新經濟形勢下提高會計信息質量方法探討

卓唯佳

【摘要】瑞幸咖啡自財務造假被美國證券會問責后，股價大幅跳水，于6月29日在納斯達克正式停牌并進行退市備案。在新經濟1、新模式、新技術的大環境下，經濟快速發展，商業模式和技術日新月異，資本市場對企業較難做出準確的資本判斷。其原因之一是會計信息相關性下降，不能反映企業真實的價值，因此，為了會計信息質量能得到質的提高，以適應“三新”環境的發展，文章從會計準則出發討論提高會計信息質量的方法，試探究新經濟背景下會計信息和會計行業發展的方向。

【關鍵詞】新經濟；會計信息質量；會計信息相關性

【中圖分類號】F275

一、引言

黨的十八大以來，黨中央、國務院高度重視新經濟發展。2014年6月3日，習近平總書記在國際工程科技大會上發表主旨演講，強調信息技術已率先成為滲透到經濟社會各領域的先導技術，信息技術的快速發展將有效促進經濟發展模式從以傳統生產為主到以信息技術為主的轉變，世界正在進入以信息技術為主導的新經濟發展時代。新經濟的范圍輻射到第一產業、第二產業和第三產業，影響范圍之大、影響程度之深是對傳統行業顛覆性的變革。

新經濟、新模式、新技術（以下簡稱“三新”）環境給企業帶來了更多的機會，但也帶來了大量的風險因素，傳統財務會計在經濟環境快速變化下不斷遭受沖擊，找到提高會計信息質量的方法顯得十分迫切（劉亞莉，2002）[8]。并且，創新性資源在企業中占比越來越大，與當前的會計體系過于強調會計信息的可靠性矛盾愈發突出。目前的會計準則中資產確認的前提是預期能夠帶來經濟利益流入，且成本能夠可靠計量，但這恰恰將對企業的價值創造極其重要但未來不確定性較大的創造性資產拒于資產確認門外，造成會計信息相關性2下降，會計信息使用效果不佳，企業的市場表現、投資者的決策與傳統的會計信息相背離。

此外，目前的會計體系是規則導向的，這意味著在會計實務中，我們更傾向于讓規則去創造交易，從而在現有的體系下對符合定義的會計要素進行確認。但是，在新經濟環境下，創新型資產打破了傳統的框架體系，導致現有的會計規則對于涉及該類資產的交易和事項的解釋程度很低。黃世忠（2020）[5]認為，新經濟環境下，企業的競爭規則、商業模式、技術背景以及經營環境都與之前完全不同，對財務會計將產生重大影響。愛德華·凱茨和霍曉萍（2018）[1]指出新經濟時代下會計信息相關性較弱，但在管理層決策、保護股東利益和提升企業價值等方面發揮的作用依舊不可替代。財務會計遭到巨大沖擊，但又不可或缺，所以提高會計信息相關性是非常必要與迫切。

本文通過從會計準則制定者的角度出發，嘗試尋找提高會計信息相關性的方法，試探究新經濟背景下會計信息和會計行業發展的方向。

二、會計信息相關性下降的原因

在上述新經濟的大環境下，會計信息相關性顯著下降，但其原因本質并不在于新經濟、新模式、新技術的變化過快，而是在于會計準則本身存在一定的局限性。下文從資產的確認、費用的計量和報表的披露來說明會計準則在新經濟背景下的局限性。

（一）資產確認

在新經濟環境下，互聯網電商企業的核心資源為用戶流量，但這并不符合傳統資產的定義，難以用傳統會計方法進行確認和計量。另外，企業掌握著大量的用戶行為數據，這些數據具有一定的潛在價值，是一份數據資產，但在目前階段并未得到有效確認。此外，部分電商企業將買家結構的重心放在一、二線城市，但其買家結構已觸及天花板。而另一批企業正在將市場下沉，將買家結構的重心逐漸轉移至三、四線城市，這樣的結構有著巨大的潛在價值，但是這種價值難以在現行的會計準則下被確認。換而言之，在傳統會計確認中，部分電商企業的核心資源和商業模式都無法確認，這在一定程度上降低了會計信息相關性。

（二）費用計量

互聯網企業創新的商業模式中，大部分的營銷費用都用于反饋傭金，以此吸引活躍用戶，實現用戶數的指數增長。對于電商平臺來說，活躍用戶就是核心資源，是企業價值創造能力的主要驅動力。因此，如果將電商平臺企業的營銷費用全部費用化，就會造成會計錯配的結果，使得其財務數據偏離事實。而更合理的做法是將該部分費用計入資本化，每年進行費用的分攤，以便更合理地反應這部分營銷費用對于企業的價值。但是在目前的會計體系下，還無法達成。

（三）報表披露

新經濟下，不同的企業有著不同的重要的非財務信息。例如數據資產，即便對于同一種數據，由于技術水平的高低，不同的企業對于其挖掘分析的效果都有著很大的差異，即數據的潛在價值因企業而異。這一點不同于傳統的生產性設備，在給定的效率和成本下所產生的經濟利益可以預估和計量。當下每個企業采用的財務報告格式均為統一標準，然而企業處于不同的行業，有著不同的、重要的非財務信息，用同一格式報表披露這類信息具有很大的局限性。葛家澍（2006）[2]希望 “財務信息”提供者在進行信息披露時能辨明主要會計信息使用者的需求，財務報表的補充資料中能披露物價變動的會計信息和對投資者決策相關的非財務信息，對于操作衍生金融工具的企業應該進行單獨的披露和核算。然而在現行標準的財報中，上述的建議很難滿足。

三、提高會計信息相關性的方法

（一）完善會計目標

會計目標是會計理論體系的基礎，在會計理論體系中擔任著重要的角色，其主流觀點為“受托責任觀”和“決策有用觀”，側重于會計報表本身，盡可能提供客觀、可靠的會計信息。“三新”環境下，企業的運營模式、企業之間的經濟關系都變得更加復雜，利益相關方的范圍和權力也逐漸提高，相應地也不再只滿足于單一的會計信息。原有的主要反映會計履約責任、反映業績和交代責任的會計目標適用效果逐漸減弱，會計目標更趨向于滿足不同信息使用者決策需要，可從以下三個方面尋求創新發展：

一是每個企業所處的行業環境和經營環境不同，且內部組織結構和戰略目標各有差異，相應地會計信息使用者對企業會計信息的關注點和心理預期也應有所差別，自然會計目標在不同企業中也具有可選擇性和組合性。

二是在“三新”環境下，會計信息不應該只反映企業基本的經營業務活動、資源配置效率以及發展戰略等，還應該體現企業的“協同效應”或者“累積效應”，即通過人力資本、創新資本、社會資本三者的結合，為企業創造協同價值。

三是雖然目前的會計信息質量特征有八個之多，尚且不考慮是否都能在會計信息中得到有效體現，但仍無法達到滿足使用者要求的程度。因為對于不同企業的會計信息，信息使用者對其信息質量的關注點和要求也不一樣，所以針對不同的會計信息，應確定不同的質量特征標準，比如給予質量特征不同的權重，以滿足會計信息使用者對會計信息的預期要求，提高會計信息的決策有用性。

（二）創新會計要素

會計要素是會計核算對象的具體化，隨著企業的運營和管理模式受“三新”環境的影響越來越大，企業的核心資源與價值創造能力與原來大不相同。平臺資源（用戶會員流和數據）、客戶關系、營銷渠道和網絡、供應鏈等難以辨認的創新性資源等愈來愈成為企業管理者、投資者等會計信息使用者關注的重點。

但原有的會計要素“資產”中創造性資產與經營性資產的混同，不利于評估資本性支出的投入與產出；并且存在部分創造性資源未計入資產，使企業市值與凈資產值差異巨大。所以，筆者認為有必要將現有資產要素中已存在的不明確的創新性資產以及未確認為資產要素的難以辨認的創新性資源剝離出來，與原有“資產”會計要素相區分開，組成一個新的會計要素。“創造性資產”要素，作為企業未來經濟利益流入的關鍵，在會計報表中明確單獨體現出來，便于會計信息使用者高效獲取企業核心資源和價值創造能力，準確高效評估企業價值與投資可行性。

（三）變更會計確認與計量方法

目前在企業的經營活動中，創造性資產所占比重逐漸升高，為企業價值創造發揮的作用也越來越大，已成為企業競爭優勢的主要來源。但目前的會計準則缺乏對創造性資產的確認與披露做出相關規定，且在相關的資產評估準則中并未對無形資產的“可辨認性”和“可貨幣計量”做出要求。

在新的國際財務報告框架中，專門標注資產是一項經濟資源，不是最終的經濟利益流入；單獨定義經濟資源是指一系列權利，而不是物理實物本身。這種資產由實物向權利的嬗變，正符合經濟、金融創新的需求，是新經濟時代中會計思想轉變的重大體現。所以，在創造性資產資本投入和營銷費用投入處理時，需充分考慮其是否在未來為企業創造價值，充分衡量不確定性帶來的風險和影響，根據其產生效果的差異不同對其折舊攤銷、資本化支出等進行調整，并進一步確認為資產。

（四）引入公允價值計量屬性

隨著經濟大環境的不斷發展與企業業務模式不斷創新，現行的以歷史成本計量為基礎的會計理論體系已不足以解釋和指導現行的會計實務。這時，公允價值作為面向未來的一種計量屬性的優越性逐漸顯現，其在會計中的運用可以彌補現行計量屬性只反映歷史價值的缺陷，使得會計信息及時性得到有效提高。實則，我國早在20世紀90年代就開始在公允價值理論方面進行相關研究，近三十年的研究已使得公允價值理論具有相應突破，并將其探索性地運用在了會計實踐中。

另一方面，隨著公允價值模式取代歷史成本成為會計主要的計量模式，更有助于推進現金流動制的實施。“三新”環境下的企業需進一步將其市場化程度與公允價值會計有效匹配，靈活有效運用公允價值反映其經營狀況及風險管理水平，更準確地傳遞會計信息。

（五）列報和披露

隨著經濟環境多變以及市場風險加大，會計所面臨的不確定性增加，而財務報告又試圖將更多滿足資產和負債定義的項目納入報表列示時，不可避免會引入更多的不確定性。當不確定程度較高且無法滿足確認標準時，披露是列報最好的補充，可以繞過表內確認的計量問題。于是就有了德勤會計師事務所提出的將創新型資產考慮納入企業價值第四張報表，即“個性化派生財務報告”的披露，該報告的披露可以提供更多的“個性化”會計信息，以滿足會計信息使用者的不同需求。此外，新技術時代強大的數據存儲功能、云計算的產生、XBRL以及數據挖掘和分析技術的不斷提高，也大大降低了“派生財務報告”的成本。

四、總結

提高會計信息質量、提高會計信息相關性一直都是會計領域的重難點之一，是會計界始終渴望突破的地方。本文主要從會計準則方面討論提高會計信息質量的方法，但會計準則舊中出新還是存在很大的難度。理論界與實務界的沖突，涉及相關利益方太多，無法照顧到全部，推行新準則可能會更加劇會計錯配等現象。倘若大幅修改準則，一方面會對破壞當下企業會計準則體系的一致性和完整性，另一方面還會為理解和解釋相關會計準則增加難度，進而給會計實務處理造成更大的不便。與此同時，會計準則的語言、范式都需要準則制定者字字斟酌，以符合會計法律體系的要求，這也使得準則的修訂完善更加艱難和復雜。

此外，創新性資源的表內確認與計量需大量依靠會計人員的主觀判斷，可能會有助于管理層盈余操縱。表外信息的披露也可能會使財務人員承擔更大的責任風險，使得他們不愿意去披露。客戶關系、人力資源、營銷能力等無形資產，是企業長期積累的結果，無確切的取得時點，且難以用貨幣進行計量，實際成本更是難以確定。

但隨著經濟環境和信息技術的快速發展，提高會計信息相關性的研究工作將會越來越重要，隨著相關工作的推進和相關準則制定者的努力，會計信息相關性一定將會得到有效提高。

主要參考文獻：

[1]愛德華·凱茨，霍曉萍.新時代會計的作用與價值[J].會計之友，2018（17）：2-5.

[2]葛家澍，徐躍.論會計信息相關性與可靠性的沖突問題[J].財務與會計，2006（23）：18-20.

[3]何瑛，馬珂，邵翠麗.大數據時代商業模式創新對財務會計變革的影響研究[J].會計之友，2018（13）：116-121.

[4]黃世忠.舊標尺衡量不了新經濟——論會計信息相關性的惡化與救贖[J].當代會計評論，2018，11（04）：1-23.

[5]黃世忠.新經濟對財務會計的影響與啟示[J].財會月刊，2020（07）：3-8.

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[8]劉亞莉.論新經濟對會計信息質量特征的影響[J].財會月刊，2002（02）：9-10.

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[10]張方瑞.防范會計信息失真 提升會計信息質量——基于價值鏈會計視角的分析[J].會計之友（下旬刊），2010（07）：32-34.