中小學校食堂財務管理和會計核算的探討

李娟 桂林市臨桂區教育局

引言

中小學校食堂作為一項“公益性”的后勤服務項目，在學校管理中所起的作用十分關鍵。學校食堂的構建有利于中小學校規范管理學生的時間，保證學生能夠按時集中，并能獲得相關的健康營養保證。因此，中小學校開辦食堂具有重要意義。然而，一部分中小學校沒有領會到學校開辦食堂的精神實質，有的從營利角度看待食堂問題，從而使學校食堂的公益性質受到質疑。一部分中小學校食堂收取的伙食費高但伙食質量差，食堂財務收支混亂，引起家長不滿。為此，必須做好食堂財務核算管理，保證中小學校食堂的公益性與服務性得到有效落實，就應當切實轉變學校食堂開辦理念，加強食堂管理，對學校食堂財務進行有效監督，促進中小學校食堂財務管理水平提升，保障學生的合法權益。

一、中小學校食堂管理模式分析

中小學校開辦食堂必須落實食堂的“公益性”特點，要為師生提供營養配餐，保證學生健康成長的飲食需要，因而必須注重做好科學的營養搭配，保證飲食結構的合理性。同時，還要保證進餐環境安全衛生，提供優美的進餐環境，讓師生享受到完善的服務，保證進餐時心情舒暢。這就要求中小學校對食堂進行嚴加管理，加強食堂監督。從現階段的情況來看，中小學校食堂管理模式如下：

學?！白誀I”模式。自營模式是指由學校組織人員進行直接經營食堂，自主進行管理，食堂的各項業務全部納入了學校的財務管理體系，實行獨立經營、獨立核算。在這一經營模式下，又有選餐與定餐之分。選餐制是指食堂按照師生的消費水平制定套餐標準，由師生進行自主選擇，這一模式被大多數中小中學校的食堂采用。定餐制是指學校統一收取固定伙食費，學校統一供餐，師生沒有選擇余地。

二、中小學校食堂財務管理和會計核算中存在的問題

根據相關規定，中小學校食堂要執行非營利性原則，財務單獨核算，定期公布財務狀況。中小學校食堂外包顯然難以對食堂經營進行有效控制，因而，在食堂經營管理上要以學校自營為主。然而，在調查中發現，不少中小學校在食堂財務管理與會計核算中存在不少問題，表現在如下幾個方面：

（一）財務基礎工作不扎實

從中小學校食堂運營情況來看，部分中小學校對食堂財務工作不很重視，財務基礎不扎實，存在著不少問題，表現在如下幾個方面：一是沒有健全的財務機構。有的中小學校沒有為食堂管理設置專門的財務機構，沒有配齊財會人員，如只設了兼職出納一名，負責充卡收費又兼管食堂財務核算。財務人員缺乏食堂財務管理知識，食堂財務混亂。二是食堂財務制度不健全。不少中小學校對食堂財務制度建設不重視，食堂財務制度漏洞不少，如收入不及時存入食堂賬戶，用收入直接支付食堂開支，存在“坐支”現象。支出經辦人、審核人、單位負責簽字不完善，審核手續不完備，制度上存在一些漏洞。三是沒有定期進行檢查盤點。學校對食堂財務沒有進行定期清查盤庫，進行資金對賬，缺乏必要的監督檢查。四食堂財務沒有按規范進行賬務處理，填制記賬憑證、報表、登記賬簿。財務資料沒有按《中華人民共和國會計法》《會計基礎工作規范》要求妥善保管。

（二）會計核算不規范

食堂作為一個經營實體，與其他經濟實體有很大差別的地方在于，食堂開辦的目的不是為了營利，而是為師生搞好后勤服務，提供良好的后期保障，要更體現食堂的公益性質，因而與學校財務存在一定的關聯性。而一部分食堂在核算上不規范，難以達到中小學校財務管理的要求，存在不少問題：一是部分中小學校食堂的賬目采用核算科目不規范，存在科目濫用問題，不符合中小學校財務管理的要求。二是收支票據使用不規范。在收入票據方面，食堂收取的收入票據缺乏正規渠道，有的來自自購，有的白條作為收據入賬；在支出票據方面，采購支出票據來自正規發票極少，以白條諸多，存在著收支漏洞。三是物資核算不規范。物資的入庫、領用缺乏規范程序，隨意性較大，物資核算準確性差。四是收支核算不規范。在對食堂經營活動進行核算中沒有按照收支配比原則進行收支結轉，導致食堂收支結余不準確，真實性差。如沒有將一部分庫存物料進行扣除，而直接列入當期支出，導致當期支出費用過大。

（三）食堂財務收支不透明

不少中小學校的食堂財務沒有做到公開透明，食堂財務收支管理中存在不少問題。一方面，不少中小學校的食堂沒有建立專用賬務，只記了食堂流水賬，食堂賬務設置不規范，因而收支管理較為籠統，沒有分門別類管理。另一方面，沒有做好食堂賬務審計，對食堂當期賬務結轉缺乏規范程序，監管力量薄弱。同時，對食堂財務沒有進行公開，不少師生反映食堂伙食差、收費高，伙食質量與收費標準極不相配，師生反響很大。

三、中小學校完善食堂財務管理與會計核算的具體對策

要改變中小學校食堂財務管理與會計核算不規范的問題，必須從強化財務基礎工作入手，做好會計核算，可采取如下對策：

（一）夯實基礎，強化食堂財務管理

食堂財務基礎薄弱，中小學校校長要對此高度重視，強化食堂財務管理。一是組建食堂財務專班，做好職能分工。要按財務規定做好食堂會計、出納選聘工作，會計出納不能由一人兼任。會計、出納人員要具有財務專業知識，熟悉食堂財會核算工作，遵守職業操守，熱心食堂財務工作，愿意花費精力做好食堂財務核算。二是完善食堂財務制度。要對食堂管理狀況進行分析，根據食堂財務運行模式做好食堂財務制度設計，規范財務運行流程，明確報賬、審批人員責任，不斷完善相關制度。三是做好食堂物資清查盤點工作。食堂物資不可能當天購買當天耗完，可能存在一部分結余，要對當日物料庫存情況進行盤點，對當日支出進行結算，從而使收支報賬與庫存結轉一目了然。并要履行相關簽字手續，做好支出確認與庫存登記保管，保證財務責任分明。為此，中小學校要不斷健全食堂內控制度，對食堂收支流程進行清理，對物料詢價、采購及驗收等重點環節進行內控管理，對物料入庫、出庫及支出報賬審批嚴格把關，實行雙人經手責任制度，采購人不直接經手錢票，由財務實行轉賬對接，規范食堂財務結算，堵塞管理漏洞。

（二）規范會計管理，做好會計收支核算

中小學校要按相關規定做好食堂會計管理工作，對食堂收支核算嚴格把關。一是獨立的會計核算。設置單獨的食堂會計賬套，制定相應的會計制度，配備專（兼）職會計人員，開設銀行專用賬戶。二做好會計科目設置。要根據食堂管理模式設計好會計科目，負債類科目“預收伙食費”是師生卡充值、預收伙食費等；收入類科目“伙食收入”是就餐人員刷卡消費所發生的實際收入；支出類科目“原材料成本”“人工成本”“其他支出成本”。支出的科目需要分類設置明細科目。三是加強收支票據審核。對收入票據，可從財政領取內部結算票據，作為收款依據，需要附繳款明細，進行收入核對。在支出方面，要檢查支出發票的合法性，由于菜場采購大多沒有正規發票，因而，采購時要由二人以上經手，進行相互牽制，最好實行定點采購、簽訂供貨合同，保證供貨最低價，開具發票進行定期結算，由財務人員與供貨人對接，直接支付貨款給供貨人。確實無法取得正規發票的，由供貨人出具收據，相關經手人簽字確認。四是做好物料入庫管理，物料入庫要進行過磅清點、核實；出庫要有完備的手續，保證出入庫記錄完整、清晰。五是嚴格收支結轉。要根據收支配比原則做好收支結轉工作，保證核算的準確性。六確定適當的賬務處理程序。食堂財務按月根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，登記日記賬、總賬、明細賬，期末進行對賬、結賬，編制會計報表。

（三）實行食堂財務公開，加強食堂財務監督

學校要成立政務公開領導小組，將食堂的財務狀況按月公示，接受內外監督。

一是要對食堂收支進行全面公示，核算原則要體現學校食堂的公益性與服務性，當期不能有太多結余，結余資金要結轉下期。對支出項目要進行細化，公布支出明細，讓廣大師生清楚食堂經營狀況。二是要選出師生代表對食堂賬務進行檢查，對公示情況進行核對，保證公示信息與實際相符。三是學校審計部門或上級主管部門要重視對學校食堂財務的審計監督，對師生伙食費繳納標準、伙食質量標準進行指導，并對學校食堂執行情況進行檢查，對師生進餐情況開展抽查，評估學校食堂的經營狀況，對存在問題的學校進行督查整改，確保學校食堂財務管理與會計核算工作規范化。

結語

做好中小學校食堂財務管理與會計核算工作，必須明確食堂經營原則，加強食堂內部控制建設，設置專業財會專班，嚴格按規定做好食堂會計核算，實行食堂財務公開，促進中小學校食堂財務管理質量提升，讓廣大師生繳納較少的伙食費用能夠享受到優質的后勤保障服務。財