摘 要：會計操作風險影響著銀行的所有業務活動和業務部門的正常運轉和經營效率，商業銀行會計操作風險是銀行業風險管理的一個重要研究方向，其貫穿會計操作的全過程，審核不嚴、操作失誤、會計差錯都有可能導致極其嚴重的后果，損害金融消費者合法權益，造成不良社會影響，喪失銀行信譽?，F階段，商業銀行流程設置、監督控制、管理考核的手段越來越嚴格，對招聘入職員工的專業要求越來越高，銀行柜面業務的離柜率不斷攀升，可是會計操作問題卻還是屢禁不止。因此，商業銀行探尋會計操作風險產生的內部原因，有效識別、控制會計操作風險，是急需解決的關鍵問題。

關鍵詞：商業銀行;會計操作風險;內部成因;風險控制

一、商業銀行會計操作風險的含義及其特點

“商業銀行操作風險是指由不完善或有問題的內部程序、員工和信息科技系統，以及外部事件所造成損失的風險。包括法律風險，但不包括策略風險和聲譽風險”，由巴塞爾委員會制定，我國銀監會采用了此定義。商業銀行會計操作風險是指會計業務辦理過程中產生的操作風險，是更為具體的一個方面，其特點總結如下。

1.難以計量

會計操作風險不像信用風險，一筆貸款欠息多少，本金逾期多少，有具體的數據方便統計，也不像市場風險，匯率變動直接造成數額的損失。有些操作風險無法被有效識別和計量，并不會造成直接的資金損失，而會繼續潛伏在會計工作中，一旦爆發可能造成系統性風險，或外部監管的巨額處罰，尋找有效的量化方式是商業銀行一直努力探索的主題。

2.易被忽視

由于操作風險是高頻低損型風險，無論是計提操作風險資本金比重，還是會計操作風險造成的實際損失、數額都遠不及信用風險，所以商業銀行對其重視程度遠遠不足，在價值創造上，會計操作比不上貸款帶來的直接利潤，監管機構實質性檢查的重點也往往有所偏移，形成了會計操作風險長期被忽視的現狀。

3.滯后性

會計監督對于會計工作的檢查有一定的滯后性，這也就決定了會計操作風險滯后的特征。雖然商業銀行都在探索操作風險事前和事中監督的新思路，進一步提高風險識別、控制、緩釋的能力，但依據現有的監控措施和監督能力，操作風險滯后的特征難以有效改變，這也是學界努力的研究方向。

4.隱蔽性

一個簡單的會計操作，改變或遺漏流程中的一個步驟，只要操作能夠繼續執行，沒有出現明顯問題，一般不會進行回顧，這樣操作風險就遺留下來，如果會計監督再度缺位，該操作風險就很難被及時發現，操作結果的一致性往往導致很難及時發現會計操作風險，這就是其隱蔽性，也許一天，也可能一年后才能發現問題。

5.人為性

會計工作是由會計人員一步步操作完成的，從填單、審核憑證、復核憑證、敲擊鍵盤錄入信息、逐步勾選、最終授權通過。即使是電算化較為發達的今天，大量的銀行會計工作還是由柜員按照既定動作實施的，自助智能柜臺的后臺審核工作也都是人工完成的，人本身存在惰性和不可控性，會計工作本身存在不確定性，不可能保證所有的操作都是正確的，人的因素就直接導致了會計操作風險的產生。

6.難以徹底根除

在會計檢查中不難發現，一個簡單的差錯會反復出現，可能是同一個人，也可能是不同的人，非常簡單的操作，通過大量的考核測試、業務培訓和輔導后，還是會出現同類問題，所以會計操作風險難以有效根治和杜絕，只能通過反復的業務指導，實施嚴格的獎懲制度，盡量減少同類風險的再次發生。

二、商業銀行會計操作風險的內部成因分析

1.自上而下管理缺位

加強“三會一層”建設，完善公司治理機制，持續優化激勵約束機制，完善風險管理，從源頭防范各類風險，加強對股東資質、行為和關聯交易的審查力度，董事會對操作風險管理承擔最終責任，監事會嚴格約束高級管理層行為。但現實中，部分商業銀行高層管理者卻往往背道而馳，利用職務之便，收受賄賂，以公謀私，玩忽職守，導致商業銀行資產嚴重流失，不良貸款率飆升，為了一己私欲或是為了經營效益，輕管理、輕制度，再加上監督的缺位，極易造成會計操作風險。

21世紀初，巴塞爾委員會發布《操作風險管理和監管的良好作法》，該文件指出應建立三道防線應對操作風險，分別是業務條線管理即業務運營部，獨立的法人操作風險管理部門即風險管理部，獨立的評估與審查即內審部。在實際工作中，商業銀行的三道防線存在管理缺位、人員不足、人崗不匹配等問題，為了精簡人員，提高質效，部分相融崗位兼崗，會造成一系列問題，如會計工作管理存在漏洞、缺位，監管要求、總行指令傳達緩慢，事后監督流于形式，管理工作力不從心，質和量難以有效平衡，這些都極易引發會計操作風險。

2.制度銜接和執行存在問題

銀行業受到央行流動性支持，最后貸款人以及存款保險制度的保障，我國的金融體系較為完備，相關制度規定也日趨完善。2011年和2018年，銀監會和人民銀行完成了兩次文件清理工作，目前繼續有效的規章和文件約500余件。近年來，新頒布的監管文件層出不窮，監管要求日新月異、日趨嚴格，對商業銀行而言是巨大的挑戰。銀行業監管機構對于新發現的問題、社會熱點都有及時跟進，在頂層設計時都有所囊括，及時頒布各類綱領性的指導文件，對會計操作實務有較高的指導性，但在商業銀行基層營業網點執行的過程中，由于學習缺失、正常遺忘、指導不到位、理解的差異、不小心曲解、投機取巧、故意規避等問題的存在，制度執行不到位，執行力度大打折扣，造成潛在操作風險的產生。

商業銀行業務流程逐漸向無紙化轉變，系統流程不斷優化，有效提升了客戶服務效率及服務質量，提高了風險防范與控制能力。業務處理方式由傳統的柜面授權模式轉變為總行后臺作業中心集中授權的模式，助推會計運營數字化轉型，相關規章制度、操作規程、系統操作手冊、業務規定也在不斷更新，對于會計管理人員、綜合柜員而言，剛剛熟記的操作流程容易記混又要重新記憶，雖然經常組織集中學習，在變中學、變中記成為工作常態，但日常下發的業務內容龐雜，缺乏系統性的總結，極易導致操作風險事件的發生，雖然短時間內不會造成較大的經濟損失，但有損銀行的專業形象和信譽。

3.會計人員職業素養急需全面提升

近年來，隨著人民銀行對個人賬戶管控力度不斷加強、群眾防詐騙意識持續提升，部分不法分子轉而利用企業賬戶作案。商業銀行有些營業網點注重業務營銷、輕風險管理，仍只注重賬戶數量考核、未切實落實以賬戶風險為導向的考核機制。為完成營銷任務，放松開戶審核，甚至個別客戶經理，拉攏代辦公司、與其沆瀣一氣，不惜以犧牲銀行利益為代價，千方百計為其辦理開戶。部分基層網點員工合規及自我保護意識薄弱，對違規開立賬戶缺乏清醒的認識，會計管理人員對基層會計員工的合規宣講、檢查監督、警示教育不足，為會計操作埋下風險隱患。

除了風險意識、責任意識不足外，會計人員的自我學習意識也較為薄弱。支行委派制會計主管大部分時間被其他條線報表報送、臺賬管理等工作占據，甚至營銷、宣傳活動策劃、數據統計、總結等工作也交由會計主管完成，致使會計主管實際執行職責嚴重偏移，造成其放在會計工作上的精力減少，自身缺少學習業務的時間和動力，對會計業務不能進行有效的指導，更無法成為業務權威，樹立榜樣形象，帶動柜員的學習熱情，嚴重影響會計工作質量。

支行柜員存在人員不穩定、結構不均衡等問題，柜員離職率高、基層人員流動性大是商業銀行較為普遍的現象，由于升職、調崗、生育等原因，會計部門時常缺少業務骨干。同業招聘入職的員工存在入行年限短、流動性強、業務能力差、沒有接受系統性培訓、職業歸屬感不強等種種弊端，理論知識不扎實，不利于整個會計條線基礎業務的厚植。此外，由于工作性質的原因，很難白天脫崗培訓，所以會計人員培訓都是晚上加班進行的，業務沒處理完，難免分心，由于晚上培訓精力不集中、體力吃不消等原因，導致培訓效果大打折扣，會計人員職業素養難以得到有效提升。

4.分行會計考核體系急需優化

商業銀行現有的會計考核體系尚不健全，不能有效體現會計操作風險評估過程。分行照搬總行的指標對支行進行考核，考核體系包含制度建設、網點規范化管理、成本控制等方面，缺乏針對性，分值設置不合理，不利于公平競爭，不能達到有效懲戒的目的。打分較為隨意，缺少統一的評判依據，為了評分而評分，支行為了分數而努力，難免投機取巧，會計業務情況并不能得到有效改善。目前，考核指標突出的特點是大、廣、粗，并不能有效體現對于具體營業網點操作風險的有效計量，商業銀行應當完善會計操作風險的識別、評估、報告制度，確保相關風險得到有效管理。

5.技術落后阻礙運營數字化轉型

商業銀行在會計業務辦理過程中，偶爾會出現各類技術問題，如計算機硬件故障、老化，各類銀行專用機具落后、損毀，軟件版本低、更新慢，操作系統反應遲鈍，操作不當造成死機，使用盜版軟件、黑客攻擊等問題。近年來，商業銀行逐步普及智能柜臺等各種智能機具，但其業務審核、授權工作還是由后臺會計人員遠程完成的。監管機構發現有違法分子利用后臺審核的漏洞，開立銀行卡實施洗錢、網絡詐騙等違法犯罪行為，進一步要求持異地身份證的客戶建立賬戶信息時必須在柜臺辦理。創新的業務、產品、技術，不僅會給銀行帶來新的利潤點，節省成本，還給銀行發展帶來諸多挑戰和新的操作風險，新的技術、工具、機制急需運用于會計工作中，建立起防范會計操作風險的有力屏障。

科技創新帶動消費行為和交易方式轉變，目前商業銀行柜臺業務受理量逐年降低。2020 年上半年，全國各地共有 1332 家銀行網點關停，同比上漲12.12%。此外，銀行業的離柜率也在不斷攀升，2016年至2019年銀行業平均離柜率分別為84%、87.58%、88.67%、89.77%。雖然科技的進步對銀行營業網點造成了不利沖擊，但營業網點作為最能夠直接接觸到客戶的渠道，與客戶的互動是最為緊密的。此外，監管機構對于銀行賬戶開立、理財簽約、轉賬限額修改等業務做出了明確規定，必須在營業網點的柜臺辦理，所以營業網點和柜面業務有其存在的必然性和不可替代性。

三、應對商業銀行會計操作風險內部成因的對策分析

1.完善會計操作風險內控管理制度

商業銀行應完善內控管理制度，不斷提高對會計操作風險管理工作的重視程度，從“三會一層”到具體職能部門，明確職責分工，各司其職，加強對權力的約束和相互制衡，防范權力濫用，有效堵截會計操作風險，使風險管理三道防線能夠切實發揮作用。對于基層會計主管和會計人員，明確崗位分工，不兼容崗位相互分離，加強崗位設置和人員報備工作，加強員工行為排查，防范內外勾結，通過輪崗和強制休假等措施，使防范操作風險的工作要求滲透到各個業務環節。

2.提高規章制度的執行力

商業銀行的法律法規、規章制度較為完善，更新較快，所以應切實做好各項制度的銜接落地工作，提高執行力，會計條線總分支一盤棋，形成政策“總—分—支”一級級傳導落實，問題“支—分—總”一級級反饋解決的良性工作機制。對于制度繁雜這個問題，應匯編電子版資料庫及時更新，方便檢索，有利于提高工作質量和服務效率。業務運營部作為轄內會計業務主管部門，應進一步細化工作措施，將制度細節落地，有理有據，方便實施。建立日常檢查臺賬，登記事后檢查的現場和非現場監管情況，遵守監管制度和檢查紀律，對賬戶安全性、應急演練、風險報告處置、預警報告、業務投訴等工作中存在的問題進行登記、整理，選拔優秀人才補充管理隊伍，創新管理手段，加強監督管理，加大懲戒力度，有效防范操作風險。

3.全面提升從業人員綜合素質

商業銀行應完善社會招聘相關工作，錄用職業技能過關，擁有理論基礎和工作經驗的會計人才，此外還需重視其職業道德，檢查其是否有違法違規的前科。對于校園招聘入職的大學生，通過集中培訓和考核，日常工作中應發揚傳幫帶的優良傳統，由業務熟練、經驗豐富的老員工傳授業務技巧、操作流程，敦促其學習進步，早日適應銀行的工作。對于招聘錄用不足一年的員工，應定期組織業務知識和系統操作的考試，全面評價員工的職業素養、職業道德和操作行為，從人員管理這個方面堵截會計操作風險。加強后備人才庫管理，委派懂業務、會管理的會計主管，通過有效的內控制度規范，減輕支行行長對其業務的干擾，明確會計主管工作職責，把會計主管從瑣事中解脫出來，將更多的時間放在會計業務督導和管理上。

樹立風險防范意識是防范商業銀行操作風險的重要保障，規范操作行為，有利于遏制違規問題和經濟案件發生，全面防范風險。真正建立業務質量和風險防范為導向的管理理念，提高對會計操作風險管理的重視程度，在內部管理和考核激勵機制中將風險防控作為考核重點，切實落實全面風險管理的管理要求。提高風險意識是銀行穩健運行的內在要求，同時也是保障員工切身利益的有力武器。各項規章制度的建立，不是憑空想象的產物，而是從實際工作經驗教訓中總結出來的，端正態度，轉變思路，提高認識，才能嚴守操作風險。會計主管部門應通過開展法律知識培訓、規章制度解讀、風險案例分享等形式，提高員工的法律素養、合規意識、風險意識。

商業銀行應進一步創新培訓學習的方式方法，提升培訓效果，加強業務培訓力度，以會代訓，匯總案例、制度規范共享，加強風險教育學習，提高風險管理的重視程度。尤其重要的是創新培訓效果的檢驗方式，明確培訓學習的目的和意義，加強員工對監管法規及規章制度的培訓學習，加強對制度的理解、風險意識的培養和業務技能的提升，引導、監督員工養成良好的日常業務操作規范，提高員工識別操作中風險點和違規點的能力，切實提升工作效率。灌輸工匠精神，引導員工在平凡的工作崗位上把工作做到極致。

4.健全會計操作風險評估機制

會計操作風險關鍵風險指標的選取、閾值和權重設定、錄入和檢測、反饋和報告是整個評估機制的具體環節。對于關鍵風險指標，應有一定的篩選原則：一是指標應具有代表性、普遍性，與潛在的風險點高度相關，能夠全面體現會計操作風險的風險點，有較高的參考價值;二是指標應具有可執行性，便于收集，方便量化統計，能夠按月或按季周期性地獲得數據支持，指標的可比性讓指標有的放矢，不流于形式;三是指標的選擇應順應時代發展，有些會計操作風險已經因為系統更新而被規避了，或某個操作已經退出歷史舞臺，落伍的指標就應該被及時地替換為更重要、更先進的指標，做好增減、修改、定期重檢的工作。

商業銀行應提高會計工作的監督檢查頻次，擴大監督檢查覆蓋面，及時完善指標體系，切實發揮查錯糾漏、檢驗核實、評價指導的作用，通過“檢查—整改—提高”不斷循環，督促會計人員嚴格貫徹落實各項規章制度，嚴控操作風險，通過有效的風險管理創造價值。任何業務風險事件的爆發都是由細微之處的疏漏導致的，都是累積擴大，從量變到質變的過程，通過評估體系，對標問題從源頭上抑制業務操作中的違規問題，找問題，找短板，自我凈化，提高免疫。

5.技術創新助推會計業務發展

商業銀行應加大科技投入，將資金投入用到實處，及時更新各類硬件、軟件，做好日常維護保養工作，切實將科技運維資金投入到基礎環節，能夠有效提高商業銀行抵御會計操作風險的能力。

商業銀行應對柜面全部操作流程依據調研情況，采取情景再現、逆流程梳理等方式，摸排流程規定中的盲區及可簡化的業務環節，有效進行流程優化及再造。在流程梳理過程中，對各業務環節重新進行細化，使業務標準貫穿從始至終的全流程各環節，對控制薄弱環節進行查找并完善內部控制措施，切實提高工作效率和用戶體驗。緊跟互聯網時代發展熱點，滿足客戶日趨多樣的行為選擇和交易空間，有效降低支行的運營成本，以便更好地為客戶提供產品和服務，提高服務效率，降低操作風險，促進智慧網點轉型。

四、結論

本文首先通過引入商業銀行操作風險的含義，深入分析會計操作風險的特點，具體包括難以計量、易被忽視、滯后性、隱蔽性、人為性和難以徹底根除。然后，分析商業銀行會計操作風險產生的內部因素，商業銀行自高級管理層到操作風險三道防線都存在或多或少的管理漏洞，會計制度執行不到位、會計人員職業素養有待提高、考核指標體系急需優化、技術落后等問題，都極易誘發會計操作風險。最后，針對內部因素，提出幾點對策，具體包括完善內控管理制度，提高制度執行力，全面培養員工綜合素養，不斷完善考核體系，加強風險監測工作，加大科技投入，優化會計操作流程，助推銀行數字化轉型。

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作者簡介：趙如婷（1990- ），碩士研究生，萊商銀行股份有限公司徐州分行業務運營部，研究方向：金融風險管理