淺談上市公司審計面臨的挑戰及應對措施

向臻崢

摘 要：審計報告能幫助使用者了解企業的決策和經營，對企業發展起到監督效果，如何提高審計質量，成為會計師事務所和從業人員的關注重點。文章從上市公司常見的財務舞弊手段入手，指出會計師事務所對上市公司審計存在的問題，闡述了提高審計質量的措施，并結合實例進行分析，以供同行參考。

關鍵詞：上市公司;財務舞弊;外部審計;質量提升;風險防控

審查企業會計報表，出具審計報告，是會計師事務所的一項基本業務。然而，近年來上市公司財務舞弊現象時有發生，這些事件的發生，不僅為廣大股民帶來了信任危機，而且對審計工作質量提出質疑。新形勢下，會計師事務所外部審計應注意哪些事項？如何應對審計風險？以下結合筆者的工作經驗進行探討。

一、上市公司常見的財務舞弊手段

（一）虛構收入

虛構收入的方法主要有三種：一是虛構業務。典型案例是銀廣夏案，公司虛假購入原材料，偽造進出口報價單、運輸憑證、銷售發票等票據，從而虛增公司的收入和利潤。二是改變收入確認時間。對確認時間進行提前或推遲，促使各期利潤更加均衡，提前確認時間的方式有：提前確認預充值收入、未完成銷售業務就確認收入。三是利用關聯方開展交易。在關聯方之間交易，本質上就是公司的錢從左手出、從右手進，沒有真實的交易發生。以新大地企業為例，上市后利用銀行貸款、政府補貼、股權轉讓等手段，將自有資金轉移給關聯方，再通過虛構的交易促使資金回流，營造出良好的賬面數據，美化財務報表。

（二）虛構資產

虛構資產的方法，一是隨意計提存貨跌價準備，二是隨意計提應收賬款壞賬準備，三是虛增在建工程費用。以虛增在建工程費用為例，公司對在建工程虛增原料和人工支出，然后轉入固定資產，就會形成注水資產。以2018年康美藥業公司為例，將6個工程項目納入年度報告內，在建工程、投資性房地產和固定資產分別調增4.01億元、20.15億元、11.89億元。

（三）虛構利潤

公司針對固定資產采用的折舊方法，會影響企業的收益和現金流量。會計準則規定：確定固定資產的折舊方法后，后期不能隨意變更，否則會影響利潤水平。例如：公司最初采用雙倍余額遞減法，后來改為年限平均法，會導致當期利潤增加，達到虛構利潤的效果。

此外還有其他財務造假方法，此處不在一一闡述。

二、會計師事務所對上市公司審計存在的問題

證監會對會計師事務所進行檢查時，發現了一些共性問題，這些問題要求會計師事務所在工作中避免或者及時改正。但是，因會計師事務所遷就擬上市公司，風險評估不全面，審計意見不恰當，甚至出具虛假的審計報告，就會導致審計問題出現，總結如下。

（一）內部治理問題

會計師事務所的總所和分所之間，并沒有嚴格執行“五個統一”。例如：分所自行承接業務，總所的管控不到位;一些證券所取得業務后，將其轉包給非證券資格所，從中收取業務合作費;合伙制運行中出現問題，只重視業務規模做大，忽視了后續整合管理。

（二）質量控制問題

審計質量體系的影響因素較多，審計業務質量的直接責任人責任意識薄弱，客戶關系維護不當，具體業務的接受能力差，人力資源管理不當，業務執行和監控環節有漏洞等，均會影響質量控制效果。

（三）審計獨立性問題

影響審計獨立性的問題有：①審計人員或親屬違規買賣被審計公司的股票。②在審計協議或業務約定書上，存在或有收費條款，或提供非鑒證服務。③審計人員的家庭成員，擔任被審計公司的高層管理職務。④簽字的注冊會計師，在離職1年內到被審計公司中擔任財務主管或總監。⑤在輪換期內，注冊會計師沒有參與實際業務，通過互換簽字項目避免了輪換要求。

（四）執業技能問題

因執業技能引起的審計問題主要有：①業務承接時，前任和現任注冊會計師之間的溝通不暢，對審計風險的評估不全面，審計協議或業務約定書不規范。②工作準備環節，風險評估流于形式，對于重大的風險沒有識別出來，對風險的應對方案不完善，采取的方法手段不合理。③在執行階段，主要是審計程序不規范，涉及控制測試、持續經營能力的評價、重要實際性審計等內容。④在完成階段，關聯方、經營信息的披露不全面，審計底稿的編制不完善，或底稿資料文件歸檔不及時。

三、會計師事務所提高審計質量的措施

（一）嚴格遵守法律法規

會計師事務所外部審計時，必須嚴格遵守法律法規，開展證券服務業務前，在證券監督管理機構進行備案。第一，事務所采用普通合伙或特殊合伙的方式，能增強從業人員及合伙人的責任，對出資人和社會公眾的利益予以保護。有限責任制的事務所，不能承接證券審計業務，防止他們利用有限責任規避責任和風險。第二，依據財政部的規定，事務所承接業務時，還要和自身規模、執業能力、風險防控能力相匹配，不匹配的業務不能承接。第三，在會計師事務所行業內，深入推進放、管、服改革，維護良好的市場秩序，提高公司的信息披露質量，防止出現劣幣驅逐良幣的現象。

（二）提高審計服務標準

在會計師事務所內部，應該按照審計標準加強內部治理，重點是分支機構管理、信息化管理、人員管理等。審計實務中，按照各項原則和規程作業，保證底稿質量。第一，總所和分所之間，應該按照“五個統一”開展審計工作;不同事務所之間，對于審計方法技巧、內部治理經驗進行交流，不斷完善事務所的管理體系。第二，事務所和上市公司之間，兩者不是對立的關系，而是相互配合的關系，應該站在對方的立場想問題。審計實務中，樹立嚴謹、認真、負責的態度，數據處理精細化，贏得公司的信任，針對問題提出解決對策和有用建議。第三，結合事務所的管理現狀和審計工作執行情況，從制度方面進行創新，促使改革工作覆蓋整個事務所、貫穿審計全過程，提升服務質量。

（三）提升審計人員素質

會計師事務所外部審計業務的開展，審計隊伍和人員是經手人，打造一支優秀的審計隊伍，基本要求是：有扎實的專業知識，有豐富的審計經驗，熟知法律法規和會計準則，熟練運用各類會計報表，以及良好的人際溝通能力。結合上市公司的審計特點，提升審計人員的素質，主要從以下方面入手：一是針對企業合并、分離、清算等情況，審計人員具備相應的業務能力，可以出具審計報告。二是了解企業并購重組的操作流程、業務模式，結合國內標準和客戶需求，開展和并購重組相關的審計、審核服務。三是依據國家信箱法律法規，采用合理的技術方法和合法的程序，為目標公司提供高質量的審計服務。四是公司發行新股、轉讓股權、資本增減時，提供驗資服務，出具審計報告，并提出有效的建議和意見。

（四）加大監督管理力度

會計師事務所的一個重要職責就是社會審計，對于財務監督、提高公司治理水平、完善國家治理體系等方面，均具有重要作用。提高審計質量，就必須加大監督管理力度，以《注冊會計師法》、《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》等為準，嚴格執行其中的規定。第一，財政部門是會計師事務所的主管部門，在雙隨機、一公開的政策要求下，基本建立起完善的監管體系。通過對事務所進行檢查、監督，實現行業自律，取得了積極的效果。第二，事務所的證券資格取消后，財政部門要檢查事務所承接的新業務，對于違法行為按照規定處理，維持良好的審計市場秩序。第三，財政部門和相關部門，在會計師事務所執業管理、提高審計質量等方面，工作部署更加全面，出臺的文件更加完善，切實做好放、管、服改革工作。

四、實例分析

以某會計師事務所為例，于1927年創建，2010年獲得H股審計執業資格，并于當年改制成為普通合作的會計師事務所。經過不斷努力，該事務所在業務規模、服務質量和社會形象上均處于國內領先水平。2017年，該事務取得內資所第1名、全國第3名的好成績。

（一）存在問題

2016年以來，該事務所被中國證監會多次出具行政處罰書，說明在審計質量控制上存在缺陷。通過調查分析，發現審計工作中存在的問題有：①項目成員配置不當，審計人員的流動性強，團隊磨合需要一定時間，且部分人員是實習生。②缺少風險意識，審計工作從財務資料出發，將大量時間和精力花費在賬本憑證上，非財務信息掌握較少。③審計流程不規范，沒有分析審計證據之間的深入關聯，也沒有及時識別出財務舞弊現象。④業績評價流于形式，合伙人的薪酬由基本工資和項目分紅組成，為了提高分紅收入，合伙人重視業務拓展，忽視了審計質量。

（二）解決措施

基于以上問題，該事務所采取的解決措施有：第一，落實風險導向審計，合理配置審計資源，避免審計工作盲目開展，對上市公司的審計風險進行全面評估，并采取有效的防控對策。第二，加強審計監督，在審計全過程均貫穿復核程序，提高審計效率;承接業務時確保審計項目具有完善的審計資源，不盲目追求審計業務的數量。第三，提升審計人員的專業素質，嚴格控制實習生的比重，對審計人員進行后續教育，從知識、技能、職業道德、服務態度等方面進行培養，適應新的審計工作要求。第四，對審計業績進行考核，制定完善可行的考核指標體系，優化薪酬結構，審計人員的薪酬和考核結果、審計質量等相掛鉤，不再單純以業務量多少為導向。第五，在事務所內部樹立品牌意識，建設積極向上的企業文化，幫助審計人員樹立正確的價值觀，確保審計工作的絕對獨立性。

五、結語

綜上所述，對上市公司的審計工作中，提高審計質量才能讓投資者更加放心，促進資本市場和經濟社會有序發展。針對目前審計工作存在的問題，文章從嚴格遵守法律法規、提高審計服務標準、提升審計人員素質、加大監督管理力度4個方面，系統闡述了改進措施。希望通過本文，為會計師事務所外審工作的開展提供借鑒，切實提高審計質量，推動事務所健康發展。

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