我國環境保護稅的制度設計及效應分析

梁晨　鄭小雨

摘要：近年來，我國政府在治理環境污染、促進經濟與環境協調發展方面采取了各種措施。本論文對環境保護稅產生的背景及政策效應進行分析，探討我國實施環境保護稅的效果，并對完善我國現行環保稅政策提出一些分析和建議。

關鍵詞：環境保護稅;外部性;環境污染

社會普遍認為，環境是一種特殊的公共物品，人類享有享受環境給我們帶來的好處的權力，卻不必承擔相應的代價。如果不對破壞環境的行為進行征稅，就會有大量利益之上的人來"免費搭車"，環境的公共物品屬性將使地球生態逐漸惡化。

一、環境保護稅征收的背景

《2020中國生態環境狀況公報》數據顯示， 40.1%的城市環境空氣質量超標，水土流失情況嚴重，土地沙漠化形勢嚴峻。由于"以經濟建設為中心"的先污染后治理之路，經濟增長與環境污染之間的矛盾日益突出，阻礙了經濟建設，影響了人民的身體健康。

二、國內外環境保護稅政策

（一）環境保護稅的概念

環境保護稅又稱"庇古稅"、"環境稅"、"綠色稅"、"生態稅"等。從廣義上來看，經濟合作與發展組織曾定義：環境稅是指國家合法征收的具有無償性、強制性、以環境相關為稅基的任何稅收。狹義上來看，環境保護稅是一種污染稅，專指向排污單位或個人征收的一種獨立稅種。

（二）國內外的環境保護稅政策

1.國外環境保護稅政策

西方環境保護稅主要經歷了三個發展階段。20世紀70年代到80年代初的污染者付費階段，由污染者為排污行為買單，補償成本;20世紀80年代至90年代中期的保護生態階段，資源稅、排污稅、碳稅等與環境保護相關的稅收出現;20世紀90年代中期至今的獨立全面階段，歐美等國家形成獨立的環境稅體系，并將環境保護稅納入體系。

2.國內環境保護稅政策

我國在改革開放初期對排污行為以一項行政性收費項目進行收費，直到2018年《中華人民共和國環境保護稅法》正式實施，這是一部專門用于環境保護的單行稅法。環保稅法的實施使相關稅種的征收更加具有強制性和規范性，降低了征收成本，提高了征收的實際效率。

三、環境保護稅實施效應的研究分析

環境污染與外部性理論中的負外部性相關。負外部性是指一個人的行為或企業的行為影響了其他人或企業，使之支付了額外的成本費用，但后者又無法獲得相應補償的現象。造成污染的企業只承擔了生產成本，而將其造成部分污染成本轉嫁給社會，即污染者未對污染行為付出相應成本。依據“誰污染，誰納稅”的原則，高污染企業面臨較高的稅收，可以倒逼其自覺主動改變生產行為，減少排污，促進環保工作，推動經濟增長與保護環境二者之間的良性互動。由此，在提升利潤和長遠發展的目標下，高污染行業面臨淘汰退出，納稅主體會傾向于選擇一種相對環保的替代產品并進行技術創新，也將帶動整個行業的綠色轉型。

四、關于完善我國現行環境保護稅政策的思考

（一）堅持稅收中性原則

我國環境保護稅應堅持稅收中性原則，將環境保護稅的收入適度返還給進行污染治理的納稅主體，補貼因征收環境保護稅而遭受損失的公民，減少其他因征收環境保護稅而引起市場扭曲的稅收。采用稅收中性化的設計一方面可以鼓勵企業加大力度進行污染治理，另一方面也可以減輕政府政策的實施阻力。因此，政府應堅持稅收中性原則，做到既不增加納稅主體的負擔，同時又能保護財政收入的穩定。

（二）調整征稅范圍和稅率

環境保護稅政策的制定不是一蹴而就的，我國應循序漸進開征環境保護稅。例如，政府可將征收范圍從四項主要污染物擴大到二氧化碳、揚塵等，并制定面向不同行業的差別稅率;對于重污染行業，如煤炭、水泥、化工等制造和加工業，采用更高稅率，而對于輕污染行業和環保企業，可適當降低稅率，予以稅收優惠;同時對偷稅漏稅和隱瞞真實污染數據等行為應加大懲罰力度;對于個體戶及居民，可考慮將生活垃圾等適度納入征收范圍。

（三）提高激勵效率，培養環保氛圍

一方面，做好宣傳工作，引導全社會形成保護環境的價值觀念。另一方面，對于積極減排等環保行為加以獎勵，鼓勵并支持企業投資于環保設施，引導其積極參與技術革新和產業結構優化。

五、關于環境保護稅的總結

我國經濟快速發展的十幾年來， 生態環境遭受到一定破壞。節能降耗，提升環保水平，成為了人民的期望和政府的責任。環境保護稅作為一種有效遏制環境污染的法律手段，它的出臺意味著一個良好的開端，對未來的經濟建設有重要意義。在推進環境保護稅法的過程中結合國內實際情況，因地制宜，實現我國經濟的綠色可持續發展。

此外，要倡導人類命運共同體意識，我國作為世界第二大經濟體，合理征收環境保護稅，積極治理環境污染，是體現我國大國責任與擔當的重要舉措。所以，環境保護稅和相關政策對我國的長遠發展意義重大。

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