PDCA循環法在發電企業基建跟蹤審計的運用

華能羅源發電有限責任公司

引言

當前我國經濟結構升級優化，新動能蓬勃崛起，經濟提速換擋，逐步轉向高質量發展階段，發電行業經營業態、盈利模式發生深刻變化，發電企業面臨的內外部環境更加錯綜復雜。在新形勢下，以全過程跟蹤審計為有效審計手段，以PDCA循環為科學的管理方法，二者結合為基建項目風險管控提供全新視角，通過前移審計監督關口，強化工程造價控制，達到防范化解審計風險，促進資產保值增值的目標。

一、PDCA循環法概述

20世紀20年代，美國現代統計質量控制之父休哈特率先提出PDC概念，質量管理學家戴明將其繼承發揚成PDCA循環理論，即P（plan）計劃—D（do）執行—C（check）檢查—A（act）四個階段，它具有環環緊密連接、滾動發展上升、適用領域廣泛等特點，不僅在ISO的質量、環境、職業健康與安全管理中成功運用，同時也滲透至一切循序漸進的質量管理工作。本文將審計要素嵌入跟蹤審計全流程，其基建跟蹤審計循環劃分為計劃準備、執行實施、質量檢查、結果處理4個階段。

二、發電企業基建項目過程跟蹤審計PDCA循環

（一）P階段—審計計劃準備階段（中心環節）

本階段根據年度投資計劃、竣工驗收安排、重要性水平和風險評估狀況等，制定基本建設項目審計計劃。建立涵蓋審計方案、證據、報告、整改、檔案的質量責任制度，明確審計組成員、主審、組長等職責權限分工。詳細了解項目基本情況，充分進行審前調查，確定審計目標和工作重點。編制建設項目審計方案。作為審計項目的作業指導，執行過程中，可根據具體情況對審計方案進行調整。在審計進點7個工作日前，以正式文件形式，向被審計單位下達審計通知書，建設單位按通知書要求做好迎審準備，同時就建設項目資料的真實性、完整性、準確性出具承諾函。在審計過程中，審計組還可結合進點進展向建設單位提出其他書面承諾要求。

（二）D階段—審計執行實施階段（關鍵環節）

本階段審計組人員根據審計方案按職責分工開展全過程跟蹤審計工作，聚焦工程準備、實施、竣工三個階段。

（1）工程準備階段：基本建設程序方面，審查前期（路條）、可行性研究、初步設計、項目核準、建設用地、環境評估、水土保持、河流規劃許可、取水行政許可、工程規劃許可等批復是否齊全；內控制度建立方面，查看是否建立“三重一大”、本質安全體系、工程質量控制、設計變更和簽證、概預算（造價）審核、采購及物資管理、工程物資倉儲、基建會計核算、大額資金使用等各項內控制度；征地拆遷方面，審查征地手續是否合法有效，征地過程中發生的征地補償費、拆遷補償費、規費、工作經費、遷建補償費等，核實其支持證據的真實性、完整性和準確性；前期費用支出方面，查看前期費用執行是否超預算、費用列支是否合規，結轉是否及時。

（2）工程實施階段：招投標管理方面，重點是設計、施工、監理、調試、物資供應商的采購方式；法定限額（100萬元服務、200萬元的物資、400萬元的工程）以上是否有“應招未招、應公未公”情況；落實“推薦、評標、定標”三分離情況；合同管理方面，查看合同主要條款與招標文件是否一致，有無先施工后簽訂合同現象，是否按照合同條款全面履行義務及支付工程進度款，補充或變更協議是否符合規定；安全質量方面，是否按照國家《建設工程質量管理條例》，建立安全、質量管理制度和體系并有效執行；工程進度方面，總體進度及各子系統里程碑節點是否明確，實際工期與合同工期有無出入，是否進行了原因分析及責任的認定；物資管理方面，物資的計劃采購、開箱驗收、入庫出庫、實物盤點、甲供材核銷、廢舊物資（含包裝物）處置等各環節管理活動的真實性及合規性等；財務管理方面，資金籌集計劃是否與投資進度相匹配，工程項目編號及會計科目是否對照，借款利息資本化計算是否正確，試運行產品收入是否沖減建設成本，有無超概算或者將生產承擔費用列入基建投資，稅費是否正確計提和繳納等。

（3）工程竣工階段：工程驗收方面，審查初設批復內容是否全部建成，機組性能考核試驗情況，安全、消防、環保、水保、職業病及檔案6個專項驗收情況；工程結算方面，是否根據《建設工程價款結算暫行辦法》等要求，以竣工圖、施工方案、現場簽證、信息價等為基礎，利用MIS系統固化進度款結算流程，嚴格按照合同條款履行結算手續，著重審查結算書及其支持性附件真實性；竣工決算方面，是否及時準確編報竣工決算報表，核實報表數據準確性和勾稽關系，在建工程是否按照批準設計全部建成，資產交付時間節點是否正確，資產移交手續是否齊全，未完工程和預留費用是否履行審批手續。

（三）C階段—審計質量檢查階段（保障環節）

本階段采取動態監督、項目審核、質量抽查等方式對中介機構進行全過程質量控制，對項目組織、實施方案、實施過程、成果報告及資料移交等方面進行審核，督促其全面履行投標承諾和業務約定書約定的職責與義務。

審核項目實施方案，檢查人員專業安排、工作界面、時間進度等是否滿足合同要求。對需要多次進點的中介機構，每次進入現場前都應開展相應檢查；按約定報送工作月報，對工作進展、主要問題、需要協調解決的事項和管理建議進行說明，對存在內容偏差、進度延遲等問題應及時提醒、督促改正；復核提交的成果資料，包括工作底稿、工程造價審核定案表等相關資料是否清楚，證據是否充分，階段性審核報告是否符合要求，管理建議書定性評價是否恰當；以履約臺賬和咨詢服務工作成果資料為基礎，涵蓋工作方案、項目實施、工作成果、協調及涉密履行、廉潔從業等方面，完成中介機構定期考核評價；推廣“互聯網+”審計思維，積極應用信息化平臺，深度集成SAP HANA數據，嚴格驗收跟蹤審計成果，考核評價審計過程質量，推進大數據下數字化作業。

（四）A階段—審計結果處理階段（提高環節）

本階段針對跟蹤審計發現問題，構建審計整改聯動機制，切實履行整改主體責任，形成以整改促管理的良性循環。本文簡述幾個審計實例作為借鑒。

在招投標環節，建設單位招標文件編制深度不夠，特別是招標工程量清單子目設置方式、項目特征描述不合理，造成投標方不平衡報價，引起雙方結算爭議。標書編制事前防范措施為，建設單位招標工程量清單項目劃分執行《預規》，如果有新增項目按照《預規》要求相應增列，有些管道安裝包含管道建筑、管道防腐，設備安裝中包含保溫、二次灌漿等，要滿足各系統取費系數不同、固定資產轉固要求；甲方在編制招標文件時應準確界定清單項目特征，尤其是體現項目本質區別的特征和對報價有實質影響的內容，比如土石方工程的棄土場位置運距，防腐涂料材質厚度技術要求等。

在造價控制環節，電纜橋架大宗材料造價管控不力，因兩者概算列支裝置性材料費和安裝工程費分別歸屬不同類型合同和結算方式，是工程結算和造價控制的重點難點。結算管控事前防范措施為，采購合同與施工合同均采用重量計量，采購環節由建設單位、安裝監理、安裝單位、供貨單位、物資代保管五方聯合驗收，采取分批次抽樣、同型號校核、關鍵參數（絕緣度、銅純度）檢測等方式，確保采購標的保質保量；安裝環節做好入庫、出庫、退庫、安裝數量稽核，以設計院電纜清冊為基礎，沿著電纜敷設路徑逐層丈量核對，安裝結算量不突破采購結算量減去庫存和退庫后的數量，且數據誤差控制在合理損耗范圍內。

在工程驗收環節，隱蔽工程驗收結算環節暴露風險。建筑工程中的鋼筋、埋入地下的基礎及管道、埋入結構的防水防腐、電氣設備安裝中變壓器吊芯等隱蔽工程，由于上道工序被下道工序所掩蓋，存在施工單位偷工減料的風險。工程管理事中防范措施為，按照《電力建設施工質量驗收及評價規程》要求，為進一步把質量問題消除在隱蔽之前，所有隱蔽工程需建設單位、施工單位、監理單位、設計單位四方共同驗收，建設和監理單位必要時要開挖、剝露、解體，驗收過程必須有影像、文字、簽證記錄作為支撐。待四方同時實測實查實錄合格后，方可隱蔽進入下道工序作業。當隱蔽工程施工記錄和驗收手續完善，實際施工量與竣工圖計算量相符時才可計入工程結算。

在財務管理環節，混淆資本性支出和生產經營費用，在機組達到預定可使用狀態移交生產后，仍將建設管理費、專門借款利息收入、零星物資采購等費用列入基建費用。財務核算事中防范措施為，按照《企業會計準則》及財政部《建設成本管理規定》歸集項目成本，建設管理費（比如法人管理費、生產職工培訓及提前進廠費、基建固定資產購置等管理性質支出）在項目正式投產后不再計入基建投資，其余費用在編制竣工決算時應合理計入工程造價，保證財務賬面投資完成額真實反映工程實際進展，竣工財務決算報表數據準確內容完整。

結語

本文把質量管理領域PDCA模型與基建跟蹤審計有機結合，闡述了審計計劃準備、執行實施、質量檢查、結果處理等階段要點，建立起“全要素、全方位、全過程”立體化質量管理體系，將每一次循環結果運用于下一次循環，構建出動態階梯式提升的全面質量控制程序，既遵循了內部審計質量控制基本準則，也完成對基建項目合法及效益性的審計監督，為貫徹“高質量、高速度、低造價”基建方針和實現“安、快、好、省、廉”基建目標提供審計保障。