經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險及防范分析

黃丹 江西省煙草公司贛州市公司

引言

近些年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要性日益凸顯，但由于審計人員專業(yè)能力不強(qiáng)、態(tài)度不端正以及其他原因，影響了審計結(jié)果。不管企業(yè)發(fā)展到哪個階段，都不可避免會出現(xiàn)風(fēng)險，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計自身也具有一定特殊性，審計風(fēng)險的存在也是必然的。因此深入研究風(fēng)險成因，制定風(fēng)險防控策略，具有重要意義。

一、研究概述

在經(jīng)濟(jì)市場不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的市場形勢，需要應(yīng)對更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的目的在于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、開展的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和判別，為企業(yè)管理人員制定關(guān)鍵決策提供法律依據(jù)。在審計的作用下，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)會更加真實準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為審計方案的一種，是審計工作實現(xiàn)科學(xué)化發(fā)展的必然要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效落實，能夠更清晰地劃分企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的工作情況進(jìn)行客觀全面的分析和評價，從而為制定更為科學(xué)、公平的發(fā)展機(jī)制創(chuàng)造良好條件，也有助于形成廉潔的工作氛圍。在發(fā)展過程中，需要對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，將事后總結(jié)的工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皽?zhǔn)備、事中控制，盡可能減少風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特點

（一）易發(fā)性較高

相比財務(wù)審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有更廣泛的工作范圍，審計流程更加煩瑣，涉及的環(huán)節(jié)眾多，這增加了風(fēng)險發(fā)生的概率，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成影響。例如財務(wù)收支、評價等環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險，都屬于不可控風(fēng)險，具有容易發(fā)生的特點。

（二）責(zé)任難以界定

和其他財務(wù)審計存在較大區(qū)別，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展的過程中，需要明確集體責(zé)任、個人責(zé)任、主管責(zé)任、客觀責(zé)任等各個方面，在經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)進(jìn)行時，上述各方責(zé)任往往會交織在一起，讓審計人員難以區(qū)分。

（三）危害性更強(qiáng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象主要為單位高層領(lǐng)導(dǎo)，這些高層領(lǐng)導(dǎo)身上肩負(fù)重大責(zé)任，一旦審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定產(chǎn)生負(fù)面影響。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險形成原因

（一）時效性不強(qiáng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體工作內(nèi)容為，對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在任和離任后的責(zé)任進(jìn)行分析，確保各項工作中的責(zé)任能夠更好得到落實。就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展方法來看，主要采取的是離崗審計，這就會導(dǎo)致該工作和實際情況不符合，審計的作用和價值難以得到充分發(fā)揮。不僅如此，在新領(lǐng)導(dǎo)和前任領(lǐng)導(dǎo)交接工作時，也不夠規(guī)范合理，容易出現(xiàn)推卸責(zé)任的情況，一旦前任領(lǐng)導(dǎo)不配合工作，就會讓新領(lǐng)導(dǎo)的工作無從開展，審計工作難以落實，在崗位職責(zé)劃分方面也不夠清晰。

（二）審計工作人員素質(zhì)不高

審計人員的專業(yè)能力會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量造成直接影響，在具體工作中，審計人員綜合水平不高，對審計內(nèi)容的判斷不合理，沒有做到與時俱進(jìn)，對國家政策、法律法規(guī)的了解程度不夠深入，難以及時更新自身知識儲備。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入全新階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計設(shè)計的利益更大、審計流程更為復(fù)雜，這都為審計人員專業(yè)能力提出了更高要求。在計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用下，不僅需要審計人員具備法律、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)方面的知識，還需要具備信息素養(yǎng)，要強(qiáng)化與客戶的溝通能力，取得被審計單位的信任，才能夠為工作順利開展提供保障。

（三）法律制度、評價體系不完善

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作內(nèi)容、方式等都會隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而不斷變化，該工作在我國發(fā)展時間并不長，不管是法律制度還是評價體系方面都不夠完善，有較大的發(fā)展空間，傳統(tǒng)法律法規(guī)難以滿足新時代下審計工作的實際需求，就會導(dǎo)致出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的情況。

（四）審計力量不足

時效性、突發(fā)性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要特點，在實際工作開展之前要制定完善的工作計劃，在審計工作進(jìn)行過程中，要根據(jù)實際情況作出靈活調(diào)整，從而提升審計的針對性和有效性，但如果審計力量不足，就會使相關(guān)工作無從開展。當(dāng)前我國反腐工作正在如火如荼地開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也正在朝著規(guī)范化的方向發(fā)展，審計任務(wù)工作量進(jìn)一步提升，這也激發(fā)了和審計力量不足之間的矛盾。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防控策略

（一）加強(qiáng)與信息技術(shù)的結(jié)合

近些年我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，信息技術(shù)在很多行業(yè)和領(lǐng)域都得到了廣泛應(yīng)用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，能夠更好界定各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提升工作效率，降低工作風(fēng)險，也能夠減少審計人員工作量。在信息技術(shù)的作用下，審計質(zhì)量能夠得到保證，數(shù)據(jù)收集也會更為全面，有關(guān)單位可以研發(fā)審計軟件，構(gòu)建信息化審計平臺，在此基礎(chǔ)上形成更為完善的審計工作報告，提升該工作的客觀性。

（二）提升審計人員素質(zhì)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展的過程中，不僅需要明確劃分各主體的責(zé)任，還需要全面強(qiáng)化審計人員專業(yè)能力，具體可以從這幾方面進(jìn)行：① 要貫徹落實持證上崗制度，對審計人員從業(yè)資質(zhì)進(jìn)行全面審核和考察，確保審計人員專業(yè)能力符合行業(yè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)；② 要加大力度開展審計人員隊伍建設(shè)，定期開展教育培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容不僅要涵蓋經(jīng)濟(jì)、管理、財務(wù)、審計、計算機(jī)操作技巧等方面，還需要全面強(qiáng)化審計人員職業(yè)道德精神和法律意識，以及與被審計人的溝通能力，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作順利開展；③ 審計人員需要與時俱進(jìn)，深入了解國家最新政策、法律法規(guī)以及市場變化規(guī)律，對原有的技術(shù)、知識體系不斷優(yōu)化升級，緊跟時代發(fā)展潮流；④ 要合理應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，進(jìn)一步拓寬審計渠道，創(chuàng)新審計工作方式；⑤ 要盡可能全面的獲取被審計單位的資料以及數(shù)據(jù)信息，提升審計結(jié)果的客觀性和真實性。

（三）建立健全法規(guī)制度

任何工作的順利開展，都離不開完善制度的支持和約束，作為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種更為科學(xué)的管理方式，在初步發(fā)展階段，就需要根據(jù)實際情況建立完善的法律法規(guī)和制度體系，確保評價標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)范，同時還要制定具體的實施辦法，確保審計工作有章可循、有法可依，當(dāng)一切工作能夠按部就班地進(jìn)行時，就會減少風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

（四）有效利用社會審計工作成果

通常來說，在審計人員對相關(guān)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計之前，大部分企業(yè)都會尋求社會第三方機(jī)構(gòu)的幫助，將財務(wù)報表移交給會計師事務(wù)所，這種方式不僅能夠減少審計風(fēng)險，還能夠提升工作效率，具有較大發(fā)展?jié)摿ΑＴ诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中，具體可以從這幾個方面來應(yīng)用財務(wù)審計結(jié)果：① 可以將財務(wù)報告中的部分信息委托給社會審計，減少國家審計部門的工作量，也能夠彌補(bǔ)國家審計資源不足的缺陷；② 國家審計部門需要加大對社會審計結(jié)果的利用，從而制定更為規(guī)范的審計程序。

（五）做好審計前的調(diào)查

就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展的情況來看，被審計對象的違規(guī)手段越來越高明，很難從賬面上查出問題所在，為了盡可能減少審計中的風(fēng)險，在各項工作開展之前，審計人員需要全面調(diào)查被審計對象的資料、背景、財務(wù)收支情況等，具體情況具體分析，從而制定更有針對性的審計方案，在實際工作中靈活進(jìn)行調(diào)整和修改，抓住審計重點，確保能夠如實反映問題。

（六）改進(jìn)審計方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要以財務(wù)收支為基礎(chǔ)，但又不能完全由財務(wù)收支所決定，要在原有審計方法上不斷進(jìn)行創(chuàng)新，提升審計方法的多樣性，將賬面審計和外圍調(diào)查相結(jié)合，從多個角度開展工作，拓寬審計范圍，將非會計資料納入其中。除了需要應(yīng)用信息技術(shù)之外，還要廣泛吸收群眾、干部的意見；在對會計資料進(jìn)行審核之前，還要先考察工作量，合理分配審計人員，避免出現(xiàn)審計資源不足的情況。

（七）開展責(zé)任中審計

傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是在前任領(lǐng)導(dǎo)干部離崗之后再進(jìn)行，這會為審計工作帶來較大不便，也更加難以追責(zé)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的確定帶來阻礙。因此需要適當(dāng)延伸審計范圍，推行責(zé)任中審計模式，前移責(zé)任關(guān)口，不僅能夠有效減少審計工作量，提升審計效率，也解決了傳統(tǒng)審計工作中時效性不足的問題，能夠從源頭上控制審計風(fēng)險，規(guī)范審計工作程序。

結(jié)語

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利開展，有助于建設(shè)廉潔社會、廉潔政府，能夠形成廉政的社會風(fēng)氣。但當(dāng)前該工作面臨著很多風(fēng)險，要深入分析風(fēng)險形成原因，做好審前準(zhǔn)備工作，擴(kuò)大審計范圍，全面提升審計人員專業(yè)能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場的變化不斷對工作方式、范圍、內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，采用可靠的預(yù)防手段的措施，合理規(guī)避風(fēng)險，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的順利開展創(chuàng)造良好條件。