試析企業(yè)內(nèi)部控制與評(píng)價(jià)體系的建立

趙忠霞

摘要：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身就是一種內(nèi)部控制機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)和履行內(nèi)部職能的重要環(huán)節(jié)控制，目前部分企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要是為了審計(jì)目的，無(wú)論是在評(píng)價(jià)內(nèi)容上還是在評(píng)價(jià)目的上，并存在某些缺陷，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控管理;內(nèi)部控制評(píng)估;評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不僅反映了公司治理結(jié)構(gòu)和治理體系的需要，還包括企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及對(duì)績(jī)效的評(píng)估和激勵(lì)建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)體系，不僅是實(shí)施內(nèi)部控制制度本身的必要條件，但目前對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的評(píng)估主要是為了審計(jì)目的而進(jìn)行的，無(wú)論是在內(nèi)容上還是在評(píng)價(jià)目的上都存在嚴(yán)重缺陷，在這方面，有必要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)完美的環(huán)境，現(xiàn)實(shí)可行的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的模糊性

現(xiàn)行的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不符合要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)的評(píng)估，內(nèi)部控制的評(píng)估必須是內(nèi)部的，基本上是內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)組成的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)最終對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，沒有足夠的獨(dú)立性，要么服從總經(jīng)理，要么服從金融部門，因此，上市公司必須明確界定內(nèi)部控制評(píng)估的主要方面。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制范圍狹窄

調(diào)查結(jié)果顯示，35%的企業(yè)進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)，35.29%的內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制機(jī)制，但只有17家65%的人檢查了他們的管理結(jié)構(gòu)的有效性。忽略了重要的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的"重量級(jí)管理"還沒有得到實(shí)質(zhì)性的改善，限制內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍，以及缺乏與管理相關(guān)的流程。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致

目前，在我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐中，內(nèi)部控制體系一般是以一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，由財(cái)政部發(fā)布，主要涉及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，同時(shí)考慮到控制機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部控制，雖然主管部門通過(guò)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，值得注意的是，它們?cè)诖龠M(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的加強(qiáng)方面發(fā)揮了重要作用，這一事實(shí)不容忽視，有相當(dāng)多的企業(yè)或個(gè)人對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估缺乏足夠的了解。

（四）評(píng)價(jià)、審計(jì)和監(jiān)督方面的內(nèi)部控制不足

盡管許多企業(yè)都根據(jù)這些規(guī)定制定了許多內(nèi)部控制規(guī)定，他們只更關(guān)注"打印在紙上，掛在墻上"的制度的文字方面，以便進(jìn)行視察，盡管在執(zhí)行內(nèi)部控制方面存在具體問題，為了使內(nèi)部控制體系更加靈活，而企業(yè)內(nèi)部控制體系很少用于評(píng)估其實(shí)施情況，此外，如果他們堅(jiān)持原則，抵制單位的違規(guī)行為，他們往往會(huì)遇到阻力，經(jīng)營(yíng)者和其他行為者拖延甚至壓制，內(nèi)部控制職能不能發(fā)揮。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建議

（一）建立內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)制度

在建立內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)制度的過(guò)程中，應(yīng)制定一套統(tǒng)一、公認(rèn)和完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，既切合實(shí)際，這可以從定義組織的目標(biāo)、范圍和順序的角度來(lái)綜合考慮，從公司治理和控制目標(biāo)到內(nèi)部控制要素。

（二）建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

建立內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)體系是開展內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和前提，首先，必須明確評(píng)估一般甚至具體的內(nèi)部控制項(xiàng)目所用的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。考慮到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，可采用成果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制程序。評(píng)估內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)確定一系列績(jī)效指標(biāo)，為內(nèi)部控制目的選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)估指標(biāo)，并為評(píng)估相關(guān)指標(biāo)制定合理的標(biāo)準(zhǔn)，制定過(guò)程評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)可以在內(nèi)部控制項(xiàng)目的框架內(nèi)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，并考慮到風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要素。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制項(xiàng)目單獨(dú)制定的，每個(gè)項(xiàng)目都有一系列具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐中確定選定的指標(biāo)和權(quán)重將取決于權(quán)重的選擇是否合理，通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制直接決定評(píng)價(jià)結(jié)果，因此有必要研究更合理的權(quán)重確定方法。

（三）選擇和制定評(píng)價(jià)指標(biāo)

在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，不僅要考慮控制的正反效果，而且要考慮控制機(jī)制的缺陷，這就提出了選擇成果指標(biāo)和指標(biāo)的問題，措施類型指標(biāo)——與不同監(jiān)測(cè)手段（如工作分工指標(biāo)）相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)，成果指標(biāo)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)，例如，這兩種指標(biāo)都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，是否實(shí)施了"合理的控制機(jī)制"，可能導(dǎo)致執(zhí)行不受控制，這必然導(dǎo)致?lián)p失。

（四）正確確定內(nèi)部控制評(píng)估目標(biāo)

企業(yè)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制體系的目的，這不僅能滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供和披露信息的需要，但更重要的是，它有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、效率和效率。認(rèn)為通過(guò)建立制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范企業(yè)職工的行為是內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容之一，提高行為的合理性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的應(yīng)是根據(jù)內(nèi)部控制的目的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和執(zhí)行情況，并進(jìn)行核查實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，在確定內(nèi)部控制評(píng)估的目標(biāo)時(shí)，不同的評(píng)估主體還可以確定評(píng)估的目標(biāo)內(nèi)部控制機(jī)制，如內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部控制評(píng)估，其目的可以更加注重問責(zé)制和遵守內(nèi)部控制制度的要求。

三、結(jié)束語(yǔ)

由控制機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制、控制活動(dòng)、信息組成的內(nèi)部控制，溝通和控制是一個(gè)涵蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)，所有部門職位都在其中履行職能，董事會(huì)、管理人員、內(nèi)部審計(jì)員和本組織所有工作人員。在內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展史上第一次明確提出"充分參與"內(nèi)部控制系統(tǒng)的概念在建立和實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)估系統(tǒng)的過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)了工作人員的充分參與對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制倡議具有積極意義，形成有效的企業(yè)文化，提高企業(yè)管理效率。

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