企業會計內部控制中存在的不足及改進策略

摘 要：21世紀以來，我國市場經濟快速發展，越來越多的企業向著國際化步伐邁進，為了保障市場穩定發展，我國政府不得不關注企業會計內部控制質量。我國對于企業會計內部控制的研究起始較晚，20世紀90年代，為了維護市場穩定運行制定一系列法規政策，來規范企業的會計內部控制。其中2011年財政部頒布的《會計內部控制準則》意味著會計內部控制已經進入到新世紀。黨的十九大報告中直接指出我國企業在運營中暴露的問題，其中會計內部控制是其中一項問題，某企業作為民營企業的代表之一，同樣存在上述問題。本文以某企業為例，分析某企業會計內部控制中存在的問題與對策，首先對企業會計內部控制基本內容進行論述，其次分析某企業會計內部控制現狀并探討企業發展會計內部控制中存在的四方面問題，針對四方面問題提出有效的優化對策，從而為某企業完善企業會計內部控制提供可行道路，優化企業結構以適應市場需求。

關鍵詞：會計內部控制;風險評估;優化措施

近幾年來會計內部控制一直是我國的關注熱點，企業可持續發展以及在市場上的占有率都受到會計內部控制的影響。因此對企業會計內部控制的研究也愈發受到企業管理者以及研究學者的關注。反映和監督是會計的基本職能，這兩項職能直接決定著所有企業離不開會計。只有優化會計內部控制制度，才可提升企業競爭力。2017年隨著上市公司和大型企業會計內部控制已初見成效，國家發布了《中小型公司內部控制規范》，以提升會計內部控制的覆蓋范圍。近些年在學界研究學者的關注下，會計內部控制已經取得了較為明顯的成效，覆蓋大量企業。由此可見我國會計內部控制制度正在穩定發展，但同樣可以看出國家對會計內部控制的重視，足以證明該項工作是企業以及政府需要繼續堅持的工作內容。

一、企業會計內部控制基本內容

1.企業會計內部控制的目標

會計內部控制的主要內容包括貨幣資本、實物資本、外商投資等。會計內部控制的目標是能夠影響企業內部管理運營體系和發展方向的工作之一，同時也是內部控制理論的基礎，根據內部控制理論達到的目標主要包括經濟且有效地實現組織制定目標;在一般或特殊的情況下進行企業運作;確保企業資產信息的完整以及安全性;預防可能出現的欺詐以及錯誤;保障會計報告質量，提供可靠的會計信息。

2.企業會計內部控制的內容

內部控制工作的主要內容，包括不相容的工作分離制度控制、財產風險控制、組織預算控制等，一系列的控制方法與會計制度的設置息息相關，這也是企業在進行控制時需要了解的內容。不相容的工作分離制度控制是指如果一個職位有一個人擔任，根據控制范圍不協調的控制可分為組織設置控制和業務職責分離控制。財產風險控制，可分為經營上的財產風險以及財務風險兩種，其中經營風險是企業最難避免的風險類型，因企業在經營過程中充滿著不確定性，市場以及內部管理的變數，都會給企業帶來經營風險，進而引發財務上的風險。組織預算控制也稱全面預算控制，能夠包括企業運營全過程，可分為投資、采集、生產等多個流程。組織預算控制，在企業生產中占據重要地位，因此任何一個企業都極為重視預算控制。除上述控制內容外還包括會計審計控制、審批授權控制、數據控制、信息控制以及報告控制。

二、某企業會計內部控制現狀

1.某企業基本情況

某企業成立于1996年以原西藏大廈啤酒有限責任公司為主體，于1997年在深圳證券交易所上市。某企業主營業務為啤酒的生產以及銷售，主要產品是啤酒，以拉薩啤酒為主要業務平臺。通過輻射西藏的銷售體系，在拉薩啤酒市場內的主導地位。2020年受新冠疫情影響，企業啤酒銷售面臨巨大挑戰。2020年企業主營業務實現營業收入4億元，同比增長27%，凈利潤為4，000萬元。

2.某企業會計內部控制現狀

（1） 某企業會計機構設計情況

企業與大量普通民營企業一樣，采取會計和金融機構相結合的方式，在首席財務官的領導下，企業財務部門負責企業日常經營財務以及預算的管理，并且負責對整個企業的預算情況出具相關報告，以保障財務信息的真實性。

崗位設計主要有財務總監、財務部長、主管會計、稽核會計等等。財務總監負責審查企業財務報告，監督企業日常經營，定期與總經理匯報企業財務情況。財務部長，則負責建立和完善企業財務體系以及會計核算體系，讓這一體系更加適合企業發展需要。主管會計，負責企業的日常會計工作，編制財務報告以及財務評估報告。

（2） 某企業會計內部控制現狀

企業的會計風險評估是在企業發展目標的基礎之上進行評價。包括與企業發展宗旨相關的戰略目標，與企業生產經營活動的經營目標與企業經營情況相關的財務報告等等。目前企業財務部門，在財務管理相關規章的基礎之上，針對企業資金安全預算會計核算合規性等一系列制定了具體的實施規則。在內部控制監督方面，主要由監事會與董事會，對內部控制進行監督，監理層負責領導企業內部控制的日常運行。

3.某企業會計內部控制存在的問題

（1） 評估標準不完善，風險評估能力弱

根據前文所述的會計內部控制中的主要工作目標，是保障企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告信息完整，能夠實現企業前期的發展戰略。為此需要保障企業所披露的財務報告，可以準確地反映企業交易情況，及時防止并糾正未經授權的對財務報表有重大影響的事項。

在企業的非財務報告缺陷認定標準中，定量評價主要以金額的損失以及對企業是否有重大的負面影響兩方面標準來衡量。在定性標準中，同樣是按照是否對企業有重大的負面影響進行衡量，評價標準相對完整。但對比國內其他企業有關非財務內部控制的定性評價標準就可以看出，該企業在非財務報告內部控制缺陷評價指標中存在問題評價指標不全面，并未達到對企業會計內部控制的評價作用，尤其是在非財務指標的定性評價標準中，評價標準過于單一，導致企業的風險評估能力較弱。

（2） 監督機制不完善，出現股權減值問題

該企業的內部控制工作主要由企業的監事會對董事會建立的內部控制進行監督，負責對集團所有經濟活動的真實性合法性進行檢查。但事實上企業的內部控制監督工作更像一種形式，主要表現為該企業雖然建立了內部控制體系，但管理者并沒意識到實施中應注意的相關事項，導致基層人員無法理解該制度的落實，不清楚在活動中應該在哪些環節來開展監督工作。因此企業開展了內部監督機制，基層員工也知曉該機制，但由于會計職責劃分不明確，當時該機制落實存在問題，長此以往就會出現不按規章制度辦事的情況，最終的結果就是導致企業資產減值。該項問題已經在該企業2019年的財務報告中出現。

上表是企業2019年資產減值情況，可以看出該企業在2019年應收賬款以及長期股權投資均呈現資產凈值情況，尤其是在長期投資股權收益中出現了大額減值，企業資產減值比例高達-18.29%，主要原因是企業創業基金的長期股權投資發生資產減值問題。這說明對于某企業而言，加強內部監督工作是亟待解決的問題。

（3） 管理機制不健全，缺少必要的管控政策

若想有效保障內部控制質量，必須建立起完善的管理制度，并在該制度實施過程中，使員工能夠理解認同此制度。該企業會計管理制度設立相對較晚，企業早在1997年便已成立上市，但在制度制定過程中，大多是在2000年之后才開始對相關制度進行一致的制定與落實。

會計事務所對某企業2019年發布的內部控制報告出具了審計意見，認為某企業在內部控制中存在三方面問題，包括未能對聯營企業進行有效的監督與管理，導致企業出現長期的股權投資減值損失;對重要子公司的重大事項以及日常財務管理不足;子公司的資金事項未按照企業規章制度進行審議。同時也包括企業未制定對外投資管理辦法。對外投資管理辦法是企業在進行外部投資是所以具體的規章準則，是企業在進行投資者所應遵守的原則和規范。由于缺少該制度的制定，導致企業的對外投資存在混亂問題，影響該企業的長期利益。

（4） 控制水平有待提升，子公司管理不足

某企業主要有6個子公司，其中西藏拉薩啤酒是其重要的子公司之一，也是企業的主營業務，企業持有拉薩啤酒50%的股權。該企業在2019年的內控評價中發現，該企業對重要子公司西藏拉薩啤酒等重大事項決策以及日常財務管理存在不足，該企業的資金管理事項未按照企業的規章制度履行董事會的相關議程，使其在2019年8月從中信銀行中自行購買一支一年期的結構性存款產品，且未履行董事會的審議程序，對企業造成重大影響。拉薩啤酒有限公司是該企業的重要子公司，是企業主營收入的主要來源，若對子公司管理不足，將直接影響企業未來的營運情況，造成企業收支不平衡，影響企業長遠發展。

4.問題原因分析

（1） 集團領導會計內部控制重視不足

民營企業一般十分重視市場開發以及產品開拓，對于企業的會計內部管理存在不重視情況。與其他的民營企業相類似，企業按照會計內部控制制度進行企業戰略制定，但并未在資源上對會計內部控制制度予以傾斜，缺少必要的人力、財力及物力投入，企業會計內部控制難以開展，也難以發揮其應有作用。高層人員的重視程度不夠，還體現在財務部門在整個機構組織方面的地位較低，部分業務流程安排缺少財務部門參與。

（2） 集團內部缺少溝通

某集團在對企業會計內部控制缺少統一規劃，未能建立好良好的溝通環境，缺少上下溝通渠道。在上下級溝通方面，基層建議難以直接達到決策者，而決策者也很少了解參與基層員工工作，造成上下級溝通不暢通，出現信息堵塞問題。在同級方面，會計內部控制的實施部門主要是財務部門，而財務部門缺少與其他部門的溝通，并未建立好良好的會計內部控制制度，例如企業缺少溝通，導致企業不能制定有效的預算以及成本控制。

（3） 現有會計管理措施執行能力不高

企業已經建立起一套內部控制制度，如果可有效執行，能夠取得一定效果，但問題是控制水平不足，更多的是有了制度但無人遵守。例如拉薩啤酒有限公司，對于董事會審議程序不遵守問題。與其他民營企業相類似，企業體現出一定程度上的人治特征，制度管理流于形式，未充分發揮作用，尚未真正實現制度管人、制度管事的效果，許多內部控制要求未嚴格落實，造成企業管理風險提升。

三、提升某企業會計內部控制的措施

1.健全評估標準，提升風險評估能力

標準的建立對于企業識別會計工作中存在的風險是關鍵所在，因此對于企業而言，如何完善會計內部控制風險管理標準是十分重要的。根據現有的風險管理標準建設體系，該企業可以預算管理體系為標準，參照同行業諸如萬達集團的會計內部控制管理指標體系，結合自身特點以及實用性強的指標體系。依據現有的一級、二級、三級指標，運用模糊評價或層級分析法進行評價，從而實現對不同指標的分層控制，同時在非財務指標制定方面需要加強定性指標的制定，具體制定方法可參照萬達集團的非財務性指標制定措施，以此來提升企業會計內部控制能力。

2.完善監督機制，提高監督水平

有效的內部審計是我國財務管理的必然發展趨勢，也成為企業財務管理的重要內容，企業一直存在虛無管理，特別是財務管理，從而導致企業會計管理不強，該項問題在2019年的內部控制審計報告中得以暴露。因此為了保障企業長遠可持續發展，企業必須建立適合企業發展需要的管理體系，其中需要完善內部審計機制，有效的內部監督機制，能夠保障企業平穩有效，保證企業的財務安全。因此為提升監督效果，需要明確專項審計工作的程序和指標，實現內部審計工作的規范化，使企業的會計工作符合地方法規，符合財務管理章程，提升企業的運營以及管理效率。

3.優化管理機制，完善管理政策

針對企業當前對外投資管理標準不完善的情況，該企業需加強對對外投資管理辦法的制定，為此企業在管理辦法制定過程中可以依據國家相關法律法規以及企業的實際情況，進行政策的制定。在政策制定過程中企業首先需了解本行業的基本情況以及企業當前的對外投資情況，對企業的投資規模、投資收益等情況予以了解。同時積極了解當前新頒布的會計準則政策，在會計準則制定政策以及企業實際情況的基礎之上，制定出對外投資管理辦法。并在管理政策制定后需加強對制度的落實監督工作，提升制度的落地性，以此來嚴格控制對外投資，提升會計內部控制能力。

4.增強控制能力

為解決該企業當前在控制中尤其是對子公司工程中存在的問題，應當采取預防與發現并舉的方式，制定一系列有效控制措施，提升控制水平。為此該企業需要加強事前控制工作，預防是會計內部控制活動的重點。通過風險預估，預防風險，減少損失，在企業內部構建起事前、事中、事后的全流程監管體系。ST公司2019年度的大額資金使用缺陷主要是拉薩啤酒有限公司私自購買結構性產品導致，因此該企業在內部控制具體事項方面，可立足于對子公司的資金使用情況進行監管，避免再次出現相類似的問題，對企業日后經營產生影響。

四、結論

本文以某企業的案例，針對企業會計內部控制中存在的問題提出優化對策。由于某企業是一家發展時間較長、規模較大的民營企業，因此本文對于企業會計內部控制制度的研究，也具有一定的借鑒意義。本文的研究結論如下：

首先，企業應當加強對會計內部控制工作的認識，健全會計內部控制評價標準，尤其是在非財務的定性評價標準中，統籌建立符合企業發展水平的評價標準，以此來實現高質量的風險控制。其次，該公司需完善監督水平，提升監督能力，并針對監督中存在的問題及時進行改進。再次，企業需要優化管理機制，完善管理政策，依照國家頒布的管理辦法以及法規條文制定管理政策，使日后的各項經營活動有制度可依。最后提升控制能力，建立起事前、事中、事后的控制體系，尤其是加強對子公司資金使用的控制，以此來提升企業會計控制水平，實現企業長遠發展。

參考文獻：

[1]張殿杰.事業單位會計內部控制存在的問題及應對措施[J].經濟管理文摘，2021（11）：163-164.

[2]宋玉軍.企業會計內部控制中存在的不足及改進策略[J].科技經濟導刊，2021，29（15）：195-196.

[3]李杰.談如何加強工業企業內部會計控制[J].商訊，2021（14）： 28-29.

[4]陳芳.內部控制審計、經營績效與會計信息透明度[J].財會通訊，2021（09）：57-61+144.

[5]楊揚.新政府會計制度下如何建立適合公立醫院內部控制制度[J].今日財富（中國知識產權），2021（04）：119-120.

[6]申國法.試論企業會計內部控制中的問題與對策[J].財會學習，2021（10）：186-188.

[7]高虎林.全覆蓋構建內部會計控制體系[J].中國工會財會，2021（04）：20.

作者簡介：周憶楓（1994.10- ），女，漢族，籍貫：安徽馬鞍山，華僑大學，碩士，學生，研究方向：財務會計