基于業財融合視角的中小高新技術企業成本核算優化對策探析

劉美英

摘 要：伴隨著信息技術的飛速發展，中小高新技術企業在國民經濟發展中發揮著越來越重要的作用。與此同時，高新科技企業的快速發展也對傳統成本核算方法提出了挑戰。本文將重點分析在業財融合過程中，中小高新技術企業成本核算的特點，力求探索適合中小高新技術企業的成本核算方法，為我國企業開展業財融合活動貢獻一份綿薄之力。

關鍵詞：業財融合;中小高新技術企業;成本核算;優化

高新技術企業的業務模式較為多樣化、豐富化，軟件產品開發、系統集成、信息技術服務等是高新技術企業重要的業務內容，在成本核算過程中，經常會出現全部支出費用化、成本結轉時間不合理、主營業務收入和主營業務成本不匹配、項目成本歸集不嚴謹等問題。本文圍繞這些問題展開，提出基于業財融合視角的中小高新技術企業成本核算優化對策，為企業開展業財融合，優化成本核算方法提供參考。

一、合理確定項目成本的構成，正確劃分成本的類型

1.項目成本的構成

（1） 人工成本，是指與項目研發活動相關的人員支出。主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;社會保險、醫療保險;住房公積金;工會經費和職工教育經費;短期帶薪缺勤（年休假、病假、婚假、產假、喪假、探親假等）。

（2） 項目外購成本，是指因完成項目銷售而產生的外購成本，包括外購硬件成本和外購軟件成本。

（3） 聘請專家支出，是指因項目需要而聘請專家發生的支出，包括勞務費、差旅支出、紀念品支出等。

（4） 費用報銷支出，包括項目研發過程中發生的差旅支出及費用支出。主要有與客戶溝通需求、拍攝取景等差旅支出和費用支出;項目出庫安裝過程中的差旅支出和費用支出;項目培訓過程中發生的差旅支出和費用支出。注意：不包含銷售人員差旅費、研發人員的售前差旅費。此部分費用計入銷售費用。

（5） 房租物業水電等，是指完成項目過程中所發生的房租、物業、水電等支出。包括房租、物業和水電支出。

（6） 折舊，是指完成項目過程中所發生折舊的費用。

（7） 其他成本，是指完成項目過程中而發生的其他支出。

2.成本分類的意義

將成本進行合理分類，可以從成本類別的角度去分析公司的業務變化情況，便于統計成本構成，有效分析成本數據，合理控制成本支出，為信息使用者提供決策輔助信息。總經理通過成本分類數據，可以制定公司未來的戰略決策;投資機構通過成本分類數據，可以評價企業未來發展的潛力，合理評估企業價值;公司管理層通過成本分類數據，可以合理進行績效考核等。另外，不同類別的成本計量的方法也不相同，對成本進行合理分類，便于針對不同的成本類別，制定不同的核算原則。

3.項目成本分類的注意事項

第一，成本類別劃分應該有理有據，不能隨意決定。

（1） 人工成本。人工成本應該按照研發人員工作的性質劃分為費用化支出和成本化支出。例如：與項目相關的人工成本支出應該成本化處理;與產品研發更新換代相關的人工成本應該費用化處理。

（2） 項目外購成本。因項目需要而進行外購的硬件或者軟件支出應該計入項目成本;因公司辦公需要而外購的硬件或者軟件應該計入資產。

（3） 費用報銷支出。項目成交以后，因項目需要而發生的差旅支出、費用報銷支出應該計入成本;項目成交之前，因為項目是否能夠成交具有很大的不確定性，因此項目成交之前發生的差旅支出、費用報銷應該計入銷售費用。

（4） 房租物業水電等。因項目研發需要而占用的房租物業水電等，應該計入成本。因自主研發需要而占用的房租物業水電等，應該計入費用;如果共用的話，應該按照受益程度進行分攤。

（5） 折舊費用。因項目研發需要而耗費的折舊費用，應該計入成本;因自主研發需要而耗用折舊費用的，應該計入研發費用;如果共用的話，應該按照受益程度進行分攤。

（6） 其他成本。因項目研發需要而投入的其他支出，應該計入成本;因自主研發需要而投入的其他支出等，應該計入費用;如果共用的話，應該按照受益程度進行分攤。

第二，成本類別劃分不能走極端。

如果分類太粗，后期可能無法為信息使用者提供有效的財務分析數據。如果分類太細，降低了工作效率，而且過于細致的分類也沒有意義;如果業務確需詳細分類，可以考慮使用財務軟件的項目輔助核算、往來輔助核算功能滿足。

二、項目成本的計量

1.項目直接成本的計量

（1） 人工成本，包括工資、獎金等職工薪酬。計量的要點有：一是，人工成本的支出計量范圍就是應付職工薪酬的范圍。包括工資薪金、社會保險、公積金等。二是，計入直接人工成本的人員類型應該是參與項目研發的一線研發人員。三是，一線研發人員從事的工作按照其性質的不同，分為兩類：①從事自主研發工作，此部分工作對應的人工支出應該費用化，計入研發費用;②從事項目研發工作，此部分工作對應的人工支出應該成本化，計入直接成本-人工成本。四是，建立完善的工時管理制度。在研發費用與直接成本-人工成本之間劃分的依據就是工時。建議公司建立完善的工時統計制度，便于準確開展財務核算工作。五是，一線研發人員人工成本的分攤。財務人員根據工時統計數據核算出應予以費用化的數據和成本化的數據，分別計入研發費用和直接成本-人工成本。

（2） 項目外購成本。其一，硬件采購，關于硬件采購，要區分硬件是通用設備還是項目專用設備。如果是通用設備，建議發出時采用月末一次加權平均成本法;如果是項目專用設備，建議發出時采用個別計價法。其二，軟件及技術服務采購，關于因項目而發生的軟件或技術服務采購一般都是項目專用的，建議發出時采用個別計價法。不論是硬件還是軟件，通用還是專用，都必須建立“收發存”臺賬進行管理。

（3） 其他直接成本。其一，費用報銷，要建立完善費用報銷制度，在報銷人填寫費用報銷單時，就將費用的歸屬信息填寫準確，經審批后，財務根據費用的性質分別計入管理費用、銷售費用或直接成本。其二，房租水電物業，按照一線人員填報的工時、每個工位的面積及單位面積單位工時房租成本計算。計入研發費用的是：自主研發工時×每個工位的面積×單位成本（每平方米每工時）;計入其他直接成本-房租物業水電的是：項目研發工時×每個工位的面積×單位成本（每平方米每工時）。其三，折舊，按照一線人員填報的工時及所占用電腦的單位折舊費用計算。計入研發費用的是：自主研發工時×單位成本（每工時）;計入其他直接成本-折舊費用的是：項目研發工時×單位成本（每工時）。其四，外聘專家，按照受益項目直接計入項目的直接成本-其他直接成本即可。其五，其他，按照受益項目直接計入項目的直接成本-其他直接成本即可。

2.項目間接成本的計量

（1） 研發管理人員人工。包括工資、獎金等職工薪酬。計量的要點包括：一是研發管理人員人工-人員范圍。二是研發管理人員工作分類，與一線研發人員一樣，研發管理人員從事的工作按照其性質的不同，也分為兩類：從事自主研發管理工作，此部分工作對應的人工成本應該費用化，計入研發費用;從事項目研發管理工作，此部分工作對應的人工成本應該成本化，計入間接成本-研發管理人員人工成本。三是建立完善的工時統計制度，在研發費用與間接成本-研發管理人員人工成本之間劃分的依據也是工時。建議公司建立完善的工時統計制度，便于財務準確核算成本。四是核算出研發管理人員人工支出應該費用化和成本化的金額，并分攤到具體項目。財務人員根據工時統計數據和應付職工薪酬數據核算出應該費用化的數據和應該成本化的數據，分別計入研發費用和間接成本-研發管理人員成本。

（2） 技術服務安裝人員人工。包括工資、獎金等職工薪酬。計量要點包括：一是技術服務安裝人員范圍。二是技術服務安裝人員工作性質。技術服務安裝人員從事的工作都與項目有關，所以這部分員工人工成本應該成本化，計入間接成本-技術服務安裝人員成本。三是技術服務安裝人員工時統計。技術服務安裝人員提供的工作同時服務多個合同項目，所以技術服務安裝人員人工成本需要在所服務的項目之間進行分配。如果實際工作中，能夠找到更合理的分配依據，比如從事該項工作的員工總結出的比較可靠的經驗值，也可以按照該經驗值比例進行分配。四是技術服務安裝人員人工成本核算，財務人員根據工時統計數據和應付職工薪酬數據核算出應該成本化的數據，以工時為依據，將人工成本分攤至每個項目。

（3） 房租物業水電。計量要點包括：一是研發管理人員占用房租的計量和分攤，按照研發管理人員填報的工時、每個工位的面積及單位面積單位工時成本計算。計入研發費用的是：自主研發管理工時×每個工位的面積×單位成本（每平方米每工時）;計入間接成本-房租物業水電的是：項目研發管理工時×每個工位的面積×單位成本（每平方米每工時）。二是技術服務安裝人員占用房租的計量和分攤，該部分人員的工作都與合同項目有關，該部分人員占用工位發生的房租物業水電成本依據工時分攤計入間接成本-房租物業水電，并分攤至每個項目。

（4） 折舊。計量要點包括：一是研發管理人員耗用折舊費用的計量和分攤，按照研發管理人員填報的工時、單位工時的折舊費用計算。計入研發費用的是：自主研發管理工時×單位成本（每工時）;計入間接成本-折舊費用的是：項目研發管理工時×單位成本（每工時）。二是技術服務安裝人員耗用折舊費用的計量和分攤，該部分人員的工作都與合同項目有關，該部分人員耗用的折舊費用依據工時分攤計入間接成本-折舊費用，并分攤至每個項目。

（5） 其他間接成本。根據合同項目的受益程度，合理分攤至每個受益合同項目。

三、正確進行成本核算

1.合理設置成本核算相關科目

（1） 項目成本科目設置注意事項。實務中，應按照項目成本類別設置明細科目。項目成本科目建議設置項目輔助核算，這樣做的目的是為了清楚地核算每個項目的收入、成本、盈利情況，方便項目核算管理。適用于公司項目比較多的情況。如果公司項目不多，可以用明細賬代替。

（2） 與項目采購相關的往來科目設置注意事項。其一，建議啟用應付賬款科目，預付賬款科目不再啟用。這樣做的目的是為了便于將同一個供應商的往來情況統一到一個科目核算反映，防止出現同一款項兩邊掛的情況。其二，應付賬款科目建議設置項目輔助核算。這樣做的目的是為了清楚地反映每個項目采購的應付預付事項，便于了解項目采購往來情況。適用于公司項目比較多的情況。如果公司項目不多，可以用明細賬代替。其三，應付賬款科目建議設置供應商往來輔助核算。這樣做的目的是為了清楚地反映與供應商之間的往來情況，便于與供應商對賬;便于公司查看未付款情況，避免產生付款違約，影響公司信用，產生違約金;便于完成審計工作過程中的函證工作。適用于公司供應商比較多、與同一個供應商之間存在多個項目多種采購、統計公司前幾大供應商往來情況。

（3） 主營業務成本科目設置注意事項。建議主營業務成本科目設置項目輔助核算。這樣處理的理由是主營業務成本科目設置項目輔助核算，可以獲取已確認收入的項目主營業務成本是多少。完成每個項目收入和成本的匹配分析，計算出利潤和毛利率，分析每個項目的盈利情況。適用于公司項目比較多的情況。如果公司項目不多，可以用明細賬代替。

2.正確進行賬務處理

（1） 項目外購業務賬務處理

其一，往來科目啟用應付賬款，與項目外購相關的往來均通過應付賬款核算，無論是現購還是賒購，均通過應付賬款核算。

賒購業務會計處理：

借：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

現購業務會計處理：

借：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

同時做一筆付款分錄

借：應付賬款

貸：銀行存款

其二，與項目采購相關的往來均通過應付賬款核算，向供應商支付款項，無論是預付款，還是正常結算款，統一計入應付賬款科目。

向供應商支付的預付款項

借：應付賬款

貸：銀行存款

向供應商支付的正常結算貨款

借：應付賬款

貸：銀行存款

采用上述核算原則的理由：有利于通過邏輯關系稽核會計核算的準確性，項目采購支出價稅合計（采購金額）=應付賬款貸方發生額;有利于分析現購和賒購的比例，便于制定采購政策和付款政策;有利于通過應付賬款科目的供應商往來輔助核算，全面反映與供應商之間的往來關系。

（2） 項目成本歸集賬務處理

其一，人工成本歸集的賬務處理，將與研發工作相關的人工成本分攤至每個項目。

借：項目成本—直接成本—人工成本

—間接成本—研發管理人員人工成本

—間接成本—技術服務安裝人員人工成本

貸：應付職工薪酬----工資

----社會保險

----公積金

其二，項目外購成本歸集的賬務處理，項目外購都是因為項目的需要而產生的，所以都可以直接計入項目的直接成本。項目領用外購的貨物時，賬務處理為：

借：項目成本-直接成本-項目外購成本

貸：原材料

其三，費用報銷成本歸集的賬務處理，費用報銷成本在報銷人填寫費用報銷單時，就已經清楚填寫了所屬項目。費用報銷時，賬務處理為：

借：管理費用

銷售費用

項目成本-直接成本-其他直接成本-費用報銷

貸：銀行存款

其四，房租物業水電成本歸集的賬務處理，歸集房租物業水電時，賬務處理為：

借：項目成本-直接成本-其他直接成本-房租物業水電

-間接成本-房租物業水電

貸：預付賬款-房租物業水電費

其五，折舊成本歸集的賬務處理，歸集折舊費用時，賬務處理為：

借：項目成本-直接成本-其他直接成本-折舊

-間接成本-折舊

貸：累計折舊

其六，其他直接成本和其他間接成本歸集賬務處理

借：項目成本-直接成本-其他直接成本-外聘專家

-其他

項目成本-間接成本-其他間接成本

貸：銀行存款

其他應付款等

（3） 項目成本結轉賬務處理

項目成本結轉的流程包括：根據項目完工時間，完成項目成本-庫存商品的結轉;根據項目驗收時間，完成庫存商品-主營業務成本的結轉。

參考文獻：

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