會計師事務所在管理審計方面的實踐和探索

盧雪干

摘 要：近年來，審計客戶對會計師事務所管理審計服務的需求有所增加，特別是服務于企業管理層的管理審計業務增長較快，已經成為會計師事務所拓展非財務審計業務的重要領域。目前業界對管理審計還沒有形成共同認可的理論基礎，也沒有形成統一的實務標準，尚需進一步探討和研究。本文基于會計師事務所管理審計工作經驗，提出對會計師事務所開展管理審計業務的思路，為管理審計提供參考。

關鍵詞：會計師事務所;管理審計;實踐和探索

一、引言

管理審計是在財務審計的基礎上，以提高企業管理決策水平為目的的管理行為。會計師事務所作為專業審計服務機構，客戶對會計師事務所的管理審計服務需要逐步增加，同時管理審計業務也成為會計師事務所開展非鑒證業務的重要領域。但目前業內尚未形成管理審計的理論和實務標準，本文基于會計師事務所的實務經驗，對管理審計進行思考和探討。

二、管理審計的含義

管理審計是財務審計之外的業務，以財務審計為基礎，向企業管理方向進行了延伸，通過查找企業運營中存在的問題并查找問題的原因，提出改進和管理建議，從而提高企業的管理水平。比如在財務審計中，當會計師發現存貨存在盤虧時，會計師對盤虧進行審計調整，審計程序基本完成。而從管理審計業務角度出發，通過存貨盤虧的現象，找出造成盤虧的制度或管理方面的漏洞，并根據問題最終原因，提出管理建議。

根據受托責任或委托目的不同，管理審計可分為外向型管理審計和內向型管理審計。從會計師事務所的角度看，我們認為，外向型管理審計和內向型管理審計的核心差異在于受托責任不同。外向型管理審計是受外部股東、監管機構的委托，屬于鑒證業務;而內向型管理審計則是受托于企業內部管理者，側重于咨詢業務。

三、管理審計需求背景

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業經營業務越來越復雜，同時，在法律法規日益完善、經濟增速趨緩、調整產業結構等背景下，企業的經營管理面臨監管和經營業績雙重壓力，企業管理者迫切需要發現管理中存在的問題，改善企業管理水平，實現規避監管風險和提高經營效益的目的。但是，企業管理者因專業能力有限，難以滿足企業自身對管理的要求，無法通過自身或常規財務審計得到充分滿足。傳統的財務報表審計，更側重于對財務數據的鑒證，無法全面的反映企業經營中存在的管理問題，無法滿足管理者的需求。在這種情況下，企業的管理者特別是集團型企業的管理者會本能地將目光投向會計師事務所等專業機構，希望利用在財務審計和企業管理咨詢方面的專業優勢，提供基于財務又超越財務的管理審計類專業服務。

四、管理審計的原則與內容

（一）管理審計應堅持的原則

會計師事務所在開展管理審計業務時，應當根據管理審計的委托方式，應堅持以下原則：

1、面向未來原則

管理審計不僅僅是對過去發生的管理活動進行審計、發現問題和風險、發表意見，而是更注重面向未來，針對發現的問題和風險，為企業未來改善管理、實現健康可持續發展獻計獻策，提出專業咨詢建議，這是管理審計更重要的一面。

2、建設性定位原則

管理審計業務，特別是內向型管理審計業務，應當從管理者的視角看問題，發現企業經營存在的問題，提出改善建議，發揮建設性作用。審計人員與企業人員不是監督與被監督的關系，不能單純地從監督和鑒證角度去開展，而是基于深度信任的團隊合作關系，要以問題為導向，深入發現問題和解決問題。

3、循序漸進原則

管理審計要循序漸進，合理利用其他機構或專家的工作，在原有工作的基礎上，深入開展工作。對于同一問題，不同階段可能有不同的判斷，要在發現問題和整改措施之間形成閉環，螺旋式逐步提高管理水平。

（二）管理審計的內容

管理審計業務需要根據委托方的需求，確定具體審計范圍和審計內容，管理審計內容通常包括法人治理結構、重大決策管理、內部控制建設、經濟責任等方面。

1、公司法人治理結構

法人治理是一種對公司進行管理和控制的體系。是指由所有者、董事會和高級執行人員即高級經理三者組成的一種組織結構。管理審計重點關注股東會和董事會在制度設計、機構組成、實際運作等方面是否完善，審核企業的“董監高”設計和制度是否規范;管理層的經營權限是否得到有效落實;相關文件和檔案是否完善等。

2、重大決策管理

重大事項的決策往往決定著企業的發展方向，也是企業風險所在之處。管理審計重點關注公司管理層在重大事項的決策，是否有健全的制度、重大決策的組織機構是否設置合理并且健全、決策是否得到有效執行。還應關注企業重要崗位和部門的人事任免情況和大額的資金投資和資金支出。如發現重大決策問題，應詳細了解問題內容、成因、以及可能造成的損失和影響，提出整改和完善的建議。

3、內部控制建設

重點關注企業內部控制的設計和執行是否有效、內控組織體系是否健全，并深入分析內控缺陷帶來的危害，提出切實可行的建議。在內控建設中財務制度建設尤為重要，重點關注財務制度是否健全并有效執行。財務部門機構設置是否合理，財務人員是否符合任職要求，財務流程是否通順等方面。

4、經濟責任履行

在企業管理中，各項數據指標是考量企業運營成果的重要指標，也是對管理者的考量標準之一。管理審計要中單審核各項指標是否完成、數據是否真實以及未實現指標的原因分析等。

五、管理審計的業務開發途徑

在開展管理審計業務事時，有意識地研究和探索管理審計業務，而只是想辦法調動事務所的資源，去響應和滿足客戶的需求。隨著管理審計業務的增加，開始對管理審計進行思考和分析，關注到管理審計的一些特點，比如 ：（1）在管理審計項目中，都是財務審計人員與管理咨詢人員共同組隊，發揮各自專長協同作戰，效果比較明顯，客戶滿意度高;（2）與財務審計相比，管理審計更加廣泛、更加深入，滿足企業了解自身情況和存在問題的需求，而不只是對財務數據發表標準格式的意見;（3）與內部控制和風險管理咨詢相比，管理審計不僅僅停留在流程設計層面，而是深入到客戶實際運營，更能貼合企業實際情況，能夠真正發現客戶存在的問題和風險，直指客戶痛點，協助客戶及時糾正和完善，從而真正控制風險;（4）在業務模式方面，管理審計可以發揮現有咨詢人員在財務會計和企業管理方面的專長，并且業務邊界清晰、交付成果明確、項目周期可定、客戶滿意度高、容易形成持續性業務?？蛻粲泄芾韺徲嬓枨?，我們有專業能力優勢，兩者之間能夠實現互補，可以作為特色業務進行推廣。逐步對管理審計進行較為系統的研究，總結此類業務的特點，比較其與傳統財務審計的異同，研究管理審計業務動因、業務范圍和工作內容，梳理相應的審計程序、方法和底稿，分析業務開展路徑等，對管理審計業務的認識逐漸清晰起來。

會計師事務所在開展管理審計業務時，管理審計能夠發揮事務所財務審計、管理咨詢人員在財務方面的專業特長，工作內容、工作成果明確，工作程序標準化程度高，項目周期相對固定，能夠形成較高的客戶粘性，適合事務所大規模推廣。但是，管理審計對審計人員的勝任能力要求較高，需要合伙人和經理的深度參與，需要實施人員具有寬廣的視野、扎實的專業基礎、豐富的企業經驗和快速學習能力，并踏實細致地開展各項工作。在業務開展時，應注意這些方面，做好團隊組織和項目培訓等工作。管理審計不同于財務審計，更側重于咨詢業務，雙方要建立深度合作關系，還應當遵循事務所的獨立性和保密義務等基本的執業道德規范要求，不得協助客戶做出違反法律法規、職業道德的行為。

六、結束語

受對管理審計的認知不足、管理審計實務經驗不足、從業人員高水平人才匱乏、相關法律法規或指引文件較少等限制因素，管理審計的運用并未得到全面的開展。但是對管理審計理論和實踐的探究將會是未來審計行業的一個熱點話題。在傳統的財務審計不能適應對新形式下的企業管理需求的背景下，會計師事務所應當積極開展對管理審計的應用與探索，以更好的服務于企業。

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