醫(yī)院內部控制建設研究

蔣紀云 莒縣中醫(yī)醫(yī)院

引言

目前，醫(yī)院在發(fā)展過程中面臨著越來越復雜的內外部醫(yī)療環(huán)境，醫(yī)院的整體運行和經(jīng)濟管理的內容也發(fā)生了較大的變化。為了保證醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，醫(yī)院需要加強各方面的工作，尤其是醫(yī)院的內部控制相關工作。通過醫(yī)院內部控制建設，努力提升醫(yī)院的內部控制管理水平，以此來提高醫(yī)院管理效率和醫(yī)療服務水平，促進醫(yī)院的健康有序發(fā)展。

一、醫(yī)院內部控制的重要作用

醫(yī)院的內部控制是醫(yī)院日常管理工作的重要組成部分，它是由管理層和全院職工共同參與的一項管理活動，其目的在于實現(xiàn)醫(yī)院制定的一系列的目標。在日常管理中醫(yī)院的內部控制發(fā)揮了重要的作用：監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟運行符合法律相關規(guī)定、保障醫(yī)院資產(chǎn)安全高效使用、財務報表及提供的相關信息真實可靠、提升醫(yī)院管理水平和促進醫(yī)院發(fā)展等。

（一）促進醫(yī)院運營活動符合法律和行業(yè)相關規(guī)定

醫(yī)院實行內部控制的首要目標是醫(yī)院的經(jīng)濟運營符合國家法律法規(guī)和行業(yè)相關規(guī)范，在合法合規(guī)的基礎上尋求自身的發(fā)展。通過內部控制可以更好地規(guī)范醫(yī)院具體的經(jīng)濟活動，有效地避免違法違規(guī)行為，使醫(yī)院獲得長足發(fā)展。

（二）保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全

公立醫(yī)院的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)，按照是否具有實物形式分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，資產(chǎn)存在挪用、損失、浪費、失竊、配置不合理等風險，有效的內部控制可以保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。

（三）保證財務報表及相關信息的真實可靠

醫(yī)院的財務報表及附注應當以持續(xù)運行為前提，按照政府會計準則制度的規(guī)定對醫(yī)院實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理，并在此基礎上編制財務報表。醫(yī)院出具的真實可靠的財務報表能夠客觀反映醫(yī)院整體經(jīng)濟運行情況，并且可以為醫(yī)院管理層的決策提供依據(jù)。

（四）提高醫(yī)院運營效率和促進醫(yī)院發(fā)展

醫(yī)院是不以營利為目的的公益性單位，其任務和使命是為人民群眾提供良好的診療服務。醫(yī)院應當充分了解醫(yī)院所處的醫(yī)療環(huán)境，不斷完善內部控制體系，提高醫(yī)院管理水平，提升醫(yī)療服務質量，更好地為廣大患者服務。

二、醫(yī)院內部控制建設的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）醫(yī)院管理層對內部控制的管理理念相對落后，執(zhí)行力度不夠

醫(yī)院管理者大都是醫(yī)療業(yè)務方面的專家，對內部控制的概念了解比較少，對內部控制體系了解不夠深刻，甚至有一些片面。目前大多數(shù)醫(yī)院仍然習慣于傳統(tǒng)管理思想及一些陳舊的醫(yī)院管理思想，不具備嚴格的現(xiàn)代管理制度和科學的管理方法。醫(yī)院雖然建立了內部控制制度，大多數(shù)只是體現(xiàn)在文件上，并沒有將內部控制制度執(zhí)行在實際的工作中。在發(fā)生變化時，尤其是新冠肺炎疫情以來，醫(yī)院內部控制出現(xiàn)很多新情況、新問題，而相關制度確并沒有做出相應的調整和優(yōu)化。

（二）醫(yī)院內部控制部門設置不合理

就目前一些醫(yī)院而言，并沒有設立獨立的內部控制部門。想要內部控制制度有效的實施，醫(yī)院必須設立內部控制部門而且能夠獨立地開展相關工作。但在實際工作中，有些醫(yī)院可能根本沒有設置內部控制部門，有的即使成立了該部門，但是下設在財務部門下面，缺乏獨立性，從而難以發(fā)揮它應有的作用。

（三）醫(yī)院缺乏有效的評價監(jiān)督機制

有效的內部控制評價和監(jiān)督機制，可以在實際運行中及時發(fā)現(xiàn)問題并做出相應的調整改進，來促進醫(yī)院內部控制制度不斷完善。醫(yī)院的內部控制部門應該不斷的修正內部控制的設計、對內控工作定期和不定期的內部監(jiān)督，同時對執(zhí)行的效果進行自我評價。但在實際工作中，很多醫(yī)院的內部控制有機構、有制度、也執(zhí)行了但是沒有及時跟進評價與監(jiān)督，這就使得內控制度的效果大打折扣。

（四）醫(yī)院財務人才培養(yǎng)機制不健全，忽視文化建設和思想道德建設

醫(yī)院財務人員專業(yè)能力的高低和綜合素質的好壞直接影響醫(yī)院內部控制工作的推進和有效實施，高素質和高專業(yè)能力的財務人員往往使得內部控制的效果事半功倍。然而在實際工作中醫(yī)院在引入人才、招聘員工、培養(yǎng)人才和利用人才方面工作不到位，致使醫(yī)務人員良莠不齊、綜合素質和文化素養(yǎng)不高。醫(yī)院在實際的工作中又將大部分精力投入到了如何提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益上，而忽視了醫(yī)院的文化建設和員工的思想道德建設工作。沒有切實執(zhí)行人員教育培訓制度并且缺乏相應的獎懲激勵措施，使得很多員工無視醫(yī)院的各項規(guī)章制度，在實際的工作中慵懶懈怠、缺乏積極性。

三、醫(yī)院內部控制建設的主要內容

（一）建立健全醫(yī)院內部控制組織機構，規(guī)范相關崗位職責權限

（1）要設立獨立的內部控制部門，結合本醫(yī)院的實際情況，制定合理的內部控制目標。設置內部控制崗位要避免職能過于集中、部分缺失或者有所交叉。內部控制工作機制要求各個崗位各司其職并且相互協(xié)調、相互制約。

（2）要明確各個科室和崗位職責權限，實行崗位責任制。要使每個不相容崗位相互分離、相互制約，科室和科室之間能夠相互監(jiān)督。堅決抵制超越權限、推卸責任的現(xiàn)象，堅決杜絕一個業(yè)務全過程由一個科室或個人所控制。

（3）醫(yī)院的“三重一大”事項要實行集體決策和會議聯(lián)簽制度。凡是醫(yī)院的重大決策、重大項目安排、重要人事任免都應按照規(guī)定的權限和程序采取院領導班子集體決策審批制度。形成決策意見后，由承辦科室負責組織落實。任何人都不得擅自改變集體決策意見。

（4）醫(yī)院應當定期評估醫(yī)院內部控制，不斷優(yōu)化組織形式、提高內部控制的運行效率、修補運行中發(fā)現(xiàn)的缺陷，使得內部控制制度不斷完善。

（二）貨幣資金控制

（1）制定規(guī)范的貨幣資金管理制度，明確相關崗位職責權限，將不相容職務完全分離，確保合理設置財務崗位，各個崗位相互監(jiān)督、相互制約。出納人員不得兼任稽核、票據(jù)管理、檔案保管及各類賬目登記工作。

（2）實行關鍵崗位強制休假和定期輪換制。現(xiàn)金出納、銀行出納以及結算處收款員每年輪崗、會計人員每兩年輪崗。

（3）實行貨幣資金業(yè)務嚴格授權制度，制定合理的審批程序，明確授權審批人員的職責權限，采取一系列的控制措施。不能由一個人來辦理貨幣資金業(yè)務的全部過程，嚴格管理相關印章和票據(jù)，嚴格授權審批制度。

（4）重視對現(xiàn)金和銀行業(yè)務的管理，做到日清月結，定期和不定期對現(xiàn)金進行盤點、對銀行日記賬與銀行余額進行抽查核對，做到賬賬相符、賬實相符。加強收費結算人員管理，對門診、住院每日收款嚴格做到日清月結。

（5）醫(yī)院應該加強應收款項管理，特別是住院應收、預收款項管理，及時催收欠款，財務部門負責資金結算并監(jiān)督款項的回收。同時要加強對應收款項的壞賬處理，應收款項無法收回時，應當及時查明原因，履行必要的審批程序，按照《政府會計制度》進行賬務處理。

（三）資產(chǎn)管理控制

1.固定資產(chǎn)管理

（1）醫(yī)院應當對每項固定資產(chǎn)建立資產(chǎn)卡片，并且分類編號，并將資產(chǎn)條碼貼于資產(chǎn)上面。固定資產(chǎn)卡片要登記固定資產(chǎn)的名稱、固定資產(chǎn)的來源形式、采購價格和使用科室，同時要登記資金性質、每月計提折舊，做好減值準備等。

（2）醫(yī)院應當制定固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維修和保養(yǎng)。特別是對大型醫(yī)療設備的維修檢修，確保設備正常運行，消除安全隱患。

（3）醫(yī)院應當建立固定資產(chǎn)清查盤點制度，每年對所有固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)的清查，認真排查盤盈和盤虧的固定資產(chǎn)，及時匯報并按規(guī)定處理。如果清查中發(fā)現(xiàn)其他問題，要認真查清原因，追究相關人員責任，按規(guī)定處理。

（4）嚴格制定并實施固定資產(chǎn)的內部請購制度。對于醫(yī)院的購進大型醫(yī)療設備，要進行獨立的可行性分析，嚴格審批制度，避免國有資產(chǎn)的閑置和浪費。

2.無形資產(chǎn)管理

（1）醫(yī)院要加強對無形資產(chǎn)的管理，把醫(yī)院的專利、專有醫(yī)療技術、軟件、土地使用權等進行分類管理，并且制定相關的管理辦法。實行誰使用誰負責的原則，把無形資產(chǎn)充分地利用起來，發(fā)揮應有的效果。

（2）醫(yī)院要做好無形資產(chǎn)的保護，對各類無形資產(chǎn)認真梳理，建立無形資產(chǎn)的卡片式管理制度，確定權屬關系，規(guī)避法律風險。

（3）醫(yī)院要每年對無形資產(chǎn)進行評估，組織醫(yī)院專家對專利和專有的醫(yī)療技術進行評價，鼓勵醫(yī)生研究創(chuàng)新，使得醫(yī)院的醫(yī)療技術得到不斷地創(chuàng)新，提高對患者的服務能力。

（四）藥品、耗材等庫存物資管理

1.物資采購管理

（1）醫(yī)院的物資采購要進行采購申請，制定請購和審批程序，確定采購科室或人員的職責和權限。

（2）醫(yī)院的物資請購要嚴格執(zhí)行預算，如果采購申請超出預算或者屬于預算外的申請，要經(jīng)醫(yī)院管理層審批后，再履行物資請購程序。

（3）醫(yī)院應當制定招投標方案，選用適用的采購方式，采購價格合理、保質保量的物資，避免采購物資環(huán)節(jié)出現(xiàn)腐敗舞弊或遭遇商業(yè)欺詐。

（4）醫(yī)院的物資采購驗收入庫環(huán)節(jié)，應當采用嚴格的藥品耗材驗收制度，購買的藥品、耗材等物資要由專門的驗收人員驗收，要出具書面驗收證明。及時報告驗收過程中的異常情況，調查原因并按規(guī)定處理。

2.物資保存管理

（1）庫存物資的保管應當遵循嚴格的相關制度，對于藥品和耗材等物資要每月進行檢查，安排專人對物資進行日常保管工作，重點關注庫存物資保質期的管理，盡最大可能減少物資的失效、霉變和壞損。

（2）醫(yī)院應當制定嚴格的藥品、耗材發(fā)出和領用審批制度，明確人員審批權限，對高值耗材的發(fā)出應當實行特別授權。藥庫和材料庫根據(jù)經(jīng)批準的出庫單進行物資出庫處理。

（3）對物資的出入庫和庫存情況，醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)要做到詳細的記錄，登記的物資與要實際庫存相符，每月與財務部門核對。

（4）醫(yī)院應當建立物資清查盤點制度，定期盤點核查物資數(shù)量，及時補充物資，確保臨床科室的正常使用。物資盤點過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、失效的藥品耗材，應當查明原因，按照規(guī)定的程序報經(jīng)醫(yī)院管理層審批處理。

（五）全面預算控制

（1）醫(yī)院要制定預算編制制度，做到預算編制依據(jù)明確、編制程序合理、編制方法恰當，編制的預算目標不能過高也不能過低。

（2）醫(yī)院要按照年度預算目標，采取自上而下、自下而上、逐級匯總的編制程序，全部科室參與，開展年度全面預算編制工作。

（3）醫(yī)院的預算執(zhí)行環(huán)節(jié)要加強管理，嚴格執(zhí)行全面預算。醫(yī)院的管理層集體決議通過后，要動員所有科室層層分解預算指標。同時醫(yī)院應將本年度的預算指標按半年度、季度、月度分解，分期進行預算控制，確保年度預算指標的順利完成。

（4）在全面預算的執(zhí)行過程中，醫(yī)院不僅要關注預算執(zhí)行的結果，更要關注預算執(zhí)行的過程，找出實際數(shù)據(jù)和預算之間的差距，及時分析原因，確保后續(xù)預算的編制與執(zhí)行更具有規(guī)范性和合理性。

（5）醫(yī)院要制定預算執(zhí)行的考核制度，對參與預算的執(zhí)行科室和個人進行考核，考核工作應當公平、公正、公開，并且獎懲分明。

（六）醫(yī)院收入支出管理

（1）醫(yī)院要加強對財政基本撥款收入、財政項目撥款收入以及事業(yè)收入的管理，財政基本撥款收入和財政項目撥款收入必須按用途、按項目專款專用，尤其是項目撥款不得擅自改變資金性質和用途。

（2）醫(yī)院要制定完整的成本核算體系，扎實推進臨床科室全成本核算，為醫(yī)院的各項管理和決策提供依據(jù)。對醫(yī)療服務過程中產(chǎn)生的各項資金支出進行記錄與分配，為全成本核算提供基礎與依據(jù)。并且支出要與收入相互匹配，始終遵循細致入微的原則，確保成本核算能夠真實反映醫(yī)院的成本消耗情況。

（七）醫(yī)院經(jīng)濟運行分析控制

（1）醫(yī)院應當嚴格按照新《政府會計制度》的要求編制財務報表，及時提供上級財政部門需要的財務報表、預決算報表和科室成本報表。對各項資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的結構進行分析，計算醫(yī)院的資產(chǎn)負債率，了解醫(yī)院的償債能力。計算各項收入的增減變動、費用支出的構成情況，掌握醫(yī)院的營運能力及未來變化趨勢。

（2）醫(yī)院要通過對成本核算和分析，提出成本控制的措施，制定詳細的成本控制工作方案，不斷降低醫(yī)療成本。臨床科室成本核算要按照成本核算方法逐級分攤，準確反映真實的資源消耗情況。充分發(fā)揮成本管理的作用，通過有效的成本管理來增強員工的成本意識、提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和競爭實力。

（3）醫(yī)院財務報表中列示的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)應當真實準確，收入、費用和盈余應當如實記錄。不得虛增或虛減資產(chǎn)和負債、不得虛列或隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。

（八）績效考評控制

（1）完善的內部控制制度必須要有內部控制評價制度。醫(yī)院應當設置內部控制評價部門，配備具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的人才。醫(yī)院的內部控制評價部門要與其他職能部門保持溝通協(xié)調，在工作中相互配合、相互制約，并且能夠得到醫(yī)院管理層的授權，全面開展醫(yī)院內部控制評價工作。

（2）醫(yī)院的內部控制評價小組在制定內部控制評價方案時，要結合醫(yī)院的自身情況，科學、合理地制定評價方案，評價方案要經(jīng)過管理層的討論通過。內部評價方案的實施要全面、內部評價工作的推進應當公平公正，評價小組形成的評價結果應及時反饋，盡可能真實反映醫(yī)院內部控制工作的實際情況。

結語

綜上，面對內外部環(huán)境的影響，醫(yī)院面臨的危機和風險越來越多。為了提高醫(yī)院風險防范能力、提高醫(yī)院醫(yī)療水平和服務能力，我們必須要建立完善的內部控制制度，提高內部控制水平。而醫(yī)院的內部控制工作是一個長期而艱辛的過程，只有不斷地修正和完善內部控制制度，才能逐步構建一套科學、規(guī)范的內控管理體系。用有效的內部控制體系，助力醫(yī)院實現(xiàn)既定目標，更好地發(fā)揮醫(yī)院的公益性，為廣大人民群眾提供更好的就醫(yī)服務。