新政府補助準則的實施對企業納稅的影響分析

費畢會

摘要：伴隨著“十三五”規劃步伐的不斷加快，政府針對企業的補助力度大幅度增加，這種情況下，2006版的政府補助準則存在的缺陷和弊端逐步凸顯出來，隨后2017年財政部門出臺了新的《企業會計準則第16號-政府補助》對政府補助相關準則進行優化和完善。故而，本文以此為重點，通過了解新準則中政府補助相關信息及其變化狀況，在此基礎上深入分析新準則對企業納稅產生的影響。

關鍵詞：新政府補助準則;企業;納稅;影響

我國財務部門于2017年5月頒布了新的《企業會計準則第16號-政府補助》文件，并且從6月12日開始正式實施。舊政府補助準則自實施以來，政府給予企業的經濟資源類型逐漸增多，性質也越來越繁雜，無形當中增加了會計處理的難度，對企業財務報表中列示及附注披露、稅收優惠政策適用，產生了諸多不良影響。為了進一步滿足企業會計實務的各種操作需求，不斷強化財務報表列報質量水平，同時增強會計信息透明度，促使企業可以更好地運用稅收優惠政策，財政部門對政府補助相關準則進行修訂和完善，并且與國際會計準則保持一致。

一、新政府補助準則中政府補助類型及形式分析

（一）政府補助的內涵及類型

政府補助也就是政府為促進企業發展給予的一定補貼，并且是政府無償提供的，且并非僅僅提供貨幣資產。在新政府補助準則當中，對政府補貼的內涵進行了明確界定，對于企業而言，其經濟業務必須滿足以下兩方面條件才能劃分為政府補助，一方面其業務補助源自于政府，也就是企業開展該項業務活動的收入應該源自于政府相關部門;另一方面，政府補助一定是無償的，企業不用為該項業務產生的收入支付任何費用，同時更不需要償還[1]。相關依據不同，政府補助方式也大相徑庭，如果按照補助發放目的來說政府補貼可分為資產相關及收益相關，如果按照補助發放內容可劃分為貨幣性以及非貨

幣性。

（二）政府補助方式

政府補助方式呈多樣化，從實際產生經濟業務的角度來說，政府補助方式主要包括財政撥款、稅收返還以及財政貼息三種方式，稅收優惠和返還與企業銷售狀況息息相關，新政府補貼準則中將其歸納于其他收益科目當中，可將其實質更好的展現出來。

（三）政府補助的特點

通過對新政府補貼準則中政府補助的明確內涵進行分析，由此可以看出，政府補貼具備源自于政府及無償性兩點，而無償性這一特點最為關鍵，無償性也就是不需要企業為補助為支付相應的利益和物品。政府補助的會計處理工作與其他會計活動無異也需要按照確認、計量以及列報等相關流程操作，并且還是政府與企業之間的正常活動，為此政府補助具備一定的一般性。

二、新政府補助準則發生的變化

（一）進一步完善政府補助政策，同時對其適用范圍予以明確

新準則對政府補助特點進行明確，經濟資源源自于政府及無償性，其中源自于政府不再僅僅局限于從政府直接獲得，如果政府為補助的實際撥付者，由第三方進行代收代付，間接獲得的補助也屬于政府補助范圍。另外，倘若政府作為投資者向企業進行投資、企業獲得的政府經濟資源與其自身商品銷售、服務提供等活動有著密切聯系，這種情況下則與政府補助的無償性特點不一致，不能將上述兩種狀況劃分為政府補助，納入收入處理更為適合。新準則中對政府補助的特點進行了市場補充，以便有效區分企業從政府獲得的經濟資源是屬于政府補助、政府資本性投入還是政府購買服務。

（二）將凈額法融入于會計處理方法當中

舊政府補助準則中，要求在會計處理時運用總額法，也就是將全額確認為收益，將政府補助信息全面展現出來，而新政府補助準則中不僅保留原有的總額法，與此同時為了真實展現經濟業務的實質，企業可以使用凈額法，獲得的政府補助可以與資產賬面價值或者成本費用相互抵消、沖減，以便可以將企業實際資產折舊、成本費用以及借款的融資成本完整展現出來，進一步強化資產及營業成本相關項目核算工作的精準性。通過將凈額法引入到會計處理方法當中才能促進我國會計準則與國際準確趨于一致，有助于提升企業國際競爭水平。

（三）對其他收益及營業外收益進行區分，提升核算準確性

由于政府補助具備無償性特點，很顯然其應該計入損益當中而不是所有者權益，然而損益還包括兩部分，分別為營業利潤以及營業外收支，但是政府補助是計入營業利潤科目還是營業收入成為關鍵性問題。舊準則要求企業將政府補助計入營業收入，然而在實務當中，絕大多數政府補助與企業日常活動密切關聯，并且屬于營業利潤范圍，如果統一計入營業外收入則對企業經營成果的列報產生不良影響，而新準則將企業獲得政府補助的認定應該根據其是否與企業日常活動存在某些關系，如若關系密切則需要沖減相應成本費用，只能計入其他收益科目，相反如果不存在聯系方可計入營業外收支科目，這樣才能提升其他收益以及營業外收益核算工作的準確性。除此之外，將政府補助計入其他相應科目中，有效規避同一業務出現于多個科目的現象發生，同時改善由于會計處理問題而造成企業資產、收支失真現象，確保會計處理嚴格按照配比原則，進一步提升財務報表的可用性[2]。在營業利潤上單獨設立其他收益列報，將其與企業經營活動性質更好的銜接起來，提升損益列表的統一性和完整性。不僅如此，新準則為企業會計處理提供了更多方法，尤其是那些利用科技創新促進發展的創新型企業，可以更好的享受國家相關稅收優惠政策，提升自身競爭力，并且還進一步加強了政府與企業之間科技創新的互動。

（四）提升財政貼息資金會計處理的規范性

在原有政府補助準則中，并沒有針對財政貼息資金的會計處理予以明確規定，而新準則有效解決上述問題，對政策性優惠貸款貼息資金的會計處理工作進行了明確規定，與此同時還提出采用兩種不同方法，開展規范性實務操作。這部分規定不僅不會與國際趨向一致的原則相背離，同時企業可以根據自身實際狀況選擇相應方法以便滿足自身需求。此外，新準則中針對財政貼息的賬務處理工作與《基本建設財務規則》中的規定內容相吻合。

三、新政府補助準則對企業納稅產生的影響

新政府補助準則正式實施之后，對企業納稅產生兩方面影響，其一，企業所獲取政府經濟資本使用稅收政策的影響;其二，會計處理結果對納稅產生的影響。自從新準則頒布至今，我國稅收相關政策并沒有發生任何變化，所以新準則對納稅產生的影響主要分析會計處理結果對企業納稅的影響。

（一）新準則對企業遞延所得稅資產形成的影響

從新政府補助準則相關內容和要求可以看出，企業可以采用凈額法將政府補助抵消企業借款產生的相關費用或者沖減相關資產，這種情況下資產期末價值低于基礎稅率計算，差額可以相互抵消，進而形成遞延所得稅，企業隨后結合會計準則中針對所得稅的相關要求，在一定期限內將遞延所得稅資產按期轉回。

（二）新準則對企業所得稅優惠政策產生的影響

新準則對政府補助相關內容進行補充和完善后，企業通過凈額法對營業收入開展會計工作，其中就要求企業應該采用科學手段攤銷政府補助的遞延收入，同時還要求企業將與自身日常經營活動相關的政府補助計入其他收入科目，或者抵消成本支出，財政補貼利息用以沖減相關借款，這樣一來企業產生的營業收入增加，并且其在主營業務收入中的占比也會隨之增加，進而為企業更好的使用所得稅相關優惠政策奠定良好基礎。

第一，為企業更好的享有西部大開發戰略稅收優惠政策提供便利條件，在《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》一號文件中就提出，截至2020年年底，符合相關條件企業的主營業務收入，在收入總額中占比超過70%，則企業可以減按15%的稅率繳納所得稅。但是在原有準則中，位于西部地區的企業，其所獲得政府的經濟資源為企業產品銷售或提供相應服務對價范圍，要么與企業日常活動有著密切聯系。以新能源汽車企業為例，政府提供的補助例如價格補貼、財政撥款等在會計核算時納入營業外收入，無形當中虛減主營業務收入而虛增營業外收入，企業則不能享受上述所得稅優惠政策，增加稅收方面的經濟負擔[3]。但是新準則的頒布有效解決了虛增營業外收入的狀況，為西部地區企業及地區經濟發展奠定了良好的制度基礎。

第二，新準則的頒布，可以讓企業更加適用業務招待費用，以及廣告宣傳費用的扣除相關政策，其中有這樣的內容要求，企業在生產及經營過程中形成的招待費用，可按照金額60%予以扣除，然而不會超出該年度營業收入的5%，而產生的廣告宣傳費用則按照15%的規定扣除，當前有額外要求的除外[4]。如果企業按照新準則要求將政府經濟資源補貼計入營業收入，隨著扣除限額水平的提升，企業產生的招待費用以及廣告宣傳費用的繳稅前扣除金額也有所增加，這樣就在很大程度上減少了企業繳納的稅費，企業凈收入也會大大提升。

第三，其他一部分與營業收入相關的企業所得稅優惠政策，例如某些政府重點幫扶的企業，則減按15%的稅率繳納企業所得稅，其中處于輕工業、紡織業、機械行業以及汽車重點領域的企業，在購進新固定資產可以利用加速折舊的方法，由此可見，從企業角度來說，將獲得的政府經濟資源納入商品銷售或提供服務兌價范圍，可以更好的使用稅收優惠政策。

四、結束語

對于企業而言，政府補助準則的制定，對其生產和經營產生了較大影響，并且新準則對原有準則進行修訂和完善，對舊準則中某些不確定問題進行明確，與此同時通過會計處理核算將企業經營狀況真實展現出來。另外，新準則發生的變化，例如對政府補助特點進行完善，并且明確新準則的適用范圍、引入凈額法等，這些都在很大程度上提升企業會計核算工作的準確性，與此同時在其引導下企業可以更好的適用稅收優惠政策，推動企業長遠

發展。

參考文獻：

[1]王佳蕊.新舊政府補助會計準則變化對企業的影響[J].環渤海經濟瞭望， 2020（05）：19-20.

[2]臧芹.新《政府補助準則》的亮點及其對企業納稅的影響研究[J].當代會計，2019（12）：43-44.

[3]馮秀娟，蔡蘭英.政府補助準則的變化及對企業所得稅匯算清繳的影響[J].北京經濟管理職業學院學報，2018，33（03）： 35-38+43.

[4]柴雯春.政府補助準則修訂對企業享受稅收優惠政策的影響[J].經貿實踐，2017（11）：79.