電力企業固定資產確認分析及改進方式

張樂珊

固定資產的定義是指使用壽命超過一個會計年度且為生產、出租、經營等目的所持有的有形資產。對于一般企業而言這個資產定義是切實且沒有爭議的，但對于電力企業這一特殊行業，僅依靠固定資產的定義是無法準確對固定資產進行確認的。電力企業是典型的資產密集型企業，尤其是固定資產在企業總資產中占比巨大，有些企業甚至可達70%，其有著規模大、價值高、種類繁雜、更新改造快等特點。例如電力企業通常存有大量品類的備品備件、周轉件、維修設備等，在一般企業中可能會將其視為存貨進行管理，但是在電力企業中其備品備件通常價值高昂，且專用于某一類甚至某一個固定資產維護，我們可以視其為“與相關固定資產組合發揮效用”，因此應當確認為固定資產。由此可見，電力企業固定資產的確認是有相當難度的，需要針對資產特點、用途等進行考察不能一概而論。

一、電力行業固定資產管理現狀

1.電力企業圍繞主責主業開展生產經營使用或直接服務于生產經營的各種固定資產。發電、供熱設備：指用于生產電力、熱力的機器設備，如發電機、風電機、鍋爐汽輪機、水輪機、供熱管路及設備等;變電設備：指主變壓器、站用變壓器、高壓電力電纜、電氣控制設備等變電站內相關設備;輸、配電線路及設備：指用于輸送電力的架空電纜、絕緣電纜等輸配電線路及附屬桿塔等設備;用電計量設備：各種單獨安裝的售電計量電度表、表用互感器等設備;自動化設備及儀器儀表：指各類鍋爐、發電機、汽輪機控制盤等自動化控制設備和遙信、遙測、遙控、遙調等遠動設備以及其他自動化、半自動化設備;制造、檢修、維護設備：各種制造機器和輔助機械設備。如車、銑、沖床，金具加工設備、酸洗及綜合處理裝置等，也包括電力企業研制開發的各類專用輔助檢修設備等;其他生產管理用工器具、運輸設備、生產及管理用房屋。

由上可見，電力企業中固定資產不但價值高，而且品類繁多，很多設備需要相互配合發揮作用，資產辨認界限模糊。而電力設施建設、改造是一個特別復雜的工程，采購部門和工程管理部門通常缺乏對資產臺賬的重視，不能及時協調、設備出庫清單不完善，同時財務人員對現場設備不了解、不參與現場驗收，只是根據工程管理部門報來的資料來轉資確認資產。在這兩方面原因的作用下，固定資產經常出現賬、卡、物不一致或賬、實不符等現象。

2.電力企業通常根據兩種方式來確認固定資產。①根據資產價格高低判斷，有些企業將單價大于2000元資產確認為固定資產，也有將5000元以上資產確認為固定資產;②通過查找固定資產目錄來判斷是否屬于固定資產，有些電力企業推行固定資產目錄，采購的資產只要在目錄中，即視為固定資產予以確認。

3.兩種方法都存在一定弊端，對企業固定資產確認帶來一些不確定性。①通過第一種方式確認固定資產時，資產價格并不是固定不變的。其根據采購時間、采購廠家、采購方式等常會有一定浮動，特別是當采用集中采購時，可能會大幅度降低資產價格，這就造成了根據價格同一類資產有些計入了固定資產科目，有些計入存貨科目，違背了會計信息可比性原則。另外，在電力企業中有一些備品備件或周轉件價值可能會超過企業設定的固定資產價格門檻，但又未達到高價周轉件的程度，在我國對于周轉件通常會采用計入固定資產科目或存貨科目兩種方式，對于每一個周轉件該計入哪一個科目還是應該根據其實質單獨分析，而不是僅通過價格這一形式來確定。②第二種方式確認固定資產也有其一定的局限性，電力設備種類、型號繁多，同一類設備其名稱可能會根據廠家、型號有所不同，甚至根據不同管理使用者對設備的認識不同也會產生分歧，這就造成了有些高價值設備反而在資產目錄中未能體現，還有一些企業通過各類科技創新項目自主研發的特有設備也無法通過固定資產目錄來進行確認。另外，完全根據固定資產目錄確認固定資產可能造成復雜設備中的單項配件在固定資產中重復記錄。例如在設備研發或采購時經常有包含了后臺工作站的成套設備，將后臺工作站視為主設備的配件不單獨確認也可以，根據固定資產目錄將其價值剝離出來單獨入賬也可以。在沒有固定標準的情況下，現場人員各有各的做法，而財務人員也對實際情況不了解，報到財務部門的資產就會各有不同，這就有了資產重復記錄的風險。

二、固定資產確認改進方式建議

電力企業固定資產的復雜性、多樣性導致對其確認很難做到非黑即白，說到底對固定資產的確認在一定程度上要依賴于管理人員對它的認識，因此不論探討何種改進方式，都應以提高人員對資產識別能力為前提。

固定資產管理是一項復雜的工作，目前，在電力企業內部，固定資產通常由財務部門、主管部門、使用部門聯合共同管理。財務部門偏重于資產的買入、增減值變動、報廢等價值化管理，通常受限于財務部門人員在生產專業上知識的缺乏，其對資產的管理偏重于對價值的記錄，其開展的依據是主管部門、使用部門上報的需求。而使用部門通常作為固定資產的管理者，負責資產的運行維護，并根據生產需要提出相應的采購、修理、改造等需求，再由主管部門進行審核安排，并將相應設備變動情況通報財務部門。正是由于固定資產管理涉及多個部門，每個部門在管理中的偏重點不一，在固定資產管理中極易發生推諉扯皮的不良現象。其具體表現為生產部門中的管理者和員工更多的關心是否完成生產任務，認為設備能高效運轉就行，不需要其它價值管理，認為資產價值管理是財務部門的工作，不能站在企業全局角度考慮固定資產管理問題，這就造成很多信息無法反饋到財務部門，而電力專業同樣是技術密集型專業，財務部門人員缺乏電力專業知識，無法分辨各類資產的性質以及何時需要價值的增減變動，完全依靠現場人員反饋信息開展資產管理工作。這就要求企業在提高固定資產管理中首要任務就是加強對生產人員資產管理意識的提升以及對財務人員電力設備認知的提升。

1.重視資產管理、使用部門作用。不完全依賴于資產目錄進行固定資產確認，而是由相關現場負責人根據資產價值、資產目錄、資產實際狀況來認定資產，由歸口管理部門審核后再交由財務部門進行專業審核評估入賬，即將固定資產確認的權限下放到資產管理使用部門。這樣就要求現場生產人員具備一定的財會知識，或對固定資產相關財務知識有所了解，也可以由現場部門培養固定資產管理的專職人員專業負責固定資產相關業務，即實行專人專管制度。這種制度要求各部門應根據各自情況設置專（兼）職固定資產管理員，對所在部門的固定資產進行管理，各部門的負責人對各自所屬固定資產的完整性、正確性負責，同時定期由財務部門組織各部門資產管理人員進行交流。這種方式相比較要求財務人員學習電力設備知識更具有可行性，畢竟現場生產人員較多，且僅需要掌握固定資產相關財會知識，而財務部一般僅十余人要掌握整個企業的設備狀況并不現實。

2.基于成本中心的資產確認及管理。成本中心是責任會計中的一個概念，是指對產品或勞務的成本負責任的中心，其一般不負責產生銷售與利潤，大多是指負責產品生產的部門。在電力企業中部分生產部門可劃分為成本中心，以一個成本中心為責任主體來管理其固定資產相關事務，如一個變電站可為一個成本中心、一個班組為一個成本中心，在現場實際中具有復雜設備難以認定的一般也恰恰是生產部門即成本中心。這種方式正適合電力企業這種資產密集型企業運用，固定資產的折舊是構成重資產企業成本的最重要因素。以變電站為例，將一個變電站規定為一個成本中心，將站內電力設備及專用維修設備均視為成本中心內資產，在績效考核中強化成本、費用考核，以此來督促該成本中心合理劃分成本與費用，即合理區分會產生折舊的固定資產與發生消耗時計入費用的易耗品、周轉件。

3.引入資產組概念。在《企業會計準則第8號——資產減值》中關于資產組的定義是：“資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入” 。根據資產組的定義我們可以看出其一般以一個完整的價值流入、流出鏈條來劃分資產組，適合于價值流入、流出鏈條清晰的系列資產組合。在電力企業中配電類型企業比較適合于此方式，即以企業所轄的各條配電線路作為資產組進行管理，通過信息化手段收集能產生獨立現金流的主配電線路，將該主線及分支線相關線路、桿塔、用電計量等附屬設備打包劃分為一個資產組，依據資產組實際情況對其固定資產進行價值計量，將資產組視為固定資產管理的基本單元，并以此為基礎調整固定資產的折舊、減值準備等后續計量及報表列示。以此方式改進固定資產管理方式更有利于企業對資產使用情況的整體把控，區分優良資產與不良資產，并適時對不良資產進行改進或重分配，以最大程度發揮資產效用。

三、結論

電力企業同時作為資產密集型企業與技術密集型企業，其固定資產具有種類多、配件多、價值高、使用范圍廣、更新換代快、技術性強、識別門檻高等特點，決定了固定資產管理在電力企業中既具有重要地位，又具有極大難度，管理好固定資產才能可靠計量公司經營成本，而合理確認固定資產是固定資產管理的第一步，也是合理進行后續計量的基礎。因此，我們倡導電力公司應該重視固定資產管理人員的素質與技能提升，加強資產管理相關培訓，強化現場生產人員對資產價值管理的重視，以及提升財務部門人員生產專業知識。并在此基礎上提出三種固定管理模式，以期能合理確認區分固定資產。重視資產管理、使用部門作用，下放固定資產確認權限，再由財務部門進行審核指導;合理劃分成本中心，由成本中心歸口管理其固定資產，以成本、費用考核來督促其合理確認固定資產，此方式一般適用于輸變電企業;引入資產組概念，以資產組為基本單元進行固定資產管理，對資產組的確認、后續計量進行考核，此方式一般適用于輸配電企業。