餐飲企業稅務籌劃簡析

杜曉楠

摘要：稅是現在眾多企業關注的重點，同時也是國家收入的重要來源，與我們的生活更是息息相關。隨著人們生活水準的上升，餐飲行業在當今的市場中的地位越來越高。國家稅收政策的不斷完善調整，推動了餐飲業的發展，同時也帶來了一些挑戰。之前還有營業稅，自打2016年之后營改增之后，需要籌劃增值稅，增值稅和企業所得稅是餐飲行業的兩大重要稅種，在此次稅改中，對于餐飲行業提出了新要求，作為一個餐飲企業，不僅需要對稅收進行籌劃，更要規避不合理經營的風險，這將是較長一段時間內不能忽視的重點。本文基于中國稅收制度，并結合餐飲行業的特點，提出了幾點關于餐飲公司稅務的籌劃點，并以小例子的數據為樣，提出籌劃前后的對比效果，希望能對其他的餐飲企業有所借鑒幫助。

關鍵詞：稅務籌劃;餐飲企業;方法

第一章 稅務籌劃簡析

提到稅務籌劃，首先要提到稅。稅收是國家重要的收入來源。稅是政府收來用于為社會提供公共服務，是強制性、無償性的。稅收是跟著國家走的，依據當地的國情，也會有所變動。稅收的政策、制度以及分類都不同。就以美國為例，美國的稅收大多來自于美國公民本身，是以直接稅為重點的。反之，中國的稅收來源主要是針對中國的企業，是實行間接稅的。由此，不論是美國還是中國都可以根據自己國家的政策、制度進行稅收籌劃，大衛.里夫森說過： 納稅人應該有權為了利用預期激勵而構建自己的交易項目，不多繳超過法定的稅款。在中國，企業要想在同業競爭中脫穎而出，就要相應的減少成本，在合理合法的范圍內降低企業的稅，從而提高企業的經濟效益。減少稅，就要進行稅務籌劃，確保其籌劃可以高效、合理地運行。稅務籌劃并不是偷稅、漏稅的意思。它是對公司收益的正當維護，是通過一系列合理的事前、事中、事后活動籌劃所得的結果，并不是違法行為。

第二章 餐飲業現狀

餐飲業屬于第三產業，既不同于商業、工業，也不是純服務業，它包括生產、加工、銷售以及服務等，是一種綜合性的行業。從改革開放到如今的二十一世紀，餐飲業不斷革新、不斷拼搏，越來越科學化、信息化，發展越來越好。據數據統計，各個行業的增長率各有千秋，而餐飲行業屬于增長率較高的，要比其他行業至少高出十幾個百分點。古話說，民以食為天，加上中國的人口眾多，帶動和促進餐飲行業的蓬勃發展，而且，餐飲行業的門檻較低，許多創業的人都會想加入，在行業競爭激烈時，不僅要有自己的經營理念，還需要降低成本，實現價值最大化。

第三章 餐飲企業稅務籌劃的方法簡析

3.1利用餐飲企業的自身特色優勢降低名義工資

餐飲企業自身的優勢就是餐飲，企業可以考慮降低員工名義工資， 而改為提供一日三餐的方式增加員工的實際工資。這樣，一方面減少銷售剩余，避免浪費，充分利用餐飲企業無法銷售完的商品，另一方面可以減少員工個人所應當繳納的個人所得稅。

2020年度，某有限責任公司形式的餐館擁有員工50人，人均年綜合所得應納稅所得額為0.6萬元，該餐館員工一日三餐均需要自己解決。該餐館每年由于商品無法銷售出去而產生的損失為6萬元。 這是就可以考慮運用餐廳優勢的稅務籌劃方法。該企業每年應當預扣預繳個人所得稅：0.6×3%×50=0.9（萬元）。 該企業可以考慮為員工免費提供一日三餐，這些餐飲是在企業經營以后 剩余的商品中提供，一方面避免了由于商品無法銷售出去而產生的損失 6萬元，另一方面可以將職工的人均年工資降低0.6萬元。這樣，該企 業不需要預扣預繳個人所得稅，減輕個人所得稅負擔0.9萬元，另一方面可以避免6萬元的浪費，實現利益最大化。

3.2合理選擇組織形式

現如今，大多餐飲企業都是連鎖經營的，一方面擴大規模，增加收益擴大知名度，另一方面可以擴大知名度，比如海底撈、必勝客、肯德基等等。這些連鎖的餐飲店大多是以母子公司的組織形式，子公司是獨立申報的。假如，某連鎖餐飲企業總共有20家子公司，預計未來一年，10家盈利，10家虧損。盈利店總計盈利約2000萬元，而另外10家虧損額約為1000萬元。按照公司原先的組織形式，盈利公司需要根據其盈利的金額，繳納25%的企業所得稅，也就是2000x 25%=500萬元，虧損公司，盈利為負數，不用繳納企業所得稅。這時，如果選擇設立分公司，繳納稅額就會減少，分公司是匯總申報稅額，依據稅法，應將20家公司的盈虧相互抵減，最終應納稅所得額為2000-1000=1000萬元，應納稅額為1000x25%=250萬元，比之前少納稅了一半金額，減輕了稅負。

子公司變更為分公司首先第一步就是要進行吸收合并，也就是將子公司合并入總公司，這種合并需要做出一份合并決議，主要負責人為公司的股東。合并的各方要求編制出資產負債表等報表以及財產的一些清單，之后，簽署合并協議為字據，在作出協議后十天內要通知各個債權人，三十日內要做出公告，整理各方的報表，匯總調賬，合并后要驗證實收資本，決議后四十五天內要向所屬機關申請登記。第二步由總公司在原來子公司的地區，重新登記設立分公司，完成變換。成立之后的分公司虧損情況可以遞減總公司的盈利，從而減少稅額。

3.3通過投資者身份向員工身份轉變的稅收籌劃

投資者就是個人從被投資的企業獲得相應的股息，當個人不再以投資者的身份，而是作為一名員工時，可以將自己應得的股息轉為工資。員工的工資原則上在企業繳納企業所得稅時，是可以扣除掉的。這種稅收籌劃方式也可用于個人創辦餐飲公司，比如說小江開了一家餐飲，2020年度總共能獲得80萬元的股息，小江并未在公司任職，也不從公司領工資，獲取股息，小江需要繳納16萬元的個人所得稅，這樣的話，最后只能收到64萬元的收益。如果他采用身份轉化，任職為企業的名譽總經理，主要的工作就是規劃公司未來的發展。這樣的話，年薪38.4萬，年末獎金24萬元，就相當于公司的工資中增加開支了62.4萬元。由此，最終分配的稅后股息將減少80-62.4×75%=33.2萬元，（38.4-6）×25%-3.192=4.908萬元，年末獎金的稅額為24×20%-1.692=3.108萬，股息的應納稅額為33.2×20%=6.64萬，合計4.908+3.108+6.64=14.656萬，稅后所得為62.4+33.2-14.656=80.944萬，通過這樣的稅務籌劃方式，江先生稅后純收入為15.944萬元。

3.4不同促銷活動的納稅籌劃

不論是什么企業，在賣東西時都會采用一些活動來搞促銷吸引消費者，線下超市也存在這種情況，就連線上也會選擇女王節、年中大促、雙十一大促等活動。一般促銷活動分為滿多少減錢、滿多少送優惠券以及滿多少返現金，直接打折等等眾多方式。選擇這些促銷方式，能夠帶來稅務減輕的程度是不同的。接下來以返券方式和直接打折的方式為例，假如某個餐飲公司采用滿100返20的銷售活動，返的券只能在下次消費時使用。如果當天這家企業的銷售額達到了8000元，則該公司需要返1600元的券，此時該企業應該繳納的增值稅為8 000÷（1+3%） ×3%=233.01元，換一種促銷方式，返20改為打八折，則當總銷售額為8000時，只需支付6400元，應納的增值稅為6400÷（1+3%）×3%=186.41元，相比之下，打折的方式要比返券的方式少交增值稅，少交46.6元，實現公司更好的稅務優化。

3.5增值稅分開核算的納稅籌劃

增值稅針對不同的業務情況是有不同的稅率的，餐飲企業提供的餐飲服務適用 6%的稅率，有些規模比較大的餐飲企業還同時兼營企業項目，如銷售一些當地的煙酒等貨物，銷售貨物時適用就是最高稅率，百分之十三。有的餐廳也會提 供有形動產、不動產租賃服務，分別適用13%和 9%的稅率，還有的在自己的田園中種植一些農作物，賣出這些農產品，這樣的項目，是屬于免征增值稅的。如果企業同時提供上述不同的銷售項目，此時，企業就應當將不同的經營項目獨立核算，或者分別由不同的子公司予以經營，以避免從高適用稅率。

H公司是一家餐飲公司，2020年度，這家公司在餐飲服務上的總銷售額為250萬元，銷售H市本地的特產，獲得收入100萬元，H公司還在自家種植了花生，并對外銷售，收入為10萬元。這家公司一開始并沒有分開核算，而是混為一談，最終計算得出的增值稅應稅收入為餐飲總收入250萬元加上特產收入100萬元加上花生銷售10萬元，共計360萬元。由于公司統一核算，只能按著最高的稅率統一計算，也就是按照13%的稅率，計算得出，該公司增值稅銷項稅額為：360÷（1+13%）×13%=41.41（萬元），應當繳納增值稅：41.41-10=31.41（萬元）由于公司項目較多，適用稅率也不同，如果分開核算，就會減少許多稅。如果分開核算，自產的花生就不要成為基數，不用算稅，最后的稅額為250÷（1+6%） ×6%+100÷（1+13%）×13%-10=15.65

這樣一比，相當于少交了一半的增值稅。

3.6合理運用稅率優惠政策節稅

當企業的應納稅所得額在不同稅率的邊界徘徊時，可以充分的利用企業所得稅中的一些優惠政策。譬如，公司員工30人，公司年末應納稅所得額為302萬時，按照國家稅法規定，年應納稅所得超過300萬時，需要按照25%的稅率納稅，也就是302x25%=75.5萬元，稅后收益為302-75.5=226.5萬元，如果公司在年底通過公益捐贈或者采取一些打折讓利、滿減活動等行為，使得公司年末的應納稅所得額降到300萬元，就可以合理的應用企業所得稅的相關優惠，當年的應納企業所得稅就變為100x25%x20%+200x50%x20%=25萬元，公司的凈利潤變為300-25=275萬元，在稅額上降低了50.5萬的稅，增加了48.5萬元的收益。

第四章 總結

通過上面的分析，只是介紹了幾種稅務籌劃的方法，還有許多餐飲企業可以在稅務籌劃上利用的方法。上述的方法通過數據直接的反映出了稅務籌劃前后的不同，也可以直觀的看到籌劃后，節省下來的稅，更有利于企業拿著這些剩下了稅去發展公司的其他地方，但是，這些方法也不是絕對的，還需要結合公司的實際去考慮，不能單方面的就認為打折一定會比返券好。稅務籌劃并不是一個簡單的，僅關于稅上的籌劃，還需要整個公司的運籌與運作。通過幾個數據的顯示，希望能引起餐飲企業對于稅務籌劃的重視，更好的促進企業的發展。

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