我國收入差距與個人所得稅問題研究

李祥瑞，楊 昀

（貴州財經大學，貴陽 550025）

0 引言

面對日益擴大的居民收入差距，個人所得稅以其獨有的特點，即對個人收入直接征收的方式，來靈活調節居民的經濟能力，通過對不同人群征收理論上公平實際上并不均等的稅收，以期對居民的收入進行再分配，促進經濟社會公平。但有時，不合理不完善的個人所得稅制度不僅不能產生積極作用，反而與國家的初衷背道而馳。因此，本文對現行的個人所得稅制度進行研究，找出其中存在的問題加以分析并且提出合理的建議，對于提高個稅縮小居民收入差距的有效性具有重要的意義。

1 個人所得稅概述

1.1 個人所得稅概念

個人所得稅是對個人收入征收的一種稅收，是政府籌集資金的最直接方法。首先，納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人對其境內外所得繳納個人所得稅，并負有全部納稅義務；非居民納稅人只需對其境內外所得繳納個人所得稅，納稅義務不完全。中國的個人所得稅是國家對本國公民、在中國境內的個人和有自己收入的境外個人征收的一種稅。

1.2 個人所得稅的作用

個人所得稅作為直接稅，對納稅人的收入所得按照一定的比例直接進行征收，從最初的組織財政收入的簡單目的，逐漸演變成宏觀調控居民收入差距的有力手段之一，其對收入分配的調節作用主要通過稅率、免征額、費用扣除項目來達到。首先，個稅采用累進稅率，納稅人收入越高就適用越高的稅率，故其繳納更多的稅收，能夠絕對影響個稅對收入公平分配的調控作用；其次，免征額的意義在于降低中低收入群體的納稅負擔，保障其基本物質生活要求，否則個稅的征收不但不利于縮小收入差距，反而將生活本就困難的群體進一步推向水深火熱之中；最后，專項附加扣除項目的出現，更是進一步充分考慮民生問題，將家庭因素納入其中，作為納稅者必要支出在稅前扣除，有利于促進經濟社會公平。

2 我國居民的收入差距現狀

2.1 城鎮居民收入差距現狀

城鎮居民人均可支配年收入由2005 年的11 084.74 元，增加到2018 年39 251 元，同時收入差距不斷擴大。城鎮內不同群體（按五個收入群體分組）之間的收入差距在不斷擴大。最高收入家庭與最低收入家庭的收入比從2005 年的5.7 倍提高到2013 年的5.8 倍。到2018 年，我國城鎮最高收入家庭與最低收入家庭的收入差距達到6 倍左右，城鎮居民內部收入差距令人望而生畏。

2.2 農村居民收入差距現狀

2005 年，中國農民人均純收入為3 537.44 元，僅8 年不到的時間就突破了10 000 元，2018 年更是增至15 359.8 元。對于農村居民來說，其收入的主體是家庭經營純收入，是一個家庭主要的經濟來源，其次是工資性收入，再次是轉移性收入。我國農村人口收入分配差異很大，2018 年最低收入戶人均純收入僅為3 666.2 元，而最高收入戶竟然高達34 042.6 元，差距顯而易見，其差額高達30 376.4 元，相對比例9.29 倍；相對值方面，2018 年最低收入戶人均絕對純收入比上年增加364.3 元，最高收入戶人均絕對純收入增加2743 元。

2.3 城鄉居民收入現狀對比

隨著我國經濟的穩步增長，城鄉居民收入都有顯著的增加。由《中國統計年鑒》公布的數據表明，2005 年至2018 年的13 年間，農村居民人均收入由3 537.44 元增加到15 395.8 元，而城鎮居民可支配收入由11 084.72 元增加到41 704.02 元，經濟社會上演著富人越來越富的劇情，從其差距看，城鄉居民收入比從3.13 倍縮小到2.7 倍，得益于近些年的政策，但仍然改變不了城鄉居民收入差距巨大的現實。城鄉收入差距有所縮小，但總體來看，城鄉人均收入差距仍然較大，并沒有明顯改善，城鎮居民與農村居民的收入還是存在非常大的差距。

3 我國個人所得稅調節收入差距現狀分析

3.1 征收模式

2018 年以前，我國的個人所得稅采用分類征收制，將不同性質的所得按照不同的稅率辦法征收，這種方式簡單易處理，但是沒有考慮大多數納稅人整體的納稅負擔，不符合稅收公平原則，難以使居民收入差距縮小，比如一樣多收入的兩個納稅人，因為其收入來源的不同，適用的稅率不同，導致稅后收入也不盡相同。而新個稅法在這一點上有其先進之處，將稅目由之前的11 項調整為9 項，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費歸為綜合所得進行計繳，就避免了稅負不公的問題，不過綜合計繳模式對征管水平也有了更高的要求。

3.2 免征額和稅率級距

目前的個稅免征額標準是每年60000 元，也就是每月5 000元，相比以前而言，免征額有較大幅度的提高，減輕了納稅負擔，尤其對于中低收入群體來說，增加了他們的稅后收入，保障了其基本生活質量。其次，低稅率級距的擴大，無疑有效降低了非高收入群體的納稅負擔，加深了個稅對于收入差距的調節作用，有利于強化個稅再分配功能。中低收入水平的納稅人也會因為更多的稅后收入而激發其消費的欲望，改善現有的消費環境。

3.3 扣除項目

現行的個稅法在扣除標準上增加了六大專項附加扣除項目，真正考慮到“上有老下有小”家庭的實際狀況，讓贍養老人支出、小孩教育支出以及住房貸款利率支出等這樣一系列關系到民生的主要支出在稅前先進行扣除，使得個稅減免更具準確性，有針對性地讓生活水平困難的人群享受更多降稅優惠，彰顯稅負公平，有助于調整居民收入差距。

4 我國個稅調控收入差距存在的問題

4.1 統一的費用扣除標準未考慮地區差異

就全國層面上來講，我國地區間經濟發展不平衡，導致各地區居民收入存在差距，加上歷史地理因素的影響，這種差距更進一步加大，我國東部地區的經濟水平明顯高于中西部以及東北部的經濟水平，并且城市經濟水平明顯高于農村經濟水平，在這樣的大前提下，仍然在全國范圍內使用統一的個稅扣費標準是不合理的，將不利于平衡不同人群的納稅負擔，也不利于縮小居民收入差距。

4.2 以獨立個人為單位計征個稅易導致偷稅漏稅現象

當前我國的個人所得稅法考慮到了每個人的具體家庭情況不同導致的稅負不同，從而增加了專向附加扣除項目，從贍養老人以及對小孩的教育投資等方面考慮現實問題，使個稅的減免更具準確性，也更具合理性。對真正困難的群體來說，現行的個稅法就是他們的福音，但因為我國的個稅法只有個人繳稅項目，以獨立個人為單位計征個稅，加上有了這樣一些扣除項目，容易導致某些偷稅漏稅現象的發生。比如納稅人在填報扣除信息的時候，在贍養老人那一項加上了對方的父母，使得贍養老人的扣除自然增多一倍，再比如有些離異夫妻，因為對子女教育的權責分工模糊，雙方都把孩子的教育扣除算在自己的個稅專向扣除項目里面，也會導致稅款流失，如果這樣的行為是故意的，那么說明最新的個稅改革仍然存在管理漏洞，當然不利于收入差距的縮小。

5 完善建議

5.1 不同地區采用不同的扣費標準

由于我國地區間經濟水平不一，統一的扣費標準不再符合現實，為了更好地完成個稅調節收入差距的夢想，制定出更加公平合理的扣費模式迫在眉睫。首先必須考慮到地區差異問題，針對不同地區的現實經濟狀況和消費水平，應因地制宜地去給不同的群體規定不同的標準，可以把我國地區劃分為發達地區和落后地區這樣的幾個不同層次，制定合理的扣費標準，然后還可以根據各地的發展前景作適當的調整，確保所有納稅人承擔同水平的納稅負擔。

5.2 設立以家庭為單位計征個稅的模式

我國目前以個人為單位計征個稅的模式容易被鉆空子從而導致稅款流失以及不公現象的產生，從而不利于居民收入差距的縮小。而西方發達國家以家庭為單位進行納稅申報。比如在美國，實行典型的綜合所得稅制，納稅申報模式以夫妻或者家庭為單位進行個稅計繳，依據家庭的實際情況，考慮家庭綜合實際經濟負擔來確定扣除豁免額，不僅如此，還存在有“負所得稅”的概念，即專門針對一個家庭而言，倘若收入連應稅起點都沒有達到，政府將會以給予稅金的方式作為對低收入家庭的補貼。日本、法國、德國也是以家庭為單位，在促進收入公平的同時也降低了偷漏稅的可能。我國也可以借鑒這些國家的做法，設立以家庭為單位的個稅計征模式，不僅可以簡單地綜合考慮多項因素，而且避免了上文所說的增大總的扣除額問題。以期促進稅收公平，縮小居民收入差距。

5.3 適當降低邊際稅率

邊際稅率的高低直接影響納稅人的納稅遵從度，最高邊際稅率的適當下調，有利于高收入群體降低或者打消偷逃稅收的意識，還可以減少稅收的征管成本。20 世紀末，西方國家紛紛開始減稅，其中以美國最為典型，對其最高稅率大幅度下調，在2018 年時，直接將個稅的最高稅率調到37%，相比之下，我國現行的45%最高個稅稅率明顯過高，所以最高稅率的適當下調將會有利于提高高收入居民納稅意識，遵循個稅法如實按期繳納個稅，不給縮小收入差距進程拖后腿；同時還可以提高我國對于國際資本的吸引力，當然，這還需要參考我國實際國情。