績(jī)效評(píng)價(jià)管理在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的設(shè)計(jì)研究

鄭成 四川省鐵路產(chǎn)業(yè)投資集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于幫助企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制、規(guī)避系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化運(yùn)作實(shí)效等方面都發(fā)揮著顯著的作用，其是企業(yè)整體控制體系的重要組成內(nèi)容。如何將績(jī)效評(píng)價(jià)管理合理地引入到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際職能得到有效發(fā)揮，并保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠按照企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)來(lái)開(kāi)展工作，是當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所要面對(duì)的重點(diǎn)課題，也是筆者本文研究的重點(diǎn)。下文對(duì)此展開(kāi)論述，以供相關(guān)人員借鑒、參考。

一、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效概述

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，有著較強(qiáng)的系統(tǒng)性、獨(dú)立性、規(guī)范性和客觀(guān)性，旨在推動(dòng)企業(yè)組織價(jià)值進(jìn)一步強(qiáng)化、對(duì)企業(yè)組織運(yùn)營(yíng)予以改善和調(diào)節(jié)，它通過(guò)采取科學(xué)且合理地方式方法，來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，并對(duì)治理過(guò)程的效果予以改進(jìn)和控制，從而使得企業(yè)能夠有效達(dá)到預(yù)期盈利目標(biāo)，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。由此，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效可以理解為：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了強(qiáng)化企業(yè)價(jià)值、改進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果而產(chǎn)生的一系列有效輸出活動(dòng)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)管理的必要性和難點(diǎn)

（一）必要性分析

第一，目前國(guó)有企業(yè)正逐步加強(qiáng)目標(biāo)管理績(jī)效考核推行力度，在企業(yè)治理系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是其重要的內(nèi)部部門(mén)，需要將目標(biāo)績(jī)效考核有效地落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠和企業(yè)管理工作同步開(kāi)展，從而優(yōu)化企業(yè)整體職能。

第二，為了能夠使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的效能得到進(jìn)一步強(qiáng)化和發(fā)揮，需將目標(biāo)管理和績(jī)效考核工作具體落到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)當(dāng)中。

第三，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要不斷強(qiáng)化目標(biāo)管理考核機(jī)制，并科學(xué)合理地配置內(nèi)部審計(jì)工作人員的職責(zé)，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，加大審計(jì)人員的考核力度，以此來(lái)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能得到進(jìn)一步強(qiáng)化，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到提升。

第四，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心所在，其工作實(shí)效性直接會(huì)影響到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，所以需要企業(yè)高度關(guān)注。與任何部門(mén)一樣，內(nèi)部審計(jì)工部門(mén)的工作實(shí)效性只有經(jīng)過(guò)連續(xù)評(píng)估、質(zhì)疑、考核，才能夠使得其工作效能得到進(jìn)一步強(qiáng)化。

第五，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量對(duì)于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展等等都呈現(xiàn)密切的聯(lián)系。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)職能部門(mén)最為重要的組成部分，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)管理工作緊密相連，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)目標(biāo)融入于企業(yè)目標(biāo)中，從而對(duì)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成提供有效的支持。

（二）難點(diǎn)分析

內(nèi)部審計(jì)是一門(mén)綜合性、特殊性工程，在開(kāi)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作時(shí)，應(yīng)該對(duì)以下幾方面重點(diǎn)分析和考慮：

第一，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)品主要包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、建議書(shū)、決定書(shū)等，它對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有發(fā)揮到直接作用，這也極大程度上抑制了內(nèi)部審計(jì)工作推動(dòng)組織目標(biāo)的達(dá)成、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)效能的發(fā)揮。

第二，目標(biāo)體系不夠靈活，難以及時(shí)反映出不同階段內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)組織中的實(shí)際價(jià)值，這也會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重心常常會(huì)因企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整而轉(zhuǎn)變。

第三，考核機(jī)制不夠科學(xué)。從實(shí)際意義出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作是主要是給予企業(yè)提供內(nèi)部監(jiān)督和服務(wù)工作的，但是目前還沒(méi)有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來(lái)評(píng)價(jià)服務(wù)質(zhì)量。如果還是以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)為主體來(lái)對(duì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，則會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性和合理性帶來(lái)不利影響。

第四，考核體系不夠完整。在國(guó)有企業(yè)審計(jì)部的考核要點(diǎn)中，對(duì)圍繞所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的考核重點(diǎn)以及相關(guān)工作要求進(jìn)行詳細(xì)闡釋?zhuān)沟脤徲?jì)工作的完整性與專(zhuān)業(yè)性得到了有效凸顯。但距離完整的專(zhuān)業(yè)考核辦法存在一定差距，主要問(wèn)題包括考核指標(biāo)不明確、量化不夠、計(jì)分與評(píng)價(jià)規(guī)則不明確、制度體系性不足等問(wèn)題。

三、績(jī)效評(píng)價(jià)管理在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的設(shè)計(jì)

（一）工作標(biāo)準(zhǔn)模板和評(píng)價(jià)模板設(shè)計(jì)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作內(nèi)容主要包括事務(wù)管理、專(zhuān)業(yè)行政管理以及專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)管理等，這些都可以實(shí)現(xiàn)對(duì)工作標(biāo)準(zhǔn)模板的規(guī)范制定，并還能夠細(xì)化分解企業(yè)工作目標(biāo)，使得目標(biāo)的工作流程、工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程都能夠得到有效反映和體現(xiàn)。針對(duì)工作標(biāo)準(zhǔn)模板和評(píng)價(jià)模板的設(shè)計(jì)主要如下：第一，對(duì)事物管理工作標(biāo)準(zhǔn)予以科學(xué)制定，在此過(guò)程中，對(duì)其涉及的工作內(nèi)容、指標(biāo)以及目標(biāo)落實(shí)方法等予以進(jìn)一步細(xì)化；第二，從組織工作、學(xué)習(xí)情況以及后續(xù)保障等多個(gè)角度出發(fā)，來(lái)對(duì)工作標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)予以細(xì)化，并科學(xué)分配相關(guān)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人的工作職責(zé)；第三，考核指標(biāo)的選定應(yīng)當(dāng)具備細(xì)化的、可以達(dá)成的、時(shí)效性較強(qiáng)的等特征，需要體現(xiàn)出所屬公司審計(jì)工作的具體管理目標(biāo)。基于此，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在制度修訂與后續(xù)考核中，對(duì)指標(biāo)內(nèi)容盡量細(xì)化，明確評(píng)分規(guī)則，并向所屬企業(yè)傳遞明確的考核要求。

（二）目標(biāo)管理和績(jī)效考核管理設(shè)計(jì)

所謂目標(biāo)管理，主要指的是“三書(shū)”管理，即崗位責(zé)任書(shū)、年度計(jì)劃書(shū)以及月度計(jì)劃書(shū)。① 崗位責(zé)任書(shū)：崗位是企業(yè)組織設(shè)置和確立的，具體包括工種、職務(wù)、職稱(chēng)以及等級(jí)內(nèi)容等等，其目的幫助企業(yè)完成相應(yīng)的任務(wù)。崗位責(zé)任書(shū)是對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化以及對(duì)個(gè)人績(jī)效考核有效落實(shí)的重要依據(jù)。② 年度計(jì)劃書(shū)和月度計(jì)劃書(shū)：年度計(jì)劃書(shū)可以將其理解成年初公司的工作計(jì)劃，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、企業(yè)權(quán)責(zé)分布以及企業(yè)預(yù)期籌劃等等，月度計(jì)劃書(shū)是年度計(jì)劃書(shū)的重要組成內(nèi)容，是年度計(jì)劃書(shū)的月度細(xì)化。

四、績(jī)效評(píng)價(jià)管理在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

為了能夠使得績(jī)效評(píng)價(jià)管理更好地落實(shí)到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，需要對(duì)業(yè)績(jī)考核評(píng)估體系予以不斷完善，并系統(tǒng)地分析以下六個(gè)方面問(wèn)題：

（1）為何考核。（參考前文國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)管理的必要性分析部分）

（2）考核什么。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能主要有：第一，專(zhuān)業(yè)工作：包括項(xiàng)目開(kāi)展、機(jī)制制度流程、推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)管理、落實(shí)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)整改措施；第二，行政工作：主要包括審批基層單位項(xiàng)目、開(kāi)展年度會(huì)議、年度目標(biāo)工作、開(kāi)展年度計(jì)劃工作；第三，機(jī)關(guān)事務(wù)管理。對(duì)各類(lèi)績(jī)效工作目標(biāo)和要點(diǎn)予以明確，對(duì)目標(biāo)值予以明確，并結(jié)合相應(yīng)年度計(jì)劃、月度計(jì)劃等等來(lái)分解各個(gè)階段工作，以此來(lái)使得內(nèi)部審計(jì)效能得到充分發(fā)揮；第四，應(yīng)描述在起草制度與開(kāi)展考核中的相應(yīng)原則，原則將作為基本要求或方向貫穿在整個(gè)考核工作中。

（3）誰(shuí)來(lái)考核。誰(shuí)來(lái)考核即要確定考核的主體。考核評(píng)價(jià)的主體主要是由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、績(jī)效評(píng)價(jià)組以及被審計(jì)單位等相應(yīng)部門(mén)構(gòu)成的。其中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要考核和評(píng)價(jià)目標(biāo)管理工作中的職業(yè)履行情況；績(jī)效評(píng)價(jià)組主要是考核評(píng)價(jià)目標(biāo)管理工作中的非專(zhuān)業(yè)部分；被審計(jì)單位主要指的是，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，考核評(píng)價(jià)企業(yè)職業(yè)道德和執(zhí)行職業(yè)紀(jì)律的履行情況；績(jī)效評(píng)價(jià)組采用權(quán)重法來(lái)考核評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)目 標(biāo)管理中的非專(zhuān)業(yè)部分。

（4）怎樣考核。國(guó)有企業(yè)需要依據(jù)內(nèi)部審計(jì)年度工作績(jī)效管理分布表來(lái)對(duì)國(guó)有且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作類(lèi)型、工作績(jī)效目標(biāo) 分?jǐn)?shù)權(quán)重和考評(píng)分等予以明確，在此基礎(chǔ)上，將其落實(shí)到各考核主體的考核以及相應(yīng)組織對(duì)部門(mén)內(nèi)部責(zé)任人的考核職責(zé)中。在具體考核工作中，需要注意以下幾個(gè)方面：第一，建議可以統(tǒng)一采取百分制的計(jì)分模式，按照未完成扣分，出色完成加分的形式進(jìn)行計(jì)分。另外可針對(duì)安全風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)、黨風(fēng)廉政等在《所屬公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》中明確考核等級(jí)降等的情形采取降等直至一票否決的扣分規(guī)則。針對(duì)一般性加分情形，建議設(shè)定加分上限最高不超過(guò)滿(mǎn)分的1.2 倍，即120 分。有其他特殊貢獻(xiàn)需作出獎(jiǎng)勵(lì)的，建議另行設(shè)定應(yīng)用方法。第二，專(zhuān)業(yè)考核辦法主要體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化與差異化，但行文框架方面建議保持基本一致，確保考核辦法的完整性和操作性。第三，考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)具備“明確、可量化、可實(shí)現(xiàn)、有實(shí)際意義和有時(shí)限要求”的特點(diǎn)，便于考核落到實(shí)處。第四，為考核結(jié)果應(yīng)用尺度合理、結(jié)果可控。各部門(mén)制定專(zhuān)業(yè)考核辦法在加減分環(huán)節(jié)應(yīng)彼此協(xié)調(diào)一致。厘清加分、扣分、一票否決等在導(dǎo)向原則上的關(guān)系，便于在開(kāi)展應(yīng)用中協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（5）何時(shí)考核。在績(jī)效評(píng)價(jià)管理在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中一般是以季度、半年度和年度來(lái)劃分考核時(shí)間的。此外，在某項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)束之后，也可以實(shí)施相應(yīng)的考核工作。

（6）何地考核。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)用績(jī)效評(píng)價(jià)管理來(lái)進(jìn)行任務(wù)考核，考核場(chǎng)所基本為現(xiàn)場(chǎng)或機(jī)關(guān)部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常將現(xiàn)場(chǎng)考核結(jié)果，匯入機(jī)關(guān)所在地實(shí)施的考核當(dāng)中。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，將績(jī)效管理評(píng)價(jià)有效融入于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步優(yōu)化和發(fā)展。需要注意的是，基于各種績(jī)效評(píng)價(jià)管理方法優(yōu)劣程度都參差不齊，難以做到盡善盡美，因此各個(gè)企業(yè)還需要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展情況，來(lái)優(yōu)化選擇績(jī)效方法，以此來(lái)使得內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效能得到充分強(qiáng)化和發(fā)揮，并為內(nèi)部審計(jì)工作的有序?qū)嵤┖烷_(kāi)展提供持續(xù)動(dòng)能。財(cái)