個人所得稅稅收籌劃

苗永強

[摘 要]隨著互聯網向實體方向深入，所有的數據、內容、服務、人都處于一個網絡中，企業面臨諸多困難，諸如媒體重合度高、媒介高度碎片化、消費者洞察難度大和產品決策周期慢等。大數據助力、全場景營銷、智能生態營銷、線上線下融合是現在發展的潮流。KD公司作為一家從1999年就專業從事智能語音及語言技術、人工智能技術的研究企業，無疑現今的發展趨勢給KD公司帶來了無數機遇。如何在這個競爭激烈的環境下脫穎而出，稅收的籌劃也占據一個重要地位。本文以KD公司為例，針對該企業的個人所得稅進行稅收籌劃，以在案例模擬過程中得到寶貴經驗，以降低公司納稅成本，增強企業競爭力。

[關鍵詞]稅收籌劃;稅收風險;個人所得稅

[中圖分類號]F49 [文獻標識碼]A

近年來我國稅收體制的不斷改革和完善，稅收籌劃受到了越來越多的企業重視，如何采用科學合理的稅收籌劃手段來降低企業稅負是企業在稅收方面需要解決的一個重要問題。企業稅收籌劃需要符合國家法律及稅收法規，根據稅收政策法規的導向，對企業的生產經營和投資理財活動進行事前規劃，已達到節稅作用。不同的行業有其經營特點、發展特點，國家對各個行業的稅收政策也不盡相同，這就為企業稅收籌劃提供了空間。企業需要結合自身的實際情況作出合理籌劃。因此，如何科學、合理、具有前瞻性地作出納稅籌劃，使得企業的稅收負擔得以減輕則顯得尤為關鍵。

本文以KD公司有限公司這一高新技術企業為例，運用自己在學校所學的稅收籌劃理論，針對企業的員工薪酬獎金方面制訂了合理的稅收籌劃方案。在合理合法的前提下，公司運用此稅收籌劃方案后，整體納稅成本會降低，內部稅收管理水平會得到提高，總體上來看，公司的整體實力得到了提升。

1 案例公司的簡介及個人所得稅稅收籌劃

1.1 公司簡介

KD公司股份有限公司成立于1999年，是一家專業從事智能語音及語言技術、人工智能技術研究，軟件及芯片產品開發，語音信息服務及電子政務系統集成的國家級骨干軟件企業。2008年，KD公司在深圳證券交易所掛牌上市。KD公司作為中國智能語音與人工智能產業領導者，在語音合成、語音識別、口語評測、自然語言處理等多項技術上擁有國際領先的成果。

公司的經營范圍：許可經營項目：增值電信業務，專業技術人員培訓。一般經營項目：計算機軟、硬件開發、生產和銷售及技術服務;系統工程、信息服務;電子產品、計算機通信設備研發、生產、銷售;圖書批發、零售、電子出版物批發、零售;進出口業務（國家限定和禁止經營的除外）;安全技術防范工程;房屋租賃、物業管理服務;設計、制作、代理、發布廣告;進網產品的研發、銷售。

1.2 員工薪酬制度、職工獎勵制度進行個人所得稅稅收籌劃

目前公司薪酬制度以及員工薪酬基本情況如下：

人力資源部在設計員工薪酬時，本著三個公平原則，首先是確保外部公平原則，人力資源部每年定期進行外部薪酬調研，并根據調研結果確定當年公司薪酬標準和調整的依據;其次確保公司內部公平原則，根據不同崗位間的價值評估，確定不同崗位間工資標準;最后確保個人績效公平原則，員工薪酬與個人績效掛鉤，多勞多得。

在公司任職的董事、監事和高級管理人員按其行政崗位及職務，根據公司現行的薪酬制度領取薪酬，年底根據經營業績按照考核評定程序，確定其年度獎金，報董事會或股東大會審批。

公司報告期內董事、監事和高級管理人員報酬情況：劉慶峰作為公司董事長及總裁，2017年度獲得的稅前報酬總額是456萬元。陳濤、吳曉如、胡郁、聶小林、杜蘭五位公司副總裁稅前年薪分別是256萬元、236萬元、236萬元、180萬元、180萬元;江濤目前擔任公司副總裁及董事會秘書，稅前年薪也是180萬元。公司的幾位監事稅前年薪基本在35萬元左右。而公司的財務總監張少兵，本年度稅前報酬為75萬元，在管理層的薪酬中，屬于中等水平。

稅收籌劃情況如下：

通過改變獎勵方式進行稅收籌劃

高新技術企業的特點之一就是科技產品的研發。對于研發活動的開展和順利實施以及技術產品的成功研制，專業型科技人才必不可少。企業為了留住人才，調動員工積極性，對員工進行獎勵是必不可少的。但是，在個人獲得獎勵的同時，個人獲得的獎金應該納入個人的工資總額，按照個人的基本收入進行調整，超過基本工資的收入部分應該繳納個人所得稅，這樣會導致個人所得稅增加。所以，公司在給員工發放獎勵的時，應事先做好調研工作，征求員工的意見，改變獎勵的方式，可以采用用實物獎勵的方式來替代現金獎勵，從而降低個稅。

公司可以為員工提供家庭旅游、購物卡發放、出國深造學習、工作餐以及就醫條件的改善或通過通勤車輛的提供，使得員工的上下班變得更為便捷。此外，公司還可以以購買轎車免費提供給員工使用的方式，達到激勵員工的目的。上述方式均可使得現金的獎勵得以減少，但又通過結合其他途徑給予員工福利，進而使得公司員工的個人所得稅稅負減小。

2 不同薪金的發放方式的稅收籌劃

以財務總監張少兵為例，其從公司獲得的稅前報酬總額為75萬。

（1）工資獎金平均發放

月平均稅前工資=750000/12=62500元

個人負擔的符合標準的社會保險費用=4115.56元

應納稅所得額=62500-3500-4115.56=54884.44元

個人所得稅=54884.44×35%-5505=13704.55元

全年應納稅額=13704.55×12=164454.6元

（2）工資+年終獎

①月工資34870元，其余331560元為全年一次獎金：

個人負擔的符合標準的社會保險費用=4115.56元

應納稅所得額=34870-3500-4115.56=27254.44元

工資個人所得稅=27254.44×25%-1005=5808.61元

工資全年應納稅額=5808.61×12=69703.32元

全年一次獎金應納個人所得稅額=331560×25%-1005=96713元

全年應納所得稅額=69703.32+96713=166416.32元

②月工資48870元，其余163560元為全年一次獎金：

個人負擔的符合標準的社會保險費用=4115.56元

應納稅所得額=48870-3500-4115.56=41254.44元

工資個人所得稅=41254.44×30%-2755=9621.33元

工資全年應納稅額=9621.33×12=115455.96元

全年一次獎金應納個人所得稅額=163560×25%-1005=39885元

全年應納所得稅額=115455.96+39885=155340.96元

③月工資54745.08元，其余93059元為全年一次獎金：

個人負擔的符合標準的社會保險費用=4115.56元

應納稅所得額=54745.08-3500-4115.56=47129.52元

工資個人所得稅=47129.52×35%-5505=10990.33元

工資全年應納稅額=10990.33×12=131883.96元

全年一次獎金應納個人所得稅額=93059×20%-555=18056.8元

全年應納所得稅額=131883.96+18056.8=149940.76元

在這一方案之下，該員工2017年需繳納的個人所得稅總額明顯下降了14513.84元

因此，在以后年度中，公司應該對員工工資以及年終獎進行金額的安排，達到為員工減少繳納個人所得稅的效果，使員工受益。

3 工資與勞務報酬之間的相互轉化

由于工資與勞務報酬在個人所得稅計算的方法和稅率上有所不同。所以在工資與勞務報酬方面給予籌劃對實現節稅也有所幫助。

KD公司作為高新技術企業，對外部專家的聘請是必不可少的，在進行合同簽訂時，主要簽訂的是雇傭勞動合同，這樣公司就要按照工資、薪酬所得項目征稅。若此時公司以及專家之間并不存在雇傭合同，而是結合臨時兼職人員，這樣公司就要按照勞務報酬項目征稅。

不同的方式產生不同的應納稅額，企業應根據不同的收入選擇不同的方式，以達到降低稅收的效果。

4 結論

本文講述了KD公司的稅收籌劃分析，運用所學的理論方法對KD公司進行了具體稅收籌劃。文章介紹了KD公司的基本經營狀況和涉稅情況，結合該公司具體情況，分析了公司進行稅收籌劃的方向。通過對KD公司的實例研究，筆者得出以下結論：目前，我國高新技術企業處于良好的發展態勢，行業各指標增長的同時也帶來了更大的企業競爭。在一定范圍內的稅務籌劃可以使企業降低成本，增加利潤，提升企業價值，增強競爭力。在當前經濟與科技越來越發達的背景下，稅收籌劃已經成為企業的一項重要管理活動。稅收籌劃工作是一個長期的、全面的管理活動，需要企業從整體戰略上去考慮問題，最終達到增加企業效益，提高企業競爭力的效果。

同時，需要注意的是合理的稅收籌劃雖然可以降低企業成本，但是企業決定進行稅收籌劃時，務必要在法律允許的范圍內，盡量降低納稅風險，要有整體觀，著眼于企業的長遠發展。相關籌劃人員要時刻保持與稅務機關部門的溝通，掌握最新的稅收政策，保持與稅務機關人員對于政策理解上的一致。

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