行政事業單位內部審計現狀及對策

張楠 中央宣傳部

引言

審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，近年來，黨和國家高度重視內部審計工作。中央審計委員會第一次會議時提出，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。為全面貫徹落實黨中央、國務院新要求，審計署修訂了《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》，對內部審計的職能作用、工作范圍、目標要求都進一步明確和強化，并出臺了《關于印發2019年度內部審計工作指導意見的通知》，提出要充分認識到加強內部審計工作的重要性。行政事業單位內部審計是行政事業單位內部審計機構依法對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理等方面的真實性、完整性、合法性實施獨立客觀的監督、評價和建議，以促進完善治理、實現管理目標的活動。隨著國家對內部審計越來越重視、制度體系越來越完善、行政事業單位業務范圍不斷拓展，行政事業單位實施內部審計越來越必要。

一、行政事業單位開展內部審計的必要性

（一）內部審計是行政事業單位提高財政資金使用效益的重要手段

當前行政事業單位財政財務收支等方面存在部分資金使用不合規或效率過低等問題，未能產生一定的效益。開展內部審計工作，能夠督促行政事業單位完善財務管理規章制度，提出改進措施，做到“有章可循”，防患于未然，能夠監督行政事業單位依法依規使用財政資金，提高資金使用效益。

（二）內部審計是行政事業單位增強風險防范能力的有效方式

開展內部審計工作，能夠發揮審計監督作用，加強約束力度，提示行政事業單位關注大范圍、多方面、多角度的風險隱患，進一步提高風險防范意識，督促整改落實，杜絕“小金庫”“賬外賬”等違法違規現象，防止舞弊行為，遏制腐敗現象發生。

（三）內部審計是行政事業單位維護國有資產安全完整、防止資產流失的重要保證

開展內部審計工作，能夠督促行政事業單位及時掌握單位內部的資產情況，摸清財政財務收支規模和運營情況，合理配置、使用、處置國有資產，堅決防止“跑冒滴漏”，杜絕利用國有資產出租、投資賺取個人私利等違法現象的發生，提高資產使用效率，更好地維護國家整體利益。

二、行政事業單位內部審計存在的問題

（一）單位對內部審計工作不夠重視

很多行政事業單位未對內部審計予以足夠的重視，存在著“嘴上說說”“墻上掛掛”的現象。有的單位領導認為內部審計是針對企業的，財政撥款事業單位不以營利為目的，每年按照財政規定報送預決算，實行政府采購，審核經費支出，已經接受了足夠的監督，沒有必要再開展內部審計。有的單位領導認為已經實施外部審計，內部審計跟外部審計內容重復，起到的作用很小，沒有開展的價值和意義。此外，由于內部審計工作的特殊性，內部審計機構往往不是單位的主要業務部門，難以做出成績，并且作為主動查找問題的部門，不受被審計單位歡迎，工作難以得到支持和理解。

（二）審計機構設置和人員配備不合理

（1）內部審計機構設置不健全。內部審計機構是單位內部設置的履行內部審計職能的機構，應保持獨立性和客觀性。但是目前不少行政事業單位沒有設置獨立的內部審計機構，僅由財務人員兼任審計人員，無法保證審計獨立性和客觀性，且僅將審計工作作為副業，只在有任務時臨時應付下審計工作，其余時間仍以財務工作為主。甚至部分單位既沒有設置內部審計機構，也沒有內部審計人員。

（2）內部審計人員配備不合理。一方面，審計能力水平不足。內部審計人員應具有相應的專業勝任能力和職業道德素養，熟悉審計、會計、法律、經濟、管理等內容。目前內部審計人員主要由財務人員擔任，對會計專業知識比較熟悉，但是對其他方面知識有所欠缺，難以滿足審計工作需要。另一方面，內部審計人員數量少，年齡偏大，審計力量薄弱。為按時完成審計任務，有時只能降低審計工作質量，大大影響了審計的效率和效果，容易“走過場”。

（三）內部審計制度不健全

內部審計制度是行政事業單位開展內部審計工作的前提和依據，能夠規范和加強內部審計工作、提升內部審計工作質量，充分發揮內部審計防范管控風險、服務事業發展的作用。當前行政事業單位內部審計的制度依據主要是國家法律法規、規章制度及內部審計準則等，沒有針對本行業、本單位實際情況進行有針對性的設計和完善。有的單位結合自身實際，制定了內部審計制度，但在可操作性上有所欠缺，指導性、應用性不強，仍需不斷修訂完善，才能更好發揮作用。

（四）內部審計工作未有效開展

（1）工作流程執行不規范。由于機構設置不健全及人員配備不合理，有的單位從未開展過內部審計工作，僅在有關部門要求報送審計報告時，聘請會計師事務所開展審計工作，出具審計報告。有的單位開展了內部審計工作，但未按照規范的流程操作。未編制年度審計計劃和項目審計方案，開展審計工作容易漫無目的、理不清頭緒；未實現審計內容全覆蓋，關注點還是停留在財務方面，比如查看會計憑證是否正確等，未關注內部控制、資產管理、政府采購等其他重點事項。

（2）內部審計工作獨立性和客觀性難以保證。內部審計主要針對審計人員自身所在單位及其所屬單位開展審計工作。由于涉及同一個單位的同事，彼此互相熟悉，內部審計人員在開展工作時，容易因為“單位人”這個角色，瞻前顧后，怕得罪人，不好意思提問題，或者只提小問題，對嚴重問題“高高舉起，輕輕落下”，導致內部審計工作效果大打折扣，獨立性和客觀性容易受到質疑。

（3）內部審計信息化建設滯后。“工欲善其事，必先利其器”。在外部審計中，會計師事務所借助專業的審計軟件進行審計，能夠迅速抓取目標數據，提高了審計效率。但對很多行政事業單位來說，審計資金投入少，沒有審計軟件作為支持，信息化水平滯后，審計方式方法落后，仍然停留在手工查賬的階段。當面對海量數據時，內部審計人員往往無從下手，工作任務繁重且效率低下。

（4）審計整改落實不到位。有的單位在開展內部審計工作后，就視同工作已完成，未對審計提出的問題予以關注并整改落實，沒有做好“下半篇文章”，審計工作成效大打折扣。有的單位由于審計任務重，無法抽調審計人員對審計整改情況進行核實，將收到被審計單位的整改報告視同已整改，沒有掌握整改落實的實際情況。有的單位未將內部審計與紀檢巡視、人事工作相結合，形成結果共享機制，審計結果未能充分利用。

三、關于做好行政事業單位內部審計工作的幾點思考

（一）加強對內部審計工作的重視

對行政事業單位來說，內部審計具有重要意義，要加強對內部審計工作的重視。領導干部特別是主要負責同志要提高政治站位，充分認識到內部審計的重要性和必要性，及時了解掌握國家審計新政策，關注審計工作安排，推進審計工作開展，督促審計整改落實。主要負責同志要對內部審計機構直接領導，對審計報告負責。內部審計人員要熟練掌握審計規定，及時向領導匯報審計工作進展情況，與被審計單位建立順暢的溝通協調機制，提出有針對性的問題和切實可行的整改建議，為領導決策提供依據，使內部審計切實起到防范風險、加強監督的作用，以實際行動證明內部審計的重要性。

（二）健全內部審計機構設置及人員配備

（1）健全內部審計機構設置。行政主管部門應在財務部門外設立獨立的內部審計機構，不能與財務部門存在行政隸屬關系。在條件允許的情況下，事業單位也應設立獨立的內部審計機構，配備內部審計人員。無法設立獨立內部審計機構的單位，可以授權本單位內設機構履行內部審計職責。內部審計機構應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。

（2）提升內部審計人員素質。審計作為專業性和技術性強、專業知識持續更新的崗位，需要內部審計人員不斷學習，更新知識儲備，從而適應工作需求。行政事業單位要通過多種方式提升內部審計人員能力水平。一是開展審計專業知識培訓。通過邀請專家來單位授課、組織審計人員參加外部舉辦的審計、會計、法律、經濟、管理等專題性培訓、購買網絡課程等方式，為內部審計人員創造學習條件，提高專業素質。二是鼓勵內部審計人員積極參加注冊會計師考試、稅務師考試等各種專業考試，以考促學，增強知識儲備。三是開展職業道德教育培訓。督促內部審計人員在審計過程中保持正直誠信，遵循客觀性原則和保密原則，認真履行職責，不得損害國家利益、單位利益和內部審計職業聲譽。

（3）增強內部審計人員力量。一是通過從單位內部抽調專業能力強、經驗豐富、年紀較輕的干部擔任內部審計人員或者引進專業技術人才等方式，擴充內部審計人員數量，增強內部審計人員實力。二是借助外部審計力量。在內部審計人員數量不足或自身專業能力無法勝任工作的情況下，可聘請外部專家或會計師事務所，借助外部人員力量來彌補自身不足，做到內外審相結合，提高內部審計工作的專業水準和獨立性。

（三）建立健全內部審計制度

在健全內部審計機構及人員配備的基礎上，行政事業單位應建立健全內部審計制度。一是制定內部審計工作規定，結合單位實際情況，從整體角度對內部審計予以規范，明確定義、原則、范圍、內容、重點、程序、整改及結果運用、工作權限及紀律要求等。二是制定內部審計實施規程，細化審計準備、審計實施、審計報告和后續審計等各階段需實施的具體程序。三是制定具體審計項目的制度規定，包括財政專項審計、經濟責任審計、內部控制審計、固定資產投資項目審計等具體審計制度。四是制定內部審計人員管理制度，明確內部審計人員職業道德要求、專業勝任能力、保密要求、工作權限等。

（四）規范開展內部審計工作

（1）規范執行審計工作流程。在建立健全內部審計制度的基礎上，按照規定的程序、方法、內容等開展內部審計工作，實現法制化、制度化、規范化。做好審計準備工作，制定年度審計工作計劃，編制項目審計方案，明確審計工作的范圍、時間、人員、要求等，有條不紊推進審計工作。實施項目審計時，既要做到全面覆蓋，也要做到關注重點，對財政財務管理、內部控制、對外投資、資產管理、政府采購、收入分配等方面進行審計，做到應審盡審、凡審必嚴。

（2）確保審計獨立性和客觀性。為保證審計效果，在審計過程中實施審計質量分級復核制度。內部審計人員負責實施審計項目，向審計負責人及時匯報審計工作進展及重大發現，編制審計工作底稿、審計取證單和審計報告初稿。審計負責人負責督導審計項目的實施，溝通協調審計過程中發現的重大問題，對審計工作底稿、審計取證單和審計報告進行復核。主管審計的領導負責對審計報告的評價、定性、整改建議是否恰當進行最終審定。相關人員各司其職，最大限度保證審計的獨立性和客觀性。

（3）提高審計信息化水平。行政事業單位要充分認識到審計信息化的重要意義，加大資金投入，為內部審計工作開展提供必要的工具和手段，比如配備筆記本電腦、購買專業審計軟件、開展審計軟件培訓等。內部審計人員既要學會熟練運用電子表格、數據庫等常規軟件，也要熟悉審計軟件，便于全面、快速、準確地掌握審計情況，節約審計時間，減輕勞動量，提高工作效率。

（4）強化內部審計結果運用。一是要建立健全審計發現問題整改機制。在正式下達審計報告后，要求被審計單位在規定期限內提出整改措施和整改期限。同時，對被審計單位的整改任務建立臺賬，逐一督促監督整改落實。對內部審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題，內部審計部門要及時分析研究，提出建立健全內部控制措施的建議。二是內部審計部門要加強與內部紀檢、巡視巡察、組織人事等部門的溝通協作，實現信息共享、審計結果共用。推動將內部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要參考，將經濟責任審計結果及整改情況納入領導班子民主生活會及黨風廉政建設責任制檢查考核的范圍。對內部審計發現的違紀違法問題線索，應按照管理權限和法定程序依法依規移送相關主管機關，努力提升內部審計工作成效。

結語

綜上所述，內部審計工作是行政事業單位加強內部管理的重要手段，具有極其重要的指導作用和實踐意義。雖然目前行政事業單位內部審計仍然存在不少問題，任重道遠，但隨著重視程度的不斷提高、人員水平的逐步提升、制度體系的日益完善，我們有理由相信，通過各方面的努力內部審計工作會逐步規范，對行政事業單位發展發揮應有的作用。