管理會計(jì)視角論建筑玻璃深加工企業(yè)應(yīng)收賬款管理

陳 濤 重慶耀皮工程玻璃有限公司

房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈上下游面臨較大的政策環(huán)境變化，從實(shí)際情況來看，對產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)企業(yè)的供需平衡、融資難度都有所影響。經(jīng)營環(huán)境的變化倒逼建筑玻璃深加工企業(yè)改良應(yīng)收賬款管理水平，嚴(yán)防壞賬損失，加快周轉(zhuǎn)和資金回籠速度，確保資金安全和穩(wěn)健經(jīng)營。本文以建筑玻璃深加工行業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，就提高應(yīng)收賬款管理水平進(jìn)行了針對性的討論。

一、新經(jīng)濟(jì)形勢下行業(yè)應(yīng)收賬款管理變化趨勢分析

(一)國家調(diào)控房地產(chǎn)行業(yè)

房地產(chǎn)行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有較大比重，帶動(dòng)上下游材料、設(shè)計(jì)、施工、裝修、金融等行業(yè)聯(lián)動(dòng)發(fā)展，因此其健康有序發(fā)展對國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定較為重要。然而近年來，隨著國內(nèi)城市化不斷推進(jìn)，幾乎所有房企大舉負(fù)債經(jīng)營，不斷推高地價(jià)和房價(jià)，老百姓購房壓力越來越大。國家施政指導(dǎo)文件明確提及“房住不炒”，預(yù)計(jì)未來調(diào)控仍將持續(xù)下去。國家重點(diǎn)監(jiān)控資金流入房地產(chǎn)行業(yè)，導(dǎo)致下游房地產(chǎn)企業(yè)資金緊張，而作為產(chǎn)業(yè)鏈上游的建筑玻璃深加工企業(yè)收款難度提高，應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)升高。

國家強(qiáng)監(jiān)管政策倒逼各房企加快期房建設(shè)速度，加快交房和變現(xiàn)，加快降負(fù)債，最終導(dǎo)致建筑玻璃市場需求快速拉伸，上游供應(yīng)商浮法原片廠家漲價(jià)明顯，但深加工企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中議價(jià)能力弱，承擔(dān)了大部分漲價(jià)成本，資金運(yùn)營拉緊，從而迫切需要提高應(yīng)收賬款管理能力。

(二)碳達(dá)峰、碳中和政策影響

政府《十四五規(guī)劃綱要》提出制定2030年前碳排放達(dá)峰行動(dòng)方案，錨定努力爭取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和，采取更加有力的政策和措施，完善能源消費(fèi)總量和強(qiáng)度雙控制度，重點(diǎn)控制化石能源消費(fèi)。碳達(dá)峰碳中和規(guī)劃的提出，勢必引導(dǎo)我國能源結(jié)構(gòu)重大主動(dòng)求變進(jìn)程，火電占比勢必減少，光伏發(fā)電比重必然提高。光伏超白玻璃作為光伏電池組件的原材料之一，其市場需求也必將陡然增加，必然導(dǎo)致建筑超白浮法原片玻璃部分產(chǎn)能被光伏需求占用。來自前端供應(yīng)形勢的變化，必然傳導(dǎo)到下游的建筑玻璃深加工行業(yè)。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)及加強(qiáng)管理的必要性

(一)建筑玻璃深加工企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

建筑深加工玻璃是定制化產(chǎn)品，不同訂單其配置差異很大，無法通用，屬于以銷定產(chǎn)模式，其面對的是各個(gè)地產(chǎn)項(xiàng)目，屬于典型的項(xiàng)目營銷。地產(chǎn)項(xiàng)目玻璃幕墻或門窗施工時(shí)間一般較長，大型項(xiàng)目一般都超過一年。相應(yīng)地玻璃深加工企業(yè)應(yīng)收款一般按照發(fā)貨進(jìn)度逐步支付，賬期較長，需要企業(yè)大量墊資。資金回籠慢，應(yīng)收賬款賬期長，墊資金額大，是建筑深加工行業(yè)應(yīng)收賬款的顯著特點(diǎn)。

(二)建筑玻璃深加工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性

建筑玻璃深加工企業(yè)應(yīng)收賬款管理極其重要，管理不善將會導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響到資金鏈，甚至關(guān)乎到企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營問題。從產(chǎn)品特點(diǎn)來看，該行業(yè)產(chǎn)品附加值較低，付現(xiàn)成本占比較高，如果應(yīng)收賬款占用資金過多，勢必會嚴(yán)重影響企業(yè)的資金狀況。

三、管理會計(jì)視角應(yīng)收賬款管理實(shí)踐

要實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理實(shí)質(zhì)性提升，必須建立一整套客戶信用風(fēng)控系統(tǒng)，設(shè)置專門崗位和流程，進(jìn)行常態(tài)化、系統(tǒng)化的風(fēng)控管理。筆者結(jié)合建筑玻璃深加工企業(yè)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，對此問題進(jìn)行了歸納分析。

(一)風(fēng)控崗位設(shè)置

當(dāng)前風(fēng)控崗位(信控員)設(shè)置主要有兩種模式：設(shè)置在銷售或運(yùn)營管理部門，設(shè)置在財(cái)務(wù)部。若將信控員崗位設(shè)置在業(yè)務(wù)管理部門，其很容易受銷售部門掣肘，難以保持獨(dú)立風(fēng)控判斷，最終將會流于形式，失去設(shè)立該崗位的初衷。而財(cái)務(wù)部門可以與業(yè)務(wù)部門保持較好的獨(dú)立性，同時(shí)財(cái)務(wù)天生具有監(jiān)督的職能。因此，將信控員崗位設(shè)置在財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，直接向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，是比較合理的選擇。

(二)風(fēng)控流程設(shè)計(jì)

要管控應(yīng)收賬款全生命周期風(fēng)險(xiǎn)，就需要設(shè)計(jì)一套與之對應(yīng)的全流程風(fēng)控系統(tǒng)，包括客戶評級、合同簽訂、下單排產(chǎn)、訂單生產(chǎn)、發(fā)貨審核、應(yīng)收款考核、成品庫存考核、逾期款管理、熔斷等環(huán)節(jié)。主要業(yè)務(wù)流程見下圖：

1.客戶評級與檔案維護(hù)

信控員按照既定的客戶評級規(guī)則，從客戶資信情況、行業(yè)資質(zhì)、歷史交易額等維度對所有新客戶進(jìn)行評級，并存檔。對于老客戶，信控員每年復(fù)評一次，并更新檔案。客戶評級檔案歸檔后作為信控員進(jìn)行風(fēng)控判斷的依據(jù)。

2.銷售合同簽訂

信控員依據(jù)客戶評定等級對照信控制度判斷銷售合同商務(wù)條款是否符合風(fēng)控要求，符合的予以審批通過，不符合的退回銷售部門(或重新談判或放棄)。

3.下單排產(chǎn)審核

客戶下單到銷售部門，銷售部門將下單計(jì)劃錄入ERP生產(chǎn)管理系統(tǒng)，信控員在系統(tǒng)中進(jìn)行審核，主要核實(shí)定金是否已支付以及客戶其他合同執(zhí)行是否有異常等情況。信控員審核通過，訂單則流轉(zhuǎn)到工廠計(jì)劃部門正式排產(chǎn)生產(chǎn)，否則予以凍結(jié)或退單。

4.訂單生產(chǎn)過程

訂單在工廠生產(chǎn)過程中，若客戶或項(xiàng)目出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)異常情況，則由信控員通知工廠暫停生產(chǎn)，并凍結(jié)訂單，待到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警解除后再激活。

5.發(fā)貨審核

每一次發(fā)貨前，信控員在ERP系統(tǒng)中發(fā)貨單進(jìn)行風(fēng)控判斷，主要核實(shí)客戶是否按合同約定及時(shí)足額支付貨款，審核通過后發(fā)貨單流轉(zhuǎn)到倉庫及發(fā)運(yùn)部門，安排發(fā)貨，否則不得發(fā)貨。

6.過程考核

應(yīng)收賬款回收質(zhì)量不僅取決于客戶，還取決于銷售員能力及勤勉盡責(zé)程度。客戶的情況無法掌控，但銷售員的能力可以通過工作鍛煉提高，銷售員的勤勉盡責(zé)可以通過有針對性的考核予以改善。試想，如果銷售人員每月獎(jiǎng)金與收款情況掛鉤，其必定有充足的動(dòng)力抓好這項(xiàng)工作。

信控員每月計(jì)算每個(gè)銷售合同的賬齡表、成品庫齡表、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)表，作為每月計(jì)算銷售人員每月獎(jiǎng)金的依據(jù)。計(jì)算規(guī)則如下：

銷售員月度獎(jiǎng)金=參與提成各合同獎(jiǎng)金和*應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)考核系數(shù)-應(yīng)收款逾期扣款-呆滯庫存扣款

單個(gè)合同獎(jiǎng)金=當(dāng)月回款金額*職位對應(yīng)提成比例

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)考核系數(shù)=目標(biāo)天數(shù)÷實(shí)際周轉(zhuǎn)天數(shù)

應(yīng)收賬款逾期扣款=逾期金額*逾期天數(shù)*貸款利率÷365

呆滯成品庫存扣款=庫齡超過30天成品庫存金額*庫齡天數(shù)*貸款利率÷365

7.熔斷處理

銷售合同發(fā)貨后，收款如果不順利，公司可以采取停止發(fā)貨、停止排產(chǎn)、暫停該客戶其他項(xiàng)目供貨、發(fā)催款函、上門催款、發(fā)律師函等措施督促客戶付款。如果采取上述措施后，客戶仍不支付欠款，且逾期時(shí)間已經(jīng)超過半年了，則由信控員發(fā)熔斷通知函。熔斷后，銷售員將按制度接受一次性罰款，同時(shí)收款責(zé)任劃轉(zhuǎn)到公司法務(wù)部門通過訴訟處置。

8.客戶檔案更新

每個(gè)合同執(zhí)行完畢后，由信控員將客戶資信情況記錄更新到客戶檔案，作為來年重新評級的依據(jù)，以此循環(huán)。

四、結(jié)語

綜上所述，建筑玻璃深加工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，當(dāng)前政府政策和產(chǎn)業(yè)鏈上下游變化都加大了該項(xiàng)工作的重要性和難度系數(shù)，只有不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和探索創(chuàng)新思路，以結(jié)果為導(dǎo)向，才能管控好風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展。