對企業經濟責任審計的思考

周立峰

【摘要】企業內部經濟責任審計對于加強領導干部監督管理，強化權力運行制約，完善內部控制體系，提高企業運營管理水平具有重要意義。為深入有效開展經濟責任審計，需要堅持以風險和問題為導向、堅持夯實財務審計基礎、堅持與內控監督評價相融合、堅決履行新時代內審使命和職責；在組織方式上強化協同機制，形成監督合力；在技術方法上積極利用信息化手段；在成果運用上加大整改落實力度；并應逐步探索建立系統科學的評價指標和體系。

【關鍵詞】企業經濟責任審計；內部審計；審計評價體系

【中圖分類號】F239.47；F276.1

企業經濟責任審計對于加強領導干部權力運行制約，促進企業規范內部管理，防范經營風險，提質增效，防止國有資產流失起著重要作用。黨和國家高度重視經濟責任審計工作，近年來先后出臺修訂相關規定和實施細則，進一步完善了經濟責任審計制度，將國有企業領導人員經濟責任審計上升到更高層次。為適應新形勢新要求，促進企業持續健康發展，需要加強對企業內部經濟責任審計的研究，推動理論與實踐的不斷深化和完善。筆者根據工作實際，對如何深入有效開展企業內部經濟責任審計談一下個人的思考。

一、審計內容上需要重點關注和把握的方面

國有企業經濟責任審計是對企業負責人任期內經濟責任的審計，涉及內容廣，時間跨度長，審計范圍寬，必須統籌安排，做到全面審計、重點突出，同時防范審計風險，提高審計效率，保證審計結果客觀、準確和可靠。做好經濟責任審計需著力關注和把握以下幾個方面。

（一）堅持以風險和問題為導向的總體思路并貫徹始終

企業內部審計資源有限，而經濟責任審計任務往往比較繁重，常常面臨時間緊、任務重的局面。為保證審計效率效果，內審人員應以風險和問題為導向實施內部審計。在審計過程中以對企業的風險分析評估為依據，確定審計重點和范圍，排定審計優先次序，做到審計資源合理分配，保證審計成本效益性，達到審計揭示和反映問題的目的。

一是制定審計計劃和方案環節。內審人員要根據被審企業特點，結合內外環境、經營狀況、內外部檢查成果，做好風險評估，預先了解管控情況、可能存在的問題。內審人員處于企業內部，具有其特有的優勢，能夠通過其他部門和信息渠道，如總經辦、經營分析例會，以及企管、財務、法律、紀檢監察和巡視辦等部門，了解企業風險概況，明確審計重點內容和事項。二是現場審計環節。通過訪談、查閱資料、分析復核等工作，針對關鍵領域和重點控制環節、三重一大決策流程、資產質量問題、工程投資項目、法律糾紛與官司案件等，進行深入檢查和剖析，由表及里、由點及面，及時發現和洞察重要問題和重要風險。審計工作將重心放在對風險源的評估上，將審計工作歸于其本質，有效避免表象的迷惑，更好地體現內審價值，幫助企業行穩致遠。反之，會事倍功半，投入很多，成效甚微，影響審計效能。

（二）堅持對財務狀況的審計作為基礎內容并夯實夯牢

經濟責任審計中對財務狀況審計的是基礎、核心內容，必須扎實做好。企業負責人任期內財務狀況主要包括企業經營成果、財務收支核算、資產質量變動、經營績效變動等情況。經濟責任審計要在全面核實企業各項資產、負債、權益、收入、費用、利潤等賬務的基礎上，對企業負責人任職期間經營業績和經濟責任進行客觀、公正和準確的綜合評價。

近些年來，隨著內審工作不斷轉型發展，大力開展內部控制和管理、各個業務循環專項審計等，但筆者認為，對財務狀況的審計始終應是經濟責任審計的基本和基礎內容，需要夯實夯牢、認真做好。要檢查財務核算是否完整準確符合準則規定；資產質量狀況是界定經濟責任的重點，尤其應予以關注：任職期間企業資產是否得到保全，是否存在重大資產損失和國有資產流失；資產質量的變動情況，是否存在潛虧潛盈、低效資產，任職期末與期初對比，不良資產比例是否下降，資產配置效率和獲利能力是否改善；資產運營效率及變化情況等。

（三）堅持將內部控制審計和內控監督評價融合開展

建立健全內部控制體系是國有企業發展壯大、基業長青的關鍵。為全面反映企業負責人任職期間的經營管理水平，應當積極實施內部控制和管理審計，“深入流程，支持管控”，通過對制度健全與執行情況、采購與付款循環、銷售與收款循環、物流倉儲循環、投資項目、籌融資過程等進行深入檢查。內部控制審計已成為不可或缺的重要內容，它大大提升了經濟責任審計的廣度和深度。

財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》以及企業內部控制應用指引、評價指引及審計指引，開展內控監督評價成為一項重要工作內容。為避免重復審計，經濟責任審計可以與內部控制監督評價工作一并開展，通過同步實施經濟責任審計和內部控制監督評價，可以使兩項工作更加深入扎實，同時提高工作效率，強化審計和內控評價效果。

（四）堅決踐行新時代內部審計重要使命和職責

根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，國家重大政策措施貫徹落實情況應作為經濟責任審計的重要內容，應當關注遵守有關經濟法律法規、貫徹執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況，制定和執行重大經濟決策情況，遵守有關廉潔從業規定情況等。審計署《審計署關于內部審計工作的規定》，明確提出對貫徹落實國家重大政策措施情況審計。國有企業內部審計機構在開展任期經濟責任審計時，要堅決踐行新時代內部審計重要使命，充分發揮在推動依法治企、合規經營、提質增效和轉型升級等方面的保障作用，助力黨和國家方針政策、重大部署在中央企業的貫徹落實，有力踐行新時代賦予內部審計的重要使命。

二、組織方式上應強化協同機制，發揮監督合力

為有效緩解內審力量不足與日益繁重的審計任務矛盾，提高審計效果，組織方式要強化協同機制，形成監督合力。

（一）整合內外審計力量，發揮各自優勢

開展經濟責任審計時，可采取與中介機構聯合審計的模式。由內部審計人員負責組織協調和管理，帶領中介機構開展審計工作。發揮內部審計人員熟悉企業經營管理情況，外部中介機構熟悉會計準則、信息、工程等特點，緊密合作，優勢互補。內審人員加強過程督導、質量監控，并更多關注企業的重要問題和潛在風險。還可以采取充分利用中介機構年報審計的方式，在半年、年度審計時，內審人員緊密跟蹤審計過程，動態了解審計問題，同時嵌入內審關注的內容要求其一并開展，及時掌握相關信息，將外審納入審計體現，助力實現審計全覆蓋。而對于一些時間性要求緊，或特殊性的項目，也可根據情況采取外包審計方式。

（二）整合內部審計資源，形成上下聯動

大型、集團型企業一般都建立內部審計體系，在總部和下屬企業中設置了內部審計機構或職能。這種情況下，應當整合內部審計資源，形成上下聯動的工作機制，積極發揮審計體系監督合力。一方面充分借鑒下屬企業審計機構審計成果，實現信息共享；另一方面，與被審企業內審部門合作，統籌安排組成聯合審計組，一并開展審計工作，既避免重復審計，又提高審計效率。

（三）聯合內部管理部門，形成橫向聯動

國有企業內部各職能部門分工負責不同專業條線的管理職責，經濟責任審計項目也可以采取聯合相關部門共同開展方式。如請財務、風控、投資、法律、采購等部門人員參與各審計小組，利用其熟悉專業條線管理要求的優勢，既能檢查被審企業貫徹執行情況，又促進審計工作深入開展，發揮協同效應，形成管理合力。

三、技術方法上積極利用信息化手段已成必然趨勢

近年來，隨著信息技術的飛速發展，信息化程度日益提高，大數據、云計算、物聯網浪潮洶涌，企業財務核算、生產經營及管理過程信息化、ERP系統的廣泛應用、電子商務的普及，使內部審計的環境發生了變化，也給企業經濟責任審計帶來了前所未有的沖擊和挑戰，審計信息化成為審計發展的必然趨勢。

經濟責任審計應當不斷提升審計信息化水平，加強對新型審計技術及方法的應用與研究，在項目管理、在線審計、數據挖掘與預警、大數據審計、智能審計等方面不斷探索推進。一是有利于提高審計效率，降低審計成本，實現海量數據的快速處理，讓內審人員更專注于審計的目標和結果。二是有利于擴大審計的內容和范圍，從傳統的抽樣審計轉變為全量審計，實現審計范圍的全覆蓋。三是有利于前移審計關口，大數據下的內部審計信息化能夠及時對風險進行預警，將審計功能前置發揮。四是有利于進一步規范內審流程，提升審計自身管理水平。

四、成果運用上要不斷強化落實整改工作，形成完整閉環管理

通過經濟責任審計發現問題不是目的，推進落實整改、改善運營管理才是根本歸宿。必須高度重視審計成果的運用，狠抓審計落實整改工作，形成前期審計與后續整改相銜接的完整閉環。

（一）建立聯席會議或大監督平臺的工作機制，形成監督合力

聯席會議或大監督平臺應由企業管理、財務、紀檢監察、巡視、組織、投資部門等參加，由審計部門通報審計結果和發現的問題，按照部門職責對整改工作進行分工和督導，被審企業負主體責任，各部門應擔負起指導督促責任。對于涉嫌違規違紀問題線索，交由相關部門進一步核實處理，追責問責，形成威懾。各相關部門要加強協調配合，在審計成果分析運用上各盡其職。

（二）建立跟蹤驗收和考核機制，形成硬約束

對于整改落實情況，在各相關部門督導基礎上，可由內部審計部門進行跟蹤檢查，對審計發現問題和意見的執行、整改的層次、力度、深度等方面進行驗收。將整改情況納入考核任務指標，視完成情況進行打分，形成硬約束，確保做到整改件件有著落、事事有回音。

（三）建立發現問題總結和宣貫制度，形成長效機制

定期對審計發現的問題進行匯總，形成審計成果信息庫，總結、提煉、分析出帶有普遍性、傾向性、典型性的問題，通過專題會議、培訓宣講、簡報、通報等方式，進行宣講，達到審計一個、警示一片的效果。并從制度和管理等層面，提出改進與完善的措施，促進舉一反三，防患于未然，建立和完善長效管理機制，從源頭上、根本上遏制類似問題的再次發生，實現標本兼治。

五、審計評價體系尚需不斷探討和建立

審計評價與責任界定是企業經濟責任審計中的重點和難點。目前，仍缺乏系統、科學、規范、可量化的評價指標體系：一是審計評價指標標準不統一，沒有具體可量化的評價指標，可操作性不強；二是審計評價指標缺乏適用性，企業所處不同行業領域、不同的發展階段或不同層級時，對其負責人的評價存在很大的差異性。為完善經濟責任審計工作，應結合企業行業特點，逐步研究建立健全經濟責任審計評價體系。審計結果評價指標體系至少應涵蓋：企業績效指標的完成情況，任期內運營指標的變動分析，潛虧及風險資產的因素及影響，國有資產的保值增值情況，企業創新發展能力，內部控制的健全性、合理性、有效性。按照科學合理的原則，充分考慮被審企業業務類型，賦予各分項指標不同分值和權數，根據分數結果評價劃分優秀、良好、基本稱職、不稱職等不同檔次和等級，量化經濟責任審計結果評價指標，從而提升評價的科學性和可操作性。

企業內部經濟責任審計歷經不斷深化和發展，已經成為企業內部監督機制的重要組成部分，對企業加強和完善內部管理，提升經濟效益，具有重要意義。筆者相信在管理層的充分重視和支持下，通過廣大內審人員不斷探索和實踐，以及企業員工的廣泛參與和監督，企業經濟責任審計工作一定會持續深入發展，不斷提升審計的深度和層次，為企業持續健康發展積極發揮保駕護航的作用！

主要參考文獻：

[1]施謙，楊繼光.關于Y研究所領導干部任期經濟責任審計評價指標體系研究[J].國際商務財會，2017（01）：61-66.