經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)所得稅法改革體現(xiàn)出的人文情懷

劉冰慧

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程明顯加快，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)的快速發(fā)展，為謀求企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)對(duì)于企業(yè)所得稅進(jìn)行了相應(yīng)的變革，摒棄了傳統(tǒng)企業(yè)所得稅法的不利方案，取其精華加以創(chuàng)新。新的企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起到了強(qiáng)有力的推動(dòng)作用，在此稅法下，企業(yè)的稅負(fù)下降，不僅穩(wěn)固了企業(yè)的生存，還激勵(lì)企業(yè)不斷進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，體現(xiàn)出強(qiáng)烈的人文情懷。

一、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)所得稅法的基本概念

企業(yè)所得稅，又稱(chēng)公司所得稅或者法人所得稅，是國(guó)家對(duì)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本及其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的余額，按照一定的方法和比率征收的一種稅收，其面向主體是各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。企業(yè)所得稅是國(guó)民收入分配的重要形式，主要用于處理企業(yè)與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，同時(shí)，企業(yè)以納稅的方式將凈收入中的一部分上交于政府，以維持政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）企業(yè)所得稅改革的重要意義

首先，在我國(guó)稅收體制中，企業(yè)所得稅占據(jù)著十分重要的位置，已成為我國(guó)的第二大主體稅種。一方面，企業(yè)所得稅稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，占據(jù)我國(guó)財(cái)政總收入的20%左右。另一方面，企業(yè)所得稅是宏觀(guān)調(diào)控的重要手段。通貨膨脹時(shí)，政府通過(guò)采取提高稅率、減少稅收優(yōu)惠政策等方式來(lái)增加企業(yè)所得稅稅收收入，以此來(lái)抑制經(jīng)濟(jì)的過(guò)熱增長(zhǎng)，即使政府不改變稅收制度，在通貨膨脹的情況下，企業(yè)凈收入增加，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)繳納所得稅增多，所以，無(wú)論政府是否采取手段，企業(yè)所得稅法都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱起到很好的抑制作用。相反，當(dāng)通貨緊縮時(shí)，政府可以通過(guò)降低稅率、增加稅收優(yōu)惠以及加速折舊等手段來(lái)緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，以此來(lái)減輕通貨緊縮情況下帶來(lái)的消極影響，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

其次，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展勢(shì)頭迅猛，各國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始進(jìn)入大融合模式，作為世界各國(guó)重要稅種的企業(yè)所得稅，自然也起到了橋梁作用。近幾年，各個(gè)國(guó)家紛紛對(duì)企業(yè)所得稅稅制進(jìn)行了相應(yīng)的變革與完善，因此，為了緊跟時(shí)代潮流，防止落后于其他國(guó)家，我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制也要進(jìn)行相應(yīng)變動(dòng)，這樣才能提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，防止處于被動(dòng)狀態(tài)。

二、企業(yè)所得稅制設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)所得稅稅率的問(wèn)題

為了爭(zhēng)取流動(dòng)資產(chǎn)帶來(lái)的流動(dòng)利潤(rùn)，世界各個(gè)國(guó)家都在不斷降低稅率。低稅率能更好的吸引外國(guó)企業(yè)和外資來(lái)本國(guó)發(fā)展，進(jìn)而帶動(dòng)本國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

目前我國(guó)的現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率剛好處于世界各國(guó)的稅率的平均水平。這樣是否說(shuō)明我國(guó)企業(yè)在國(guó)際中競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)明顯呢？其實(shí)不然，企業(yè)所上交的實(shí)際稅收，不是僅僅只看政府規(guī)定的稅率高低，還要看國(guó)家的稅收優(yōu)惠等情況。我們來(lái)對(duì)照一下周邊各國(guó)的稅率情況，馬來(lái)西亞企業(yè)所得稅稅率雖然高出我國(guó)兩個(gè)百分點(diǎn)，只要結(jié)合馬來(lái)西亞稅收優(yōu)惠，可以知道，馬來(lái)西亞的實(shí)際稅率比我國(guó)的實(shí)際稅率要低，企業(yè)實(shí)際平均稅率僅為19%，比我國(guó)企業(yè)平均所得稅稅率低6個(gè)百分點(diǎn)，明顯優(yōu)于我國(guó)企業(yè)所得稅稅率;其余實(shí)行比例稅率的周邊國(guó)家稅率都低于我國(guó)，印度本土公司的企業(yè)所得稅稅率為22%，哈薩克斯坦、老撾、俄國(guó)僅為20%左右。可以看出，我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率雖然在國(guó)際上處于平均水平，但同周邊國(guó)家相較而言，我國(guó)企業(yè)仍然面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率仍有下調(diào)空間。這足以說(shuō)明，在企業(yè)進(jìn)行投資選擇時(shí)，倘若各國(guó)政策沒(méi)有出現(xiàn)明顯的貿(mào)易摩擦現(xiàn)象以及貿(mào)易保護(hù)主義，且東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境并未出現(xiàn)嚴(yán)重的腐敗行為，以盈利為主要目標(biāo)的企業(yè)必然首要考慮企業(yè)所得稅稅率較低的國(guó)家進(jìn)行投資，而對(duì)比我國(guó)周邊國(guó)家而言，隨著“一帶一路”的推行，我國(guó)加強(qiáng)了與周邊國(guó)家的貿(mào)易往來(lái)，各國(guó)交流的不斷加深使得企業(yè)的跨國(guó)投資方面的選擇越來(lái)越多，阻礙越來(lái)越小，從財(cái)政收入角度來(lái)看并不利于我國(guó)財(cái)政收入的發(fā)展。

（二）我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面存在的問(wèn)題

在政策制定方面，我國(guó)企業(yè)所得稅在稅收優(yōu)惠方面存在很多問(wèn)題。比如說(shuō)，在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，新稅法中并沒(méi)有針對(duì)服務(wù)業(yè)設(shè)置針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策;在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，稅收優(yōu)惠政策僅限于農(nóng)產(chǎn)品的初步加工，對(duì)于精加工產(chǎn)品沒(méi)有相關(guān)的稅收優(yōu)惠;在區(qū)域方面，由于各地之間發(fā)展不均衡，企業(yè)的能力與經(jīng)營(yíng)方面也有較大差異，但是現(xiàn)有的稅收政策并未起到調(diào)節(jié)差異的作用，而是讓不同地域的企業(yè)統(tǒng)一采用相同的優(yōu)惠，這樣會(huì)讓不同地域之間差異更大化。

在政策執(zhí)行方面，尤其在涉農(nóng)優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用、小微企業(yè)政策等方面，我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠普遍存在較大漏洞。在涉農(nóng)優(yōu)惠問(wèn)題方面，由于農(nóng)產(chǎn)品加工步驟繁雜，其中屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的界限更是難以確定，農(nóng)產(chǎn)品初加工是涉農(nóng)優(yōu)惠所要重點(diǎn)考慮的方面，但是不同農(nóng)產(chǎn)品初加工環(huán)節(jié)步驟不同以及工藝流程界定使得涉農(nóng)優(yōu)惠難以準(zhǔn)確確定界限;另外隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在農(nóng)、林、漁業(yè)稅收優(yōu)惠實(shí)施中，并未跟上時(shí)代進(jìn)步的腳步。在研發(fā)費(fèi)用扣除方面，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更是難以界定，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用較高，政府給予的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠即扣除部分研發(fā)費(fèi)用的支出，但是此部分費(fèi)用扣除范圍較窄，從整體來(lái)看對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的數(shù)額并未過(guò)多改變，因此現(xiàn)階段的研發(fā)費(fèi)用扣除方面僅能扶持大型企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，對(duì)于中小型企業(yè)的研發(fā)鼓勵(lì)并不明顯;第二，由于研發(fā)涉及方面眾多，不僅包括企業(yè)實(shí)際研發(fā)所需要的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)、制作、調(diào)整，還包括前期對(duì)于市場(chǎng)的調(diào)研活動(dòng)、整理行為等，這部分同樣需要較大的人工成本和時(shí)間成本，但是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扶持方面并不包括此項(xiàng)內(nèi)容;第三，目前市場(chǎng)對(duì)于新技術(shù)、新產(chǎn)品的界定未形成統(tǒng)一的判定標(biāo)準(zhǔn)，因此難以抉擇市場(chǎng)新產(chǎn)品是基于全新技術(shù)下生產(chǎn)出來(lái)的創(chuàng)新產(chǎn)品還是源于以往技術(shù)下“改頭換面”設(shè)計(jì)出來(lái)的“新產(chǎn)品”。在公益性捐贈(zèng)問(wèn)題上，最主要的問(wèn)題是企業(yè)捐贈(zèng)方面的稅收優(yōu)惠力度不夠。由于我國(guó)稅收優(yōu)惠政策明文規(guī)定，其企事業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠必須通過(guò)縣級(jí)以上政府或非營(yíng)利組織才能在稅前按照一定比例扣除，但是我國(guó)實(shí)際情況是捐贈(zèng)活動(dòng)舉辦方大多來(lái)自于縣級(jí)以下政府，類(lèi)似環(huán)保、救災(zāi)之類(lèi)的活動(dòng)大多數(shù)是非縣級(jí)以上政府主辦，為此企業(yè)捐贈(zèng)無(wú)法達(dá)到稅收優(yōu)惠條件，對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)難以起到鼓勵(lì)作用。