公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計發(fā)現(xiàn)問題探析

作者簡介：唐越（1991— ），女，漢族，重慶人，中級會計師，碩士。主要研究方向：財務(wù)管理。

摘 要：經(jīng)濟(jì)合同審計作為醫(yī)院內(nèi)部審計的重要一環(huán)工作，有助于規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動，保護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)利益。隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大和國家對審計全覆蓋的要求，內(nèi)部審計的范圍越來越廣，監(jiān)督的職責(zé)越來越重。本文對送審的經(jīng)濟(jì)合同中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分類，通過分析總結(jié)問題發(fā)生的內(nèi)在規(guī)律，從而查找重要項目、關(guān)鍵節(jié)點和高風(fēng)險點的合同。基于此提出有針對性的建議，以期提高合同審計質(zhì)量，為醫(yī)院健康發(fā)展助力。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;經(jīng)濟(jì)合同審計;問題探析

經(jīng)濟(jì)合同是以醫(yī)院的名義對外簽訂的契約形式，是對采購標(biāo)的的具體約定并嚴(yán)格按照約定執(zhí)行。審計部門參與采購前的監(jiān)督活動并對合同進(jìn)行審計，主要審核合同簽訂的方式、程序是否符合相關(guān)規(guī)定，合同主體是否合格，合同內(nèi)容是否完整、合同價款是否真實等，從而有效避免風(fēng)險、糾紛的發(fā)生。本文以某公立醫(yī)院2020年送審的經(jīng)濟(jì)合同為樣本，按照業(yè)務(wù)部門、采購方式、業(yè)務(wù)類型、問題類型進(jìn)行分類，梳理問題存在的原因及風(fēng)險點。

一、經(jīng)濟(jì)合同分類

按照合同的歸口管理部門，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同主要包括設(shè)備處、后勤管理處、后勤管理處（基建科）、信息中心、科研處、醫(yī)務(wù)處、院辦、黨辦、保衛(wèi)處、護(hù)理部、財務(wù)處、人事處、教務(wù)處等部門。2020年各類合同共計495份，本研究只針對合同總金額5萬元以上的或者單價、定向采購合同，剔除了由歸口管理部門自行組織采購的經(jīng)濟(jì)合同、審計處抽審的5萬元以下的經(jīng)濟(jì)合同和未送審計的其他合同，樣本合同范圍小于醫(yī)院全口徑合同范圍。

（一）按業(yè)務(wù)部門分類

根據(jù)歸口管理部門采購的頻次大小，按照業(yè)務(wù)部門大致分為設(shè)備處、后勤管理處、后勤管理處（基建科）、信息中心、其他部門合同，其中其他部門是除以上部門以外的所有部門。從表1可以看出設(shè)備、信息中心、后勤管理處的合同數(shù)量分別占比53.94%、13.74%、13.33%，審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量較多的是設(shè)備處、后勤管理處、其他部門合同，其中后勤管理處發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量與后勤處合同數(shù)量之比為115.15%，說明平均每份合同有1.15個問題，出現(xiàn)問題的頻次較高，是需要重點關(guān)注的（具體見表1）。

（二）按采購方式分類

結(jié)合醫(yī)院招標(biāo)采購制度，將采購方式分為委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)招標(biāo)、院級競爭性談判、單一來源采購、邀請招標(biāo)、詢價、續(xù)簽合同、其他等方式。從表2可以看出院級競爭性談判、委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)招標(biāo)、單一來源采購方式采購的項目居多，分別占比50.10%、21.41%、14.95%，一半以上的采購項目采用院級競爭性談判方式，以這種采購方式簽訂的合同審計發(fā)現(xiàn)問題占合同數(shù)量的比重為59.69%。院級競爭性談判是由醫(yī)院招標(biāo)部門組織，根據(jù)使用部門填寫的技術(shù)、服務(wù)需求為依據(jù)、基礎(chǔ)進(jìn)行采購，合同內(nèi)容基于招標(biāo)需求、投標(biāo)文件以及談判過程為依據(jù)，出現(xiàn)問題較多的原因是合同內(nèi)容與實際不符。委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)招標(biāo)采購的項目數(shù)量僅次于院級競爭性談判，這類采購方式標(biāo)的金額比較大，但由專門的采購機(jī)構(gòu)組織，流程規(guī)范，因此審計發(fā)現(xiàn)的問題并不多。單一來源方式采購并簽訂的合同一般是針對設(shè)備、信息軟件維保或者其他特殊的原因，可以看出審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量占該類合同數(shù)量的比例高達(dá)63.51%，說明該類合同的問題出現(xiàn)頻次較高，采購方式有待嚴(yán)格論證，合同內(nèi)容也需要重點關(guān)注和分析（具體見表2）。

（三）按業(yè)務(wù)類型分類

將送審合同按照業(yè)務(wù)類型分為設(shè)備物資采購、維保類、服務(wù)類、科研合作項目、基本建設(shè)工程、信息軟件采購六大類。從表3可以看出，醫(yī)院采購簽訂的合同主要以設(shè)備物資為主，超過所有送審合同的一半，審計發(fā)現(xiàn)問題占該類合同的比例為38.28%，其次是服務(wù)類、信息軟件類分別占比13.54%、10.51%。對于醫(yī)院而言設(shè)備物資的采購大多數(shù)是滿足臨床科室的需要，而這些設(shè)備物資主要用于患者，歸口管理部門或使用部門采購時需要對設(shè)備的質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，對合同中發(fā)現(xiàn)的問題高度重視并及時整改。另外，基本建設(shè)合同數(shù)量雖僅占合同總量的9.7%，但審計發(fā)現(xiàn)的問題占該類合同數(shù)量的83.33%，基本建設(shè)合同的最大特點是合同金額大、建設(shè)周期長、工程內(nèi)容復(fù)雜，從統(tǒng)計的數(shù)據(jù)可以得出這類合同屬于高風(fēng)險性合同，合同的條款需要仔細(xì)審核，合同執(zhí)行中要對關(guān)鍵節(jié)點重點關(guān)注（具體見表3）。

（四）按問題類型分類

根據(jù)上述分類方式將送審的合同進(jìn)行分類，反映了不同層面的問題，因此筆者將審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理和分類，大致分為以下四類：①送審資料完整性、符合性、時效性;②采購方式、采購流程合法合規(guī)性;③合同主體、履約售后服務(wù)能力;④合同內(nèi)容真實性、完整性、規(guī)范性。從表4中可以看出合同內(nèi)容真實性、完整性、規(guī)范性這類問題出現(xiàn)的合同數(shù)量最多，占比74.30%，審計發(fā)現(xiàn)的問題占該類合同數(shù)量更是高達(dá)127.67%，說明平均每份合同出現(xiàn)的問題為1.28個。合同內(nèi)容的真實、完整與規(guī)范是合同雙方在合同執(zhí)行過程中非常重要的依據(jù)，它的訂立是依據(jù)醫(yī)院發(fā)布的招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、招標(biāo)記錄及其他資料，因此合同的條款是基于這些依據(jù)的更加詳細(xì)的約定，歸口管理部門應(yīng)對合同內(nèi)容進(jìn)行初審，及時糾正及完善合同文本內(nèi)容（具體見表4）。

二、審計發(fā)現(xiàn)問題的原因分析

（一）合同文本的不規(guī)范

通過對合同的分類統(tǒng)計，可以看出醫(yī)院合同簽訂涉及的部門多、采購方式多樣化、業(yè)務(wù)類型范圍廣，導(dǎo)致合同文本格式、內(nèi)容各不相同。表一中看出設(shè)備處的采購數(shù)量占全年采購數(shù)量的一半以上，并且標(biāo)的以設(shè)備、物資居多，因此部門對該類合同擬定了一個固定的合同模板，招標(biāo)采購后將相應(yīng)的標(biāo)的內(nèi)容更換即可，其余通用的條款保持不變，既規(guī)范了合同樣式也便于管理流轉(zhuǎn)。但在日常的審計工作中常常發(fā)現(xiàn)部分合同是中標(biāo)單位擬定的，歸口管理部門收到合同后將合同及與之有關(guān)的資料直接送審，未對合同進(jìn)行初步的審核，審計人員在審核合同時往往發(fā)現(xiàn)合同內(nèi)容與招標(biāo)要求不符、合同條款不完整、雙方權(quán)利義務(wù)不對等多種問題。因此過多依賴對方單位格式合同是造成審計發(fā)現(xiàn)諸多問題的一個重要原因。