高工作效率。

（2）環境控制方面。B公司可以在眾多方案中選擇對環境帶來最小負荷的控制方案，強調產品生命周期的整個過程。公司環境成本需要通過早期的警惕措施來控制，使環保效果系數達到最大值，從而提高公司在環境保護方面的形象，促進公司的良性發展。

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作者簡介：戴源（1994.6-），性別：男，民族：漢，籍貫：廣東省湛江市，學歷：本科，研究方向：會計信息化。