從兩則案例看飾品出口歸類的難點(diǎn)及啟示

王 慧

（江蘇海事職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 211170）

隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各國人民的生活質(zhì)量、品味穩(wěn)步提高。人們的追求從緊跟潮流漸漸轉(zhuǎn)為崇尚文化、塑造個性魅力。飾品作為時(shí)尚和文化的載體受到普遍歡迎，它是從珠寶首飾、工藝禮品行業(yè)中分離出來，快速形成的一個新興產(chǎn)業(yè)。海外市場對飾品的消費(fèi)旺盛，市場上不同材質(zhì)、不同風(fēng)格的飾品應(yīng)有盡有。而這些飾品多由我國企業(yè)生產(chǎn)出口，并且企業(yè)獲得了較高的利潤。飾品品種多，細(xì)分有節(jié)日用擺件及掛件、居家飾品、服飾飾品、人體飾品（指甲、發(fā)飾、假睫毛等）、汽車飾品等。由于創(chuàng)新工藝和新材料不斷在飾品生產(chǎn)中應(yīng)用，加上許多企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營范圍，出口報(bào)關(guān)時(shí)飾品歸類錯誤時(shí)有發(fā)生。然而，商品歸類是國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)，也是極為重要的通關(guān)信息，它決定了貨物的進(jìn)出口稅負(fù)、監(jiān)管措施、出口退稅率。海關(guān)執(zhí)行統(tǒng)計(jì)、征稅、緝私等活動都是在商品歸類的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。因此，正確進(jìn)行商品歸類是飾品出口企業(yè)法定的責(zé)任和義務(wù)。為了減少歸類錯誤，讓飾品得以順利出口，通過兩則實(shí)例對飾品歸類進(jìn)行分析研究，探討準(zhǔn)確歸類的技巧和要點(diǎn)，以期給相關(guān)企業(yè)及人員一定的借鑒和啟示。

一、案情簡介

案例一：

2019年揚(yáng)州H 工廠廠長接到自稱是揚(yáng)州海關(guān)打來的電話，說該工廠主營產(chǎn)品是玻璃裝飾品，但是2019年出口了三批碎石子，要求姜某帶上樣品去海關(guān)稽查科核實(shí)。該廠長懷疑接到了詐騙電話，回敬對方“你是騙子”后掛機(jī)。幾天后，該廠長又接到相同的電話，未予理睬。又過了幾天，揚(yáng)州海關(guān)稽查科關(guān)員驅(qū)車來到H 工廠進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，該廠長才意識到原來電話是真實(shí)的，故積極配合海關(guān)稽查。

姜廠長將出口碎石子的原始文件調(diào)出供海關(guān)人員核實(shí)。這些碎石子是做裝飾用的，可以鋪在燭臺周圍烘托氣氛，也可用于魚缸、水族箱、多肉盆栽中做裝飾，還可用于庭院裝飾造景。海關(guān)人員在查驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，H 工廠出口的碎石子是混裝的，即一個外包裝紙箱中裝有不同顏色碎石子，其中一袋是未染色的石子。染了色的石子應(yīng)歸入子目（稅則號）6802.9990，而未染色的應(yīng)該歸入子目2517.1000。這兩個稅則號的出口退稅率不同：2517.1000 不退稅，6802.9990 退9%。H 工廠出貨時(shí)將所有產(chǎn)品歸入稅目6802.9990，因此多得了退稅。海關(guān)最終的處理結(jié)果是：工廠多得的退稅款上繳國庫，并處以3 萬元罰款。

案例二：

2015年南京K 公司出口的一批彩繪貼鉆透明玻璃球被海關(guān)查驗(yàn)。這批玻璃球的用途是：西方國家過圣誕節(jié)時(shí)被掛在圣誕樹上作為裝飾品。因?yàn)檫@批球是圣誕節(jié)專用品，所以K 公司將該產(chǎn)品歸入子目9505.1000，即圣誕節(jié)用品。但海關(guān)認(rèn)為，該批產(chǎn)品的主要原料是玻璃，應(yīng)歸入子目7018.9000，即其他玻璃裝飾品。受到海關(guān)質(zhì)疑后，K 公司積極應(yīng)對，在第一時(shí)間寫了情況說明：雖然產(chǎn)品的主材料是玻璃，但是經(jīng)過了燈工吹制、彩繪、貼鉆等后道加工。后道加工的成本比主材料成本高很多，而且產(chǎn)品的用途是圣誕節(jié)掛件，所以K 公司認(rèn)為該產(chǎn)品在歸類時(shí)應(yīng)根據(jù)其用途歸入節(jié)日用品。海關(guān)最終認(rèn)同了K 公司的歸類。

二、案例分析

案例一分析：該案例中，姜廠長接電話時(shí)產(chǎn)生誤會是有原因的，他本以為三批石子出口時(shí)經(jīng)過了報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)，既然海關(guān)放行了，那就說明沒有問題。然而，自從實(shí)施海關(guān)全國通關(guān)一體化改革后，海關(guān)對企業(yè)的進(jìn)出口申報(bào)管理改為三步驟：一、放行前核查。針對安全準(zhǔn)入風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)高的貨物；二、放行后排查。由稅管中心篩選高風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)進(jìn)行核查；三、常規(guī)或?qū)ｍ?xiàng)稽查。由主管海關(guān)負(fù)責(zé)通過對企業(yè)進(jìn)行常規(guī)或?qū)ｍ?xiàng)稽查來實(shí)施后續(xù)監(jiān)管。H 工廠出口的碎石子不是高風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，所以沒遭遇前兩個步驟。揚(yáng)州海關(guān)的稽查屬于第三步驟。

H 工廠自身不生產(chǎn)碎石子，出口碎石子是應(yīng)國外老客戶的要求擴(kuò)展了經(jīng)營范圍。國外客戶經(jīng)營的飾品種類多，除了玻璃飾品外，還常常會需要石頭飾品、賤金屬飾品、亞克力飾品等等。客戶沒有精力到中國一一尋找貨源，就委托長期合作過的工廠或外貿(mào)公司去尋找樣品。找到合適的樣品后，只要價(jià)格談攏就能成交。

H 工廠出口的碎石子加工工藝比較簡單：把石頭打成碎粒，部分人工染上各種顏色，部分不用染色。關(guān)鍵問題就是染色與否導(dǎo)致產(chǎn)品歸入的品目號不同。品目（稅目）68.02 的條文列出的貨品名稱和種類較多，其中有“天然石料制的人工染色石粒”。根據(jù)歸類總規(guī)則一，染了色的石頭必定歸入68.02，具體子目號為6802.9990。同樣，品目25.17 的條文中列有“卵石、礫石及碎石”，所以，H 工廠出口的沒有染色的石頭應(yīng)歸入品目25.17。

H 工廠的外銷人員對從別的工廠買來的石頭產(chǎn)品陌生，加上工作不夠細(xì)致，導(dǎo)致了歸類錯誤，客觀結(jié)果是申報(bào)不實(shí)。H 工廠退還多得的退稅款外還交了三萬元罰款。染色和未染色的石子既然分屬不同的稅目號，就需要在報(bào)關(guān)單、裝箱單、發(fā)票等報(bào)關(guān)文件上按照海關(guān)產(chǎn)品申報(bào)要素的要求分別列明染色及不染色石子的信息，而不是按照混裝箱數(shù)之和申報(bào)。

案例二分析：海關(guān)的質(zhì)疑原因有二，一是很多飾品按其構(gòu)成材料歸類。如2014年世界海關(guān)組織公布的商品歸類決定中，一款復(fù)活節(jié)彩蛋（由模壓紙漿制成的兩個可對在一起組成一個蛋形的容器，外包一層印有圖案的鋁箔構(gòu)成）被歸入稅目號4823.70 中，即壓制或模制紙漿制品。二是當(dāng)時(shí)稅目號9505.1000 的退稅率高于稅目號7018.9000，海關(guān)要防止企業(yè)就高申報(bào)。

最終K 公司出口的彩繪貼鉆玻璃球歸入稅目號9505.1000，原因也有二，一是第七十章章注一（六）中明確排除了圣誕樹裝飾品。K 公司出口的玻璃球正是掛在圣誕樹上的裝飾品，因此不應(yīng)歸入第七十章。二是因?yàn)檫@個子目號對應(yīng)的貨品名稱就是圣誕節(jié)用品。而子目號7018.9000 對應(yīng)的貨品名稱是其他玻璃裝飾品。根據(jù)歸類總規(guī)則三（二）：列名比較具體的稅目優(yōu)先于列名一般的稅目，彩繪貼鉆玻璃球應(yīng)歸入子目號9505.1000。

三、案例啟示

經(jīng)過認(rèn)真分析以上兩則案例,總結(jié)出一些飾品歸類的方法與技巧,供相關(guān)企業(yè)和從業(yè)人員借鑒。

（一）掌握飾品的基礎(chǔ)知識

歸類時(shí)首先要掌握飾品的主要成份，成份是歸類的要素之一。塑料制飾品一般歸入第三十九章，子目3926.4000 中；木制飾品一般歸入第四十四章，品目4420 中；紡織材料制裝飾品一般歸入第六十三章，品目6304 中。羽毛、羽絨及其制品、人造花、人發(fā)制品一般歸入第六十七章；玻璃裝飾品一般歸入第七十章，品目7018 中；賤金屬制裝飾品一般歸入第八十三章，品目8306 中。而植物制的花束或裝飾用插花都?xì)w入第六章0603 及0604 兩個品目中。

對動物尸體或尸體的一部分進(jìn)行加工制成可以長久保存的裝飾品一般歸入品目號97.05，即收集品及珍藏品。例如，世界海關(guān)組織協(xié)調(diào)制度委員會將Ornamental shoulder mounted head (cape) of an elk (麋鹿頭裝飾）歸入子目9705.00（歸類決定編號W2016-060）。這款飾品包括麋鹿的頭頸部，帶有毛皮和多叉鹿角。歸類的依據(jù)是總規(guī)則一。此外，安裝于帶有實(shí)境底座上的兩只鳥類標(biāo)本、安裝于底座的北極熊也被歸入該子目。

由多種材料制成的飾品應(yīng)按歸類總規(guī)則三來歸類。如世界海關(guān)組織公布的歸類決定中Small wreath（小花環(huán)）被歸入子目號6702.90（歸類決定編號：W2014--195）。這款花環(huán)直徑約6 厘米，由四種材料做成：把紡織材料人造花、塑料珠、丁香（唯一的植物材料）螺旋纏繞在金屬絲上，金屬絲彎曲扣成花環(huán)。此次歸類的依據(jù)是總規(guī)則三（一）:列名比較具體的稅目優(yōu)先于列名一般的稅目。

其次要掌握飾品的加工工藝。有時(shí)雖然原料相同，但加工工藝不同，生產(chǎn)出的產(chǎn)品可能歸入不同的稅目號。如案例一中，人工染色的碎石子歸入六十八章，而未染色的歸入二十五章。又如一款裝飾用的現(xiàn)代油畫，它的制作過程中用到了電腦制作的絲網(wǎng)版，用絲網(wǎng)版在畫布上印制輪廓，畫師在輪廓上進(jìn)行手工描繪后完成制作。因它非完全手工制，所以不能歸入品目97.01,即手繪畫。根據(jù)歸類總規(guī)則一，應(yīng)歸入品目49.11 項(xiàng)下，即其它印刷品（歸類決定編號：Z2013-0040）。

最后要考慮產(chǎn)品是否有實(shí)用價(jià)值。飾品都有裝飾性，但是某些飾品除了裝飾性外還有實(shí)用性。如果裝飾性不影響實(shí)用性，應(yīng)將飾品按實(shí)用性歸類。如含有圣誕圖案的餐具、服裝、地毯等，要按實(shí)用功能歸入各章；鐵藝燭臺雖然具有很強(qiáng)的裝飾性，但按“非電氣的燈具及照明裝置”歸入9405.5000；玻璃制紅酒瓶塞按“塞、蓋及類似的封口器”歸入子目7010.2000，而非玻璃裝飾品。只有當(dāng)裝飾品沒有實(shí)用價(jià)值時(shí)，才能歸入各章相應(yīng)飾品子目。如不能盛放物品的布滿浮雕的鐵盤子按“賤金屬裝飾品”歸入子目8306.1000。

（二）關(guān)注章注中的排除條款

協(xié)調(diào)制度將所有品目及其子目整合在二十一類九十七章中。部分類的標(biāo)題下有類注，每章的標(biāo)題下有章注（第50、52、53、81、88 章除外）。注釋的作用是明確和限定范圍，它們可以在保證品目條文簡明扼要的同時(shí)，避免交叉歸類，確保歸類的精準(zhǔn)性。章注除了對本章特定術(shù)語或名詞作總體性描述、解釋外，另一個重要內(nèi)容是用列舉法列出不能歸入本章的商品。由于飾品的材料和加工工藝差異很大，所以歸類時(shí)它們分布在許多章中。歸類人員一定要仔細(xì)閱讀各章章注中的排除條款，這是歸類正確與否的最重要一個環(huán)節(jié)。案例二中的彩繪玻璃球歸入九十五章正是因?yàn)榈谄呤碌呐懦龡l款。

我們再看一個例子：單一材質(zhì)的塑料制手鐲、全部由塑料珠串成的手鏈及項(xiàng)鏈，以及由塑料珠和賤金屬珠（以塑料珠為主）串成的項(xiàng)鏈和手鏈。它們的功能是佩戴在人的手腕、頸部、胸前（佩戴在胸前時(shí)通常是為了與特定服裝搭配）等部位，起裝飾作用。很多歸類人員考慮到它們是塑料制品,將它們按照“塑料制小雕塑品及其他裝飾品” 歸入子目（稅則號列）3926.4000。然而，它們有具體列名“仿首飾”。三十九章章注二（十七）排除了品目71.17 的仿首飾。因此根據(jù)歸類總規(guī)則一及三十九章排除條款，它們應(yīng)按照“其他材料制仿真首飾”歸入子目7117.9000。

（三）及時(shí)了解海關(guān)新規(guī)

商品歸類工作比較復(fù)雜，對于實(shí)踐中比較難以歸類的商品，我國海關(guān)總署會不定期發(fā)布?xì)w類決定公告，歸類決定的依據(jù)是《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物商品歸類管理規(guī)定》，目標(biāo)是保障海關(guān)商品歸類執(zhí)法的統(tǒng)一。世界海關(guān)組織協(xié)調(diào)制度委員會召開的會議上也通過一些歸類決定，我國海關(guān)總署曾經(jīng)將這些歸類決定進(jìn)行匯編并公開出版發(fā)行，后又進(jìn)行過修訂。2020年我國海關(guān)總署將世界海關(guān)組織協(xié)調(diào)制度委員會的部分商品歸類意見轉(zhuǎn)化為商品歸類決定并予以公布。此外，海關(guān)總署受理了企業(yè)提交的商品歸類行政裁定申請，并對相關(guān)商品作出商品歸類行政裁定后，在官網(wǎng)公布。這些歸類決定和行政裁定都可作為商品歸類的依據(jù)。值得注意的是：當(dāng)商品歸類決定或行政裁定所依據(jù)的法律法規(guī)發(fā)生變化時(shí)，商品歸類決定或行政裁定同時(shí)失效。因此，海關(guān)總署還會在官網(wǎng)發(fā)布關(guān)于廢止部分商品歸類決定或行政裁定的公告。飾品歸類人員應(yīng)注意收集海關(guān)歷年公告，整理出與飾品有關(guān)的部分并保存，認(rèn)真研讀、理解和掌握。

（四）積極配合海關(guān)稽查

在進(jìn)出口實(shí)踐中，企業(yè)通常會遇到海關(guān)對商品歸類提出質(zhì)疑的情況。進(jìn)口時(shí)，海關(guān)要防止企業(yè)將商品歸入稅率較低的稅則號；出口時(shí)，海關(guān)要防止企業(yè)將商品歸入退稅率較高的稅則號。對貨物的歸類進(jìn)行審核，是海關(guān)的一項(xiàng)重要工作，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該多加理解。

特別是在“一次申報(bào)、分步處置”的新型通關(guān)管理模式下，稅收征管要素風(fēng)險(xiǎn)主要在貨物放行后處置，如H 工廠那樣事后被注冊地海關(guān)稽查的概率加大。被抽查到的企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合、合理解釋，海關(guān)會給出公正合理的認(rèn)定。案例一中某廠長起初沒有重視海關(guān)的質(zhì)疑，而案例二中K 公司自始至終積極應(yīng)對，最終獲得圓滿結(jié)果。

如果企業(yè)自認(rèn)為無法處理海關(guān)質(zhì)疑，可尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助。專業(yè)機(jī)構(gòu)即獲得海關(guān)授權(quán)，有預(yù)歸類咨詢資質(zhì)的技術(shù)服務(wù)企業(yè)。他們對爭議事項(xiàng)的理解和把握比較準(zhǔn)確，對海關(guān)意見的解讀正確，還可以幫助企業(yè)收集證據(jù)，并且可以將企業(yè)合理訴求轉(zhuǎn)為海關(guān)可以接受的準(zhǔn)確表達(dá)。

（五）尋求海關(guān)的援助

某些企業(yè)特別是生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品相對來說比較單一，沒有必要高薪聘用專門的歸類人才。遇到疑難歸類時(shí)可以求助海關(guān)內(nèi)設(shè)的預(yù)歸類部門，申請預(yù)歸類或預(yù)裁定，在得到海關(guān)的預(yù)歸類或行政裁定結(jié)果后再進(jìn)行通關(guān)申報(bào)。兩者的區(qū)別是：預(yù)歸類決定僅對申請人和做出決定的直屬海關(guān)有效，而海關(guān)行政裁定一經(jīng)公布即具有普遍約束力，在我國關(guān)境內(nèi)統(tǒng)一適用，具有與海關(guān)規(guī)章同等的效力。

企業(yè)還可以下載海關(guān)總署官方手機(jī)軟件“中國海關(guān)歸類化驗(yàn)”APP，通過這個工具不僅可以查詢到歸類決定、重點(diǎn)商品表數(shù)據(jù)，還能查詢?nèi)珖ｊP(guān)的化驗(yàn)進(jìn)度。在首頁搜索框輸入任意商品名稱，點(diǎn)擊“歸類查詢”按鈕，就可以了解商品的詳細(xì)歸類情況。