企業內部財務審計監督的重要性及實現路徑

山東省菏澤日報社

引言

內部財務審計是企業內部審計工作的一項重要組成部分，是企業發展的最早的內部審計形式之一，是針對企業的財務信息開展的檢查、監督和評價工作，也是內部審計的起點和基礎。內部財務審計以財務數據為審計監督對象，通過完善企業內部風險控制體系，幫助企業提升財務和經營管理的效率。

一、企業內部財務審計監督的重要性

開展內部財務審計，有利于監督和評價企業各項規章制度的執行情況，保證企業各項業務合法合規的開展。有利于發現企業內部經營管理的薄弱環節和風險點，提高企業的抗風險能力。有利于加強企業資產的管理，保證企業資產的安全完整和保值增值。有利于監督和檢驗企業管理者的經營業績是否真實，防范管理者侵蝕公司和股東利益。有利于創建一個更安全、更可靠、更有效的內部治理系統，提高企業的競爭力。

二、企業內部財務審計監督中常見的問題

第一，企業治理層對內部財務審計的重視度不夠。許多企業把內部財務審計看作是財務職能的一種延伸，將財務工作和審計工作混同，沒有真正的賦予內審部門獨立的地位，在組織架構上往往將內審部門置于組織架構邊緣的位置，這就使得內審部門開展工作時得不到治理層的有力支撐和其他職能部門的積極配合，無法保證內審工作的質量。

第二，內部財務審計人員的職業勝任能力不強。雖然我國的內部審計工作已經得到了長足的發展，但基于企業對內審認知的偏差和內審專業人才的缺乏，很多企業的內審部門都是抽調財務人員組建的，而審計和財務是兩門完全獨立的學科，財務出身的審計人員慣有的財務意識會在一定程度上阻礙審計工作的開展。

第三，內部財務審計人員的人才培養機制有待完善。在我國，很多企業往往把培訓的重點聚焦在能直接貢獻經濟價值的一線工作人員上，很少有企業愿意花時間對內部財務審計人員進行專業和系統的培訓，這就使得內部財務審計人員的知識儲備、專業水平和實踐能力不能得到系統的培養和發展，無法適應企業快速發展的需要。

三、加強企業內部財務審計監督的路徑

加強企業內部財務審計監督，需要建立獨立的內審部門，明確內部財務審計監督的職權，擴大內部財務審計監督的范圍，提高內部財務審計監督的權威性和公信力。內審部門則需要努力提高內審工作的效率和質量，著重于財務信息審計，客觀評價企業的經營管理質量，約束管理層和各職能部門合法合規的開展經營，為企業的經營發展保駕護航。

（一）完善內部審計組織機構

完善的內部審計組織機構是內審工作能夠順利開展的組織基礎，也是實現內審目標的重要保障。首先，要確保內審部門的獨立性。內審部門必須在組織、人員、經費和管理上獨立于其他職能部門，既不能附設在財務部門內部也不能被設置在其他職能部門中，只有這樣才能保證內審部門監督審查職責的履行，保證內審工作的客觀、公正和有效；其次，要樹立內審部門在企業內部的權威。企業內審部門的組織地位越高，權威性越大，審計監督職能實現的就越好。這就需要企業的治理層從戰略的高度重視內審部門，賦予內審部門在企業組織架構中足夠重要的地位，確保內審部門的履職盡責能夠得到治理層的有力支持；最后，完善內部審計組織機構要和企業的實際情況相結合，根據企業內外部環境、發展規模、管理模式、經營業態等建立適應企業發展需要的內審機構，任何滯后和超前的設置都會削弱內審機構的作用，反而會阻礙企業內審的發展。

（二）強化財務信息審計監督

內部財務審計要立足于財務數據開展工作，根據國家法律法規和企業內部的管理制度，運用多種審計技術和方法強化財務信息審計監督。

1.監督審查財務預算

財務預算是統籌未來一定時期現金收支、經營成果和財務狀況的總預算，是企業全面預算體系中的最后環節。監督審查財務預算，可以幫助內審部門從整體上對企業財務狀況進行分析評價，并為內審工作的開展確定重點。首先，內審部門應重點監督審查預算執行偏差較大的項目。對預算執行較差的項目開展專項審計，通過面談、分析資料等方式確定偏差的原因，明確責任劃分，提出客觀、公正的審計意見。對預算執行較好的項目，要核查數據的真實性，防范預算執行部門為達成預算進行造假；其次，內審部門要加強對專項預算的監督審查。重點審查專項資金劃撥是否到位、是否專款專用、是否單獨核算，評價專項預算的實施效果是否達到了預期目標，并出具專門審計報告。

2.監督審查財務報表

監督審查財務報表是內部財務審計的一項基礎性工作。首先，內審部門應審查企業財務報表的格式是否符合規定。近年來，國家對企業財務報表的格式進行了多次調整，新增了部分會計科目，對部分會計科目進行了分拆，對一些會計科目的位置和項目說明也做了調整。所以，內審部門首先要審查報表格式的正確和完整；其次，內審部門要核實報表數據的真實性。通過核查會計憑證、往來詢證等技術和方法，核查重要財務數據的正確性和真實性，尤其要重點關注當期發生額較大、環比同比波動較大的財務數據，利用多種審計方法對這些重要財務數據進行深入的審查分析；最后，內審部門要善于利用現金流量表，審計監督企業創造凈現金流量的能力。審計人員可以通過現金購銷比、營業現金回籠率、給付職工現金比、資金來源比例、固定付現費用支付比率等比率，分析企業是否存在產品積壓、營業萎縮、虛盈實虧、人力資源浪費、收入分配偏差較大、企業負債過高、投資失控等問題。

3.監督審查會計政策變更

會計政策，是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。內審部門在監督審查企業會計政策變更時，應通過審查財務會議記錄，全面掌握會計政策變更的決策過程，分析會計政策變更的恰當性和合理性，客觀評價會計政策變更后財務信息的相關性和可靠性。比如，內審部門要監督審查企業是否通過改變固定資產折舊政策，在效益好的時候提高折舊率、在效益差的時候降低折舊率來影響當期利潤。要監督審查企業是否通過“潛虧掛賬”將長期應收款、在建工程、長期待攤費用等低效、不良資產長期掛賬不提減值，從而虛增資產和利潤。要監督審查企業是否通過調整期初與期末存貨的計價方法，操縱報表利潤。

4.監督審查非貨幣性交易和關聯方交易的合法性

非貨幣性交易和關聯方交易是企業交易中很特殊的兩類交易，它們的共同點都在于交易定價的非市場化，很容易出現舞弊和利益輸送。內部審計部門在監督審查非貨幣性交易時，可以通過審查重要會議記錄，分析非貨幣交易的合同和條款，評估非貨幣性交易的合規性和合法性。通過審查相關會計憑證，評價財務部門是否嚴格非貨幣性交易準則進行了確認和計量。在監督審查關聯方交易時，內審部門要認真搜集和核查關聯交易的證據和資料，對交易中的關聯方進行明確，獲取相關的交易聲明書；審查大額往來款和擔保，分析關聯方的償還能力。針對以上兩類交易，內審人員要重點監督審查交易定價是否真實合理，通過社會中介機構對定價重新評估，防止交易雙方通過非貨幣性交易和關聯交易掩飾虧損、虛構利潤。

5.監督審查合并報表的準確性

合并報表體現著集團的財務狀況和經營成果。內審部門對合并報表進行審計時。首先，要核查合并報表的編制基礎，即合并報表的內容是否真實完整，母子公司的會計期間、會計政策及核算方法是否一致；其次，要核查合并報表的編制范圍，根據投資文件確定合并范圍，對于應合并而未合并的子公司，查詢未納入的原因；最后，要核查合并分錄的編制，根據母子公司經濟往來的資料，分析所有者權益、債權債務、資產收入等是否正確抵消。

（三）完善內審人員培養機制

為提高內審人員的職業勝任能力，內審部門首先應從培訓著手，構建一套以內部培養為核心、外部培訓為輔助的培養機制。通過輪崗“以干代培”，通過內部培訓掌握本企業內部審計工作的要點，通過外部培訓掌握最新的理論知識，內外結合提高內審人員的綜合素質。其次，內審部門要建立一套開放的人才輸入和輸出系統。在企業內部和社會上選拔優秀的人才進入審計部門，同時向其他職能部門輸出高素質的審計人才，這樣既能保證審計部門人才常青和審計人員的全面發展，也有助于企業各職能部門培養審計思維，把防火線建立在各職能部門中。

結語

總之，企業內部財務審計在企業的經營發展中起著非常重要的作用。企業應充分意識到內部審計的重要性，完善內部審計組織機構，強化財務信息審計監督，優化審計總體環境，努力提高內審人員的職業勝任能力。只有這樣，才能將內部財務審計工作落到實處，為公司的長遠發展保駕護航。