淺析個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳政策變化

摘要：隨著改革開放的不斷推進(jìn)，法律制度的不斷完善，我國的個人所得稅法一直在做不斷的修正和完善。2021年1月1日起，個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)一步優(yōu)化，個人所得稅申報成為關(guān)注熱點。本文從此次預(yù)扣預(yù)繳的主要變化入手，結(jié)合新政策的發(fā)展方向，重點分析政策變化所帶來的影響。

關(guān)鍵詞：優(yōu)化;預(yù)扣預(yù)繳;申報

稅收是我國財政收入的主要來源，在調(diào)節(jié)社會收入分配中起重要作用。個人所得稅作為第三大稅種，憑借其征稅范圍廣、應(yīng)稅人數(shù)多的特點，使其“存在感”最為顯著。一方面，個人所得稅遍及民生，與居民個人的利益息息相關(guān)，隨著國民收入的不斷增加，居民對稅收公平的訴求愈來愈強，稅收征管制度中的各種短板和矛盾也日益顯現(xiàn);另一方面，政府部門不僅要關(guān)注個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能是否實現(xiàn)，稅收征管制度的流程步驟，還要考慮其對社會穩(wěn)定的作用水平。為進(jìn)一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)、促消費，助力構(gòu)建新發(fā)展格局，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法。自2021年1月1日起，納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

一、為什么會優(yōu)化個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法

在個人所得稅全面改革后，為使大部分納稅人在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)就準(zhǔn)確預(yù)繳稅款，享受稅制改革福利，我國對居民個人工資薪金所得采用累計預(yù)扣預(yù)繳法繳納個人所得稅，這樣預(yù)繳與全年應(yīng)納款一致，次年無需匯算清繳，使辦稅負(fù)擔(dān)得以有效減輕。但在實施過程中也有一些缺陷，有部分年收入低于6萬的納稅人，雖然全年無需繳稅，但因其各月間收入不穩(wěn)定或前高后低等原因，無法判斷全年所得情況而某一個或幾個月份被預(yù)扣預(yù)繳了稅款，年度終了后仍需辦理退稅，在這種情況下既增加了納稅人的麻煩，也加大了稅收征管的工作量及成本。對此，考慮到新稅制實施已有一個完整的納稅周期，納稅人也有了執(zhí)行新稅制后的全年收入納稅數(shù)據(jù)，對該部分工作穩(wěn)定且年收入低于6萬元的群體，再體驗原稅收改制的福利基礎(chǔ)上，對其稅款預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行優(yōu)化。統(tǒng)籌考慮納稅人預(yù)扣預(yù)繳階段稅收負(fù)擔(dān)和財政收入的穩(wěn)定性，對稅款預(yù)扣預(yù)繳方法的優(yōu)化，能進(jìn)一步減輕辦稅負(fù)擔(dān)，也有助于更好的支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)、促銷費、助力構(gòu)建新發(fā)展格局。

二、主要優(yōu)化兩類納稅人預(yù)扣預(yù)繳方法，避免了“先預(yù)繳、再退稅”的麻煩

一是完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報了工資薪金所得個人所得稅且全年工資薪金收入不超過6萬元的居民個人。二是按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，目前包括取得傭金收入的保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人、因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生。也就是說，自2021年1月1日起，對于符合條件的納稅人，在其累計收入達(dá)到6萬元之前的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。新辦法減輕了稅務(wù)部門年終匯算的管理成本，減少了退稅工作量，避免了“先預(yù)繳、再退稅的麻煩。同時也增加了現(xiàn)金流量，降低了納稅的時間成本。

值得一提的是，也有納稅人關(guān)注，新的預(yù)扣預(yù)繳方法是否改變個稅負(fù)擔(dān)，其實并不會，這次政策的變化只是改變了個稅預(yù)扣預(yù)繳方式，對完稅年度需要繳納的實際稅款不會產(chǎn)生任何影響。

三、優(yōu)化條件下的扣繳義務(wù)人操作

采用自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端和自然人電子稅務(wù)局WEB端扣繳功能功能申報的，扣繳義務(wù)人在計算并預(yù)扣本年度1月份個人所得稅時，系統(tǒng)會根據(jù)上一年度扣繳申報情況，自動匯總并提示可能符合條件的員工名單，扣繳義務(wù)人根據(jù)實際情況核對、確認(rèn)后，即可按優(yōu)化規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。采用紙質(zhì)申報的，扣繳義務(wù)人則需根據(jù)上一年度扣繳申報情況，判斷符合優(yōu)化規(guī)定的納稅人，再按規(guī)定執(zhí)行，并需從當(dāng)年1月份稅款扣繳申報起，在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄填寫“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”。

四、對稅收制度優(yōu)化的建議

1.健全符合高標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展要求的稅收制度，提升稅制全面運作功效。

我國稅制及其結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化的過程中呈現(xiàn)出日益復(fù)雜的趨勢。單從某一項稅收政策、某一個稅種改革的初心和效果看，不斷調(diào)整稅收制度在短期內(nèi)可能有利于提升效率，但長遠(yuǎn)來看，過于繁復(fù)的稅制體系對經(jīng)濟系統(tǒng)運行的整體效率可能產(chǎn)生削弱。因而，必須抑制稅收制度日益復(fù)雜的趨勢，要從長遠(yuǎn)、全局的高度進(jìn)行稅制改革，這也是國家治理體系的建立和國家治理能力提高的本質(zhì)要求。此外，過于頻繁的稅收制度變化不僅會對稅制穩(wěn)定性產(chǎn)生影響，也會在一定程度上也會打消納稅人的納稅積極性，這與稅制改革背道而馳。

2.落實公平原則。通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高稅收制度的公平性，緩解社會主要矛盾

黨的十九大報告中指出“中國特色社會主義進(jìn)入新時代，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化必須向緩解我國新時期的社會主要矛盾靠齊，能夠及時、主動回應(yīng)社會關(guān)切。在健全稅收體系的過程中，不僅要考慮個別稅種對居民收入分配的影響，還應(yīng)深究整稅制對居民收入分配的綜合影響。

3.實現(xiàn)全民參與的稅收管理體系

首先，要提高公民的稅收法治意識，增加公民在稅收立法中的參與度，讓公民從思想上跟進(jìn)稅收變革的腳步;其次，要依靠法律約束、規(guī)范稅收執(zhí)法的過程，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)，從公民納稅行為上做出要求;最后，要健全稅收司法監(jiān)管機制，實現(xiàn)全名的納稅監(jiān)督。

五、結(jié)語

關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的推行，使我國個人所得稅稅收征管更趨于完備。由單一針對大部分居民的預(yù)扣預(yù)繳到納稅人的全面覆蓋，既減少了納稅人先預(yù)繳、再退稅的麻煩，調(diào)動了納稅人的積極性和主動性，也削減了稅收管制的成本，體現(xiàn)了我國稅收制度的全面性和公平性，實現(xiàn)了納稅人與稅務(wù)局的雙贏局面。

參考文獻(xiàn)

[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告

作者簡介：馮蕓（2000.06--），女，漢族，籍貫：四川南充，大學(xué)本科，研究方向：稅法