探討企業破產清算中涉及的審計業務類型和應對策略

梁錫斌

摘要：企業破產清算是企業財務管理活動中的重要組成部分，其具有極高的專業性和一定的法律性質。為了降低企業運營活動中的審計風險，達到控制成本的目的，就需不斷提高破產審計的工作效率，并嚴格規范工作流程，將審計過程和結果進行公示，確保破產清算的全過程公開透明，提高審計工作的科學性和實效性。

關鍵詞：企業破產;審計業務;業務類型;應對措施

隨著企業破產事件的日益增加，為會計師增加了新的業務領域。其在企業破產清算中提供的服務主要包括專項審計、財務報表審計、涉稅事項簽證等，為企業在破產情況下的審計業務提供了專業技術指導。現階段的市場環境瞬息萬變，優勝劣汰的生存法則使得破產清算稱為弱小企業的最后出路。因此破產清算審計工作的重要性越來越高，其本質是企業在因各種因素終止運營后而造成的破產情況后的審計工作，該工作能更有效維護債務人和債權人雙方的利益，實現了幫企業降低審計風險、提高破產清算審計工作的效率。

一、企業破產清算中涉及到的審計業務范圍及注意事項

（一）提高審計工作人員的綜合素養

企業破產清算審計工作是企業破產時所要進行的關鍵環節，企業須在開展審計工作之前充分認識到該工作的重要性，根據相關法律依據，公平合理的開展破產清算審計工作，合理分配破產企業的債權關系，保障關系債權人的基本利益，合理安置破產企業中的職工權益。因此破產清算審計工作人員需始終堅持公平公開的原則，樹立實事求是的工作理念，在保護債權人權益的基礎上，對審計工作的各個環節嚴格把控。其次，破產清算工作人員在工作時需嚴格遵守《中華人民共和國企業破產法》，深刻領會文件精神，提高自身的專業素養，以身作則，力求建立公平化、透明化的審計過程，提高破產清算審計工作的價值和作用。

（二）注重維護參與人員的合法利益

破產清算所產生的財產是破產企業取得或所有破產清償和分配的財產以及財產權力。企業的破產清算主要作用是為了清償債權人，也是破產清算中的重要環節，只有保障審計工作的科學性和合理性，才能使債權人的合法權益受到保障。只有事先將破產財產數據核算無誤，后續審計工作才能順利開展，把控好企業破產清算這一難關，才能夠幫助企業減少財產損失，減少或杜絕管理人員私自藏覓財產的情況。因此企業破產清算的財產審計工作必須嚴格按相關法律規范和企業制度開展和進行，并在審計過程中，始終貫徹公開公正原則的落實，使參與人員的合法權益受到保障。

（三）債權人合法權益的保護機制

最新頒布的破產法中規定，破產費用主要包括管理人員和債權人的財產費用、破產案件受理過程中產生的訴訟費用、審計人員的職務費用和企業內部員工的聘用費和報酬，上述款項都應在破產費用中進行優先撥付。但由于該部分財產所占比例較大，會在很大程度上減少可分配財產的數量，無形中侵犯了債權人的合法權益。因此在審計工作進行時，工作人員需嚴格核算破產費用的構成明細，排除破產費用過分支出的情況，保證破產費用數額的真實性，杜絕鋪張浪費，合理支出破產清算中的費用。并始終保證審計過程中的支出處于標準范圍之內，加強預算方案的執行能力和落實情況，通過完善審計監督模式的手段，保障債權人的合法權益。

（四）原始投資數額的反映

進行破產清算的企業資產中如果有部分非上市債券投資，那么就可以按照在購買債券時所指定的相關條件，進行破產企業的資金核對，若破產企業資產組成中有非上市或者其他類型的有價證券投資，企業就可以通過股權證書等相關數據，來確認資產所有數額。將破產企業的股權投資作為被投資企業資產驗證報告中明確數額的參考和依據，從整體上反映出原始投資數。在這個過程中，還需將被投資企業的經營現狀、其所具有的合法權益、資金往來和交易合同等數據信息在破產清算報告中體現出來，作為財產清算工作的基礎和前提。但在實際的審計工作中，被投資企業的經濟價值和社會價值的定義通常較為模糊，這時審計人員精確投資的數額即可，減去了核算數據時人力資源和時間的投入，對于并不公允的價值權益不需進行計算，而是將此類高技術性核算工作移交給專業程度更高的清算組，并作為法院機關進行股權的具體評價，進一步保證了債權人的合法權益。

（五）注重交易合同的有效性

破產企業只有在理清自身債券和債務關系之后，才能確定出各方面需要承擔的審計費用明細。作為債務主要方的破產企業，其自身可能也扮演著債權人的身份，為了保障破產企業能夠將損失控制在最低，對債權人進行最大程度的補償，就需盡可能追回企業債權人的欠款。因此對于企業的應收賬單、項目尾款等款項進行精確的統計和計算，并采取催收措施，在最大程度上進行追回錢款，減少債權人的財產損失。其次現階段的破產企業中，不乏自身是債權人的情況出現，破產法中明確保障了每一位債權人的合法權益，企業在進行破產清算時，應時刻將債權人的經濟利益放在首位，對于所有債權人進行平等對待，同時對債權人所應持有權益進行嚴格把控，避免因利益因素而產生的謊報、漏報現象，做好全部債權人合法權益的保護。這在無形中為審計人員的工作提出了新的要求，務必做到審計信息的源頭把控，認真仔細核對債權人所提高的申報材料和數據，只有確保了所有數據沒有誤差之后，再為其進行申報，公平公正的處理破產清算審計工作。最后，破產清算審計人員需特別關注企業在經營中與其他企業產生的抵消事項，債權人在宣布破產時，抵消權能夠將債務債權之間進行相互抵消。因此審計人員自進行破產清算工作中，必須保證嚴謹的工作態度，核對債權人之間的資金往來情況，避免因非法交易對債權人的合法權益造成危害。

二、企業破產清算中涉及審計業務的應對策略

（一）明確審計目的，優化應對措施

破產清算審計工作的目的隨著時間節點而變化，采取的措施也需做出相應調整，其具體內容主要體現在以下幾個方面。一是破產清算的自查審計期間，在這一時期開展審計工作的首要目的是確認企業是否為出于主觀因素提出的破產申請，對此，審計人員應根據申請人的具體需求，作為制定實施計劃的依據，并充分根據鑒定的結果，決定破產申請報告的實施形式。二是進行破產申請期間，在這一時期內，債務人已經完成了提交破產申請等一系列工作，這時審計工作的目的也相應有所改變，變為對現存財務報表的審計工作。在這個過程中，審計人員應當根據破產企業所提供的財務報表，為企業下一步發展提出建設性意見，并能對企業持續經營造成影響的因素進行識別和歸納，再根據實際情況，合理的調整審計工作流程。而對于企業中明確程度較低的事項，也應對其有所說明。三是破產申請的受理期間，這一時期審計工作首要目的在于對企業資產、負債等情況的核實，在這項工作中，審計報告的范圍較為廣泛。若企業的財務報表不具有責任認定功能，則將其定義為業務報告。四是宣布破產實踐的審計，這一工作的首要目的是將企業的財務活動、經營成果進行統計，明確宣布破產日的流程。五是破產清算期間的審計，對破產企業的盈利、虧損情況和財產分配情況的審計，這時的審計工作重點應放在企業變現資產的分配情況。

（二）嚴審財務報表，提出審計意見

企業出具的財務報表，主要作用是為法院機關的裁定提供證據。因此注冊會計需給出一個相對完善，依據性較高的鑒定結果，作為企業破產之前財務報表的制定表準。在這個過程中，需對企業財會部門的執行能力和企業實際財務狀況進行了解，對企業的經營能力進行分析，保證破產信息的準確性。若出現對企業信息的核算工作不到位，或是信息有效性低下等情況，則需追加審計程序，由于是對于一些重要性高，但不能夠得到確認的事項信息，須在報告中進行充分的闡述，表明其必要性，使司法機關能夠清楚的知曉造成企業破產、無力償還債務、無法繼續經營的理由和影響因素。除此之外，企業在進行破產清算時，經常會存在債權人協同經營的情況，這一情況所產生的數據量較大，對審計工作造成較大影響，尤其是形式上的，不存在投資關系的協同經營，對于此類情況首先需將業務上混合經營進行分類，并結合法律裁定書中的相關決定，合理的進行風險的防控和資產的劃分，在此審計委托協議的礎上制定審計報告。

（三）規范審計流程，確保分配方案的可行性

審計工作人員在進行資產盤點和資產評估工作時，首先需提高對財產結構的了解程度，確保企業財產的完整性，對其生產中產生的各項資產進行核對，在這個過程中，需充分保證審核所得數據與企業真實情況相符，并核對企業項目資產是否結算完畢。針對企業中存在的賬外資產，是否有流動資產和固定資產，已經發現需及時追其源頭，并進行記錄。破產后的財產分配也是破產清算中的重要部分，自宣布破產之日起，企業內部需充分保證債權人的權益，合理的進行資產的分配工作。其財產分配工作需遵照一定的順序，在進行分配之前要科學的制定出分配優先級和分配比例。除此之外，還需注意債權人合法身份的核實，并對分配方案和比例進行考核，在順應國家發展理念的基礎上，最大限度保證債權人的權益。嚴密把控財產分配的各個環節，提高審計工作的效率和指導作用。

三、結語

綜上所述，破產企業進行的財產清算審計工作極具專業性和復雜性，其涉及到的人員專業、技能需求多樣化。因此在該工作的進行過程中，需嚴格遵照相關規章制度，對企業資產、債務和破產費用等方面的資金進行核算。針對企業提交的破產申請上的數據嚴格把控，作為破產清算工作的延伸，破產清算審計在這個過程中能夠發揮出重要作用。只有充分協調各方面工作的統一，才能夠充分保障債券人的權益，維持社會的穩定發展，促進社會經濟發展進步。

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（作者單位：廣東恒生會計師事務所有限公司）