會計師事務所年審問題及對策研究

李萍萍

摘要：隨著資本市場的不斷發展，我國企業規模不斷增大，市場監管不斷加強，會計師事務所、律師事務所等專業服務機構所扮演的角色越發重要，不容小覷。而會計師事務所每年承接的審計業務逐年上升，尤其是每年年審期間，審計部門的工作量達到一年之最。通過對會計師事務所年審工作特點進行分析，了解存在問題并提出建議，有助于提高其年審期間管理效率，工作質量。

關鍵詞：會計師事務所;流動性;實習生;質量

一、我國會計師事務所發展現狀

截至2020年12月31日，全國共有事務所9 825家，根據中國注冊會計師協會發布的《2020年度會計師事務所綜合評價百家排名信息》，排名第一的會計師事務所年收入高達61億元，年收入超過1億元的會計師事務所有53家，比2019年增加3家。盡管會計師事務所隊伍不斷壯大，但由于行業特殊性，每年各時期工作任務、狀態大有不同。每年年審期間，即12月至次年4月，是審計從業人員最為忙碌的工作時期，也是會計師事務所審計業務最為集中的階段。此外，2020年3月新證券法的出臺，加大了對違規的處罰力度，將對違法的處罰調整為業務收入的十倍，無業務收入的最高也可罰款500萬元，對連帶賠償責任以及集體訴訟制度適用的賠償金額沒有上限，這也體現了《證券法》對會計師事務所執行審計業務過程中角色的強調[1]。

行業的發展，監管的加強，都使得會計師事務所急需加強自身制度建設、人員管理、業務把控。年審作為會計師事務所核心業務，資本市場的重要監管機制，更需要重點關注，對其中問題加以分析，促進行業健康發展。

二、會計師事務所年審問題分析

（一）承接項目過多

每逢年審，各項目組會奔赴于各個項目之間，不少審計部門負責人會盡可能多地去承接項目，這本是無可厚非之事，但問題在于，人員有限的情況下，各項目組負責的項目卻年年增加。長此以往便是，需要審計的公司數量每年在增加，而負責審計的項目組卻并未得到相應擴容。要想在有限的時間里完成任務，審計人員只能加班加點，甚至不能排除審計人員“放飛機”行為發生的可能性，將有些審計程序簡化甚至省略，只獲取需要備案的少部分文件資料，作為完成整個審計工作的證據。承接項目過多，很可能導致審計人員工作強度過大，難以保證整個審計過程沒有遺漏和疏忽。

（二）流動性問題嚴重

會計師事務所流動性較大，尤其是年審時期，人員流動率還會顯著上升。造成會計師事務所流動性高的原因有很多，主要有如下幾個方面：首先，很多審計人員會選擇內資所或四大所作為職業跳板，從業兩三年便選擇跳槽的人員居多;其次、年審時期，審計人員面對的工作量較大，需要頻繁出差與加班，承受較大的工作壓力;此外、會計師事務所一般到一定級別后，后續晉升需要取得注冊會計師證書，該證書考取難度較大。年審期間項目組人員流失、變動，會造成很多問題。比如，需要迅速調派、招聘新的人員入駐企業，團隊之間需要重新適應磨合，這些都需要耗費大量金錢、時間和人力成本。可見，年審期間流動性控制是一個重要問題。

（三）實習生能力參差不齊

由于會計師事務所只有每年年審期間人手最為緊缺，如果選擇招聘員工則會承擔巨大的人工成本。出于成本，工作性質等考慮，會計師事務所一般會年審開始之前招聘大量的實習生，分派至各個項目組，協助完成年審工作。一個項目組人員數量一般在5人左右，其中實習生一般有兩位。四大所以及國內少數內資所實習生招聘流程較為標準，提前兩三個月，通過網申、筆試、面試各個環節篩選出合適的實習生并進行培訓。但是大部分會計師事務所在年審階段，由于急需人員，在招聘過程中不太注重考查學生能力，也不進行相關培訓，讓實習生直接上崗協助工作，甚至直接負責某一科目的審計工作。在這樣的情況下，實習生的表現各不相同，難以把控，存在很大的不確定性。年審期間工作安排緊張，部分實習生作為初出茅廬的大學生，難以適應這樣的工作強度，并且，由于國家在實習生立法方面較為欠缺，事務所出于成本因素考慮，不少事務所以非常低廉的薪資甚至零成本雇傭實習生[2]，于是，工作數日便選擇離職的現象時有發生。于是，不少審計人員會面臨將實習生教會之后，實習生便離職的情況，給審計人員帶來額外的工作負擔和心理壓力，并且，這樣的壓力，審計人員每逢年審便會重復體會。

三、應對年審問題的對策建議

（一）合理化年審項目人員安排

會計事務所不僅要在審計業務的承接階段遵從行業發展情況，對被審計單位的外部情況進行有效的調查[3]，審計業務承接后也要對事務所內部各項目組可承接項目類型、數量進行評估，提前做好人員劃分，根據評估數據、人員特點，確定各項目組年審可審計項目的數量范圍。超過規定范圍，應當向該項目組加派人員，或將項目指派給其他項目組，以此保證審計人員不會負荷過重。只有確保審計人員有足夠的精力和時間完成審計工作，而非一味安排過多審計項目，才能保證年審工作高質高量的完成，長遠來看，不僅不會有所損失，反而會提高信譽，吸引更多客戶。

（二）靈活化年審期間管理模式

年審期間，審計人員需要完成大量工作，長期出差與加班，面臨較大的工作壓力，因此，建議在此期間對項目上的審計人員，采取較為靈活的管理模式，做到松弛有度。下列建議可供參考：省去每日打卡環節，只需要項目組經理每周匯報出勤上班情況;另外，應當以所完成工作的進度與質量為導向選擇當日是否需要加班，對于達成項目經理當日要求的員工，不必進行加班;除此之外，持續性的出差容易造成員工疲勞，影響工作效率，審計期間，應當定期給員工一定時間進行休整放松。只要良好的精神狀態才能保證高效的工作，奔波在各項目的審計人員更是如此，靈活管理，不僅能提高審計工作質量，也能減少審計人員在年審期間的離職率，降低流動性。

（三）標準化實習生招聘與培訓

年審期間，審計部門若想有足夠人力多承接項目，實習生是必不可少的。會計師事務所應當重視實習生的招聘和培訓工作，否則前期招聘過于隨意，后期審計項目中便會留下隱患，增加其他人員負擔，甚至工作中出現嚴重差錯，得不償失。招聘過程標準化，并非意味著模仿四大的招聘流程，而是根據會計師事務所自身情況，確定招聘計劃，并進行簡歷篩選與面試，保證一定的招聘質量。

實習生中，具備審計項目實習經歷的有限，不建議直接安排實習生上崗。應當在參加項目前，對實習生進行統一培訓，使其對接下來的工作能有一定的初步了解。只有進行培訓之后，實習生才可以更快更好的融入項目組，減少項目組成員后期指導的壓力，是項目的完成度與完成質量得到保證。

（三）常態化項目合伙人業務指導與監督

項目合伙人作為審計報告的簽字注冊會計師之一，應當全程跟進業務，關注業務進度，及時處理排查問題，統籌考慮全局，對于疑難問題，保持應有的職業懷疑。項目合伙人不需要事事親臨現場，但需要保持對項目組的關注。項目合伙人與項目經理的溝通應當常態化，規律化，定期聽取項目經理的匯報并及時提出意見建議。

項目合伙人還應了解項目組人員的工作能力、性格特點，妥善安排、調動人員。項目合伙人還應當多多給與員工關注與指導，有精力的情況下，還可針對員工個人情況，輔助員工規劃設計個人職業生涯，提高員工歸屬感，增強團隊凝聚力[4]。

四、結語

承接項目過多、流動性問題嚴重，實習生能力參差不齊，這些問題都是當下國內會計師事務所年審期間普遍存在的問題。隨著行業的發展，競爭的加劇，上述問題若不引起重視，只會形成惡性循環，愈演愈烈。如此下去，受到影響的會是年審報告的質量，失去的會是社會公眾對審計人員的信任。希望通過本文分析，能夠為會計師事務所年審期間工作改進提供一些思路。

參考文獻：

[1]胡明霞，竇浩鋮.我國會計師事務所審計失敗成因及治理[J].財會月刊，2021（15）.

[2]錢盈裕.年審期間會計師事務所實習生管理問題[J].市場周刊（理論研究），2016（10）.

[3]卜敬翔.淺析會計事務所審計風險與質量控制[J].金融經濟，2019（10）.

[4]吳振芳.我國中小會計師事務所質量控制的特點及對策研究[J].財會學習，2016（14）.