新個稅改革背景下居民個人綜合所得納稅籌劃思路

玉秋蘭

摘要：2018年8月31日人大會議審議通過《個人所得稅法》，并決定于2019年1月1日起全面執行，新個稅法發生了明顯的變化，其推行分類和綜合相結合的征收方式。新個稅改革與每一位納稅人相關，同時對企業以及事業單位等代扣代繳主體影響較深，對于高校而言，新個稅法正式實施之后，高校職工的應繳的個稅稅負有所降低，但是職工個人綜合所得稅還可以根據相關的稅收政策繼續籌劃，相對來看籌劃空間較大。本文主要圍繞新個稅改革背景，對居民個人綜合所得納稅籌劃展開討論，首先解析了修訂后的《個人所得稅法》，其次分析了工資薪金、勞務報酬等所得項目，最后提出了綜合所得稅的具體籌劃思路，期望為各單位籌劃個稅提供有效建議。

關鍵詞：新個稅;居民個人綜合所得稅;納稅籌劃

高校職工中教育教學方向的人才類型較多，會計方面的人才稀少，尤其是缺少能夠熟練應用稅收政策的會計人員，因此現階段高校財務人員在納稅籌劃活動中的工作量和壓力相對較大。從個人綜合所得稅籌劃方面來分析，大多數職工同時兼任教學、社會服務以及科研工作任務，且在教學領域能力突出，收入來源豐富，比如授課教學、指導學生、評審項目等工作，職工收入來源多樣，如何準確確認職工收入類型以及預扣個稅是個稅籌劃期間的重點和難點。

一、修訂后的《個人所得稅法》解析

隨著社會經濟的不斷發展，政府結合當前的發展趨勢對稅收政策、稅收征管方式等進行改革，個稅政策也經歷多次變革，現階段推行的新個稅法與國情匹配，更有助于社會穩定發展。新個稅法中部分內容變化明顯。首先，新個稅中搭建分類與綜合結合的稅制，并且將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四類所得歸入綜合所得稅征收范圍，每月分次預繳不同項目的職工個稅，按年匯算清繳，實行多退少補;其次，在新個稅法中，個稅起征點從3500元提升至5000元，部分低收入群眾不需要繳納個稅，低收入群體納稅壓力顯著減少;再次，增設專項附加扣除項目，此為新個稅法亮點之一[1]。新個稅法堅持以人為本理念進行調整改革，在保留原先扣除項目的前提下，新增子女教育、繼續教育、大病醫療、贍養老人等多項專項附加扣除項目。在全面開放二胎、三胎政策后，越來越多的家庭支出不斷增加，其需要贍養雙方老人、教育子女，教育支出和生活支出，生活壓力高。新增的專項附加扣除項目可減輕納稅人繳納個稅壓力，減少應繳稅額，增加其實際收入，提高居民生活質量和幸福指數;最后，新個稅法中保留7級超額累進稅率不變，在此基礎上繼續設定新稅率，即將月應納稅所得額不超過3000元的設定為3%的征稅率，超過3000元至12000元的設定為10%稅率，超過12000元至25000元的設定為20%稅率，這三檔低稅率級距擴大，而其他每四檔中除25%這一檔級距縮小外，其他30%、35%、45%三檔高稅率之間的級距均沒有改變，這樣就使得中等及以下收入群體稅負降低，同時，又保證了對高收入群體的稅收調節[5]。另外，新個稅法中規定個人所得稅申報可以采用扣繳主體代扣代繳和個人申報繳納兩種方式，以年為單位計算個人綜合所得，如果納稅人對政策了解不清，在納稅年度未能及時完善專項附加扣除項目信息，則在下一納稅年度匯算清繳時可進行補錄，補錄之后計算出的應繳稅額與上一年度12月預繳的個稅進行抵消，然后繼續申報本年度應繳個稅，若抵消后余額為正，則需要補繳稅金，反之則表明預繳稅款多出，納稅人可申請退稅。

二、綜合所得納稅籌劃思路

（一）工資薪金所得稅籌劃

高校職工的基本工資收入有兩部分內容，分別是崗位工資和薪級工資，且每月基本工資收入恒定，在相同單位統一賬戶下的個人收入除過報銷部分外的表內外所有收入，都需要匯總計稅，因此基本工資的納稅籌劃空間較小，但高校可將職工的部分工資福利化，職工福利不計稅，從而減少個稅稅基。高校職工在工作期間表現優異被評為先進個人或者優秀職工后收到單位發放的獎勵，關于獎勵高校可以考慮發放實物。借助校內工會組織，增加職工福利費用，結合實際擴大工會活動覆蓋范圍，增加校內員工可參與的項目，以此為由發放實物獎勵。以上所述實物獎勵實質上屬于職工個人的偶然所得，但是也具有較強的福利性，因此高校稅務會計人員可以依據個稅政策進行籌劃，減少應繳職工個稅額[2]。在對員工部分薪資進行福利化處理過程中，高校會計人員應當對財政部發布的《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）進行解讀分析，避免將高校發放的各類福利補貼、餐補房補等全部計入基本工資內。高校會計人員需要深入了解學校發放補助的用意，將福利費用從基本工資中分離單獨計算，全面降低職工個稅負擔，保證職工實際收入受影響少。

（二）勞務報酬所得稅籌劃

勞務報酬是高校職工在其他正規單位從事活動獲得的合法收入，也是職工的“陽光收入”，勞務報酬與職工的基本工資存在著明顯區別。勞務報酬需要進行個稅預扣預繳，新個稅規定納稅人的勞務報酬低于4000元，一律扣除800元，勞務報酬高于4000元，則按照實際取得報酬的20%進行扣除，關于勞務報酬籌劃可以選擇提高納稅人開支費用數額的方式，減少應繳個稅額，同時控制不同類型勞務報酬實際所得都處于一定范圍的稅率內[4]。例如，某高校財務專業職工與Q公司提供財務咨詢服務，并簽訂相關的服務合同，該職工可以獲得70000元的勞務報酬，但是該職工在向Q公司提供財務服務期間，需要自主承擔16000元交通費用。根據實際情況，為進一步增加該職工的利益，高校稅務籌劃人員指導該職工與Q公司簽訂合同時，選擇凈額簽訂勞務和報酬合同模式，在此模式下，該職工獲得的實際報酬是54000元，但是所有交通費用由Q公司承擔，該職工應繳納的個稅是10960元，除稅收入43040元。與另一種合同模式相比，即全額簽訂勞務報酬合同，該職工應繳納15400元的個稅，實際收入遠小于凈額簽訂模式，稅負明顯更高。

（三）稿酬所得稅籌劃

高校職工的稿酬所得是綜合所得稅的主要內容之一，在綜合所得稅籌劃時，高校會計人員需要重點考慮稿酬所得，從而幫助納稅人減少稅負。新個稅法中明確規定稿酬所得的征稅率20%，并且按照應繳納稅減征30%，在實際工作中，稿酬所得的納稅籌劃空間較大。例如，高校陳老師出版財務方向書籍，出版社向陳老師支付稿費30000元，若是陳老師獨自撰寫全書，則陳老師需要繳納3360元的個人綜合所得稅，如果陳老師與其他老師或者學生合作撰寫全書，則需要實際情況實際分析，若陳老師與9名老師合作撰寫，會計人員在納稅籌劃期間可以應用著作組籌劃方法進行籌劃，陳老師需要繳納3080元個人綜合所得。經過比較著作組籌劃方式下，計算出的應繳稅額低于單獨著作方式，原則上可以選擇著作組籌劃方式籌劃稿酬所得，但是此方法也具有一定的限制性，如著作組內所有成員的實際稿酬收入遠低于單獨著作收入，所以在實踐中，納稅籌劃人員需要結合實際情況，科學選擇籌劃方式。

（四）專項附加扣除項目稅收籌劃

國務院發布《關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》，其中進一步明確了專項附加扣除范圍，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人六個項目。高校會計人員在籌劃綜合所得的過程中，應當充分應用專項附加扣除項目，圍繞其進行籌劃。首先，應當指導相關人員學習新個稅，準確填寫專項附加扣除項目，為了確保納稅人可以享受稅收優惠政策帶來的紅利，在填寫期間應當注意以下問題：第一，子女教育項目可以選擇父母一方全部扣除或者雙方各扣除50%;第二，住房貸款利息只可選擇一方扣除，除非夫婦雙方都有婚前房產，方可以按照雙方購房標準的50%分別扣除;第三，住房貸款利息和住房租金只能選擇一項進行扣除;第四，多子女父母，不同子女可以選擇不同的扣除方式;第五，納稅人同時贍養兩個或兩個以上老人，不根據人數加倍扣除。與此同時，稅務籌劃人員必須保證職工填寫真實的信息[3]。

例如，小王月薪32000元，妻子月薪10000元，兩人育有一子，小學在讀，每月方需要還房貸，小王與哥哥一同贍養父母，妻子為獨生子女，以下分別選擇小王和妻子進行扣除，計算最終應繳個稅，如上表：

根據上述案例分析后發現，方法1所繳稅額遠小于方法2，所以在專項扣除項目籌劃過程中應當選擇高收入的一方進行扣除，保證最大限度地節稅。

三、結束語

綜上所述，在新個稅法改革的背景下，居民個人綜合所得納稅籌劃空間增加，高校作為職工個稅代扣代繳主體，需要按照新個稅法要求，結合實際籌劃個稅，減輕職工稅負，增加員工收入，提高代扣代繳工作質量，不僅要使高校職工充分享受新個稅優惠政策的紅利，同時也要規避個稅風險。

參考文獻：

[1]李曉靜.新一輪個稅改革背景下高校個稅籌劃研究[J].無錫職業技術學院學報，2020，19（02）：45-48+53.

[2]常青.新形勢下高校個人所得稅存在的問題及對策分析[J].科技經濟導刊，2019，27（33）：235.

[3]李瑞.新個稅下年終獎“納稅盲區”的籌劃及實務操作——以高校教師為例[J].納稅，2018，12（32）：27.

[4]吳舒婷.基于新個稅法下的高校個稅稅收籌劃[J].納稅，2018，12（31）：41-42.

[5]鄧春艷.對個人所得稅新政策的思考[J].納稅，2021，15（06）：13-14.