會計師事務所風險導向審計的應用分析

東莞市恒尚會計師事務所（普通合伙）

引言

會計師事務所的創新發展對于風險因素的規避控制具備較高需求。構建高水平的風險導向審計方案，可以為會計師事務所的創新構建提供精準支持。結合新修訂的證券法以及近期財政部公布的《會計師事務所質量評估和分級分類辦法（征求意見稿）》中的質量評估和分級分類指標與標準，需要通過風險導向審計來提高審計質量，以降低會計師事務所執業風險。因此，制定風險導向審計工作的優化策略，是很多會計師事務所質量控制管理人員重點關注的問題。

一、會計師事務所風險導向審計工作的重要價值

風險導向審計工作目前已經在各個審計領域進行了探索，并取得了較為理想的成效。從企業管理層組織運行的角度來看，經營風險是影響會計工作質量的主要因素，但是，常規的風險控制措施無法對影響會計行業綜合發展質量的因素進行完整的總結或發現，難以確保會計師事務所風險導向審計技術的重要應用價值得到開發。在這種條件下，風險導向審計工作的價值無法得到顯現。在風險導向審計工作運行的過程中，審計性質的工作將具備更高水平的系統性優勢，各類風險的識別和統計工作都可以被納入統一的范疇之中。此外，在當前的審計風險控制壓力較大的情況下，全過程風險審計的價值將得到進一步的顯現，在這一基礎之上，風險評估工作將具備更高的結構化特征。在實施風險導向審計的過程中，不同類型的審計工作可以具備更高水平的關聯性以及勾稽關系，在這一基礎之上，風險導向審計方案的創新建設將不再具備足夠的孤立性，因此，風險導向審計工作在探索中逐步創新，有助于審計工作技術的創新和方法的優化，使復雜的會計師工作環境可以得到有效的梳理應對，充分適應財務報表及專項審計項目中可能存在舞弊及錯報現象的控制需要。

二、會計師事務所風險導向審計工作存在的問題

（一）會計師事務所治理結構不夠完善

治理結構的完善程度是決定風險導向審計工作價值變現水平的關鍵。但是，現有的一些會計師事務所在具體質量控制制度建設的過程中，對于現代風險導向控制需求的重視程度不足，缺乏對審計隊伍素質和影響力的細致研究，導致企業管理層在制定組織建設方案的過程中，無法在誠信機制創新建設方面取得理想的成效，無法在風險導向審計體系的創新建設中，實現對審計工作檢查要素的應用。部分會計師事務所的審計人員對于現有的治理結構缺乏深入考察，尤其對于被審計單位管理層對治理結構的多方面影響考察不夠全面，導致被審計單位管理層可能存在的各類誠信問題無法得到有效地發現，難以充分顯現出風險導向審計的多方面價值。一些會計師事務所的治理結構在具體建設的過程中，對于潛在舞弊或重大差錯關鍵點分析不夠全面，對其認知也存在不足，導致風險導向審計在具體項目中，無法有效的實施。即使會計師事務所在業務拓展方面取得進展，也無法為會計師事務所探索新型監督治理結構提供幫助。部分會計師事務所缺乏對管理層責任落實情況的關注，尤其對于審計客體是否具備足夠的規范性缺乏完整的研究，導致會計師事務所難以在造假問題發現或規避方面取得理想成效，不利于審計風險的完整有效的控制。

（二）會計師事務所部分審計人員專業水平較低

風險導向審計雖然具備較高的科學性，但必須得到會計師事務所專業人員的支持與配合，才可以發揮自身作用。從現有的會計師事務所建設情況來看，風險導向審計工作的重要作用尚未得到充分發揮，審計主體的專業素養培育工作與風險導向審計方案的建設需求無法實現有效結合[1]。此外，一些注冊會計師團隊在制定審計隊伍組建方案的過程中，對于風險發現意識培育工作的重視程度不足，尤其對于團隊之中經驗豐富人員的傳統風險理念沒有進行充分轉化，導致會計師事務所的專業培訓工作依然局限于常規會計工作技能，缺乏對風險導向審計工作價值的全面開發，難以在風險導向審計理念的創新實施過程中實現對知識體系的有效更新，不利于會計師事務所專業水平的優化。雖然很多會計師事務所的工作人員具備優化專業水平的意愿，但從風險導向審計工作的推進情況來看，會計師事務所難以實現對審計理念的全面創新，導致風險導向審計工作的先進性無法得到改進，降低了風險導向審計工作的價值變現水平。有些會計師事務所審計工作底稿中，雖然會有了解客戶及其環境、內部控制問卷、舞弊風險評估等風險評估底稿模塊，但實際操作過程中，部分審計人員由于不能真正理解其包含的意義，使得這部分審計程序的實施流于形式，無法實現風險導向審計的目的。

（三）風險導向審計應用環境構建水平較差

風險導向審計工作的價值很大程度上憑借其應用環境而得到凸顯。從當前的會計工作運行情況來看，會計師事務所審計工作積累的經驗會成為風險導向審計工作運行質量的關鍵性影響因素。另外，法律環境因素也是影響風險導向審計工作開展質量的關鍵，從會計師事務所建設的情況來看，審計性質業務的成功率很大程度上取決于法律風險及相關責任的控制水平，只有保證民事賠償的相關責任得到有效控制，才可以充分適應風險導向審計方案的構建需要，為風險導向審計工作環境的創新處置提供完整的支持。但是，大多數中小會計師事務所沒能實現從法律角度出發，對審計業務的風險規劃，尤其對于民事賠償責任的確立和構成情況分析存在不足的，導致追責條款具備較高的籠統性特點，無法為風險導向審計工作的高質量開展提供完整的法律保障[2]。雖然現有的會計行業專業人士具備操作新型技術資源的能力，但對于審計性質的軟件尤其是審計風險評估的軟件操作不夠成熟，導致軟件模型及數據庫的價值未能得到充分的利用，難以在數據資源分析處理方面取得理想的成效，也使得風險導向審計性質的工作無法在環境因素的有效支持之下，更加完整的適應風險因素的控制需要。

三、會計師事務所風險導向審計工作改進策略

（一）提升會計師事務所治理結構完善程度

會計師事務所一定要對治理結構的重要價值進行分析，并結合當前會計師事務所常規業務所承載的治理需求，對審計工作的客體構成情況進行分析，為治理結構的創新改良提供更加充足的保障。要對風險導向審計的多方面影響進行研究，并采取較為積極的態度提供配合，使會計師事務所在組織建設的過程中，可以適應治理結構創新工作的實際需要，為公司治理結構的完整充分創新提供精準支持，有效地適應監督治理工作結構的創新需要，為風險導向審計方案的改良提供必要保障。會計師事務所在制定治理機構創新策略的過程中，需要對審計性質工作的團隊構成情況進行分析，尤其要對公司治理體系建設過程中監督約束機制的多方面影響進行分析，使管理層的責任可以得到完整的落實，充分適應審計工作的規范化開展需求，為公司治理結構的創新構建提供成熟保障[3]。會計師事務所需要強化對董事會或審計委員會組成情況的關注，尤其要對團隊管理層所需要獲得的支持進行分析，使風險導向審計工作的各項職責可以得到完整的落實，更大程度上滿足審計客體的督查監管需要，確保審計風險得到成熟規避。

（二）提升會計師事務所審計人員專業水平

會計師事務所在組織團隊建設的過程中，一定要對會計行業的專業素養需求進行考察，尤其要對風險導向審計方案的創新要求加以研究，使會計師事務所審計項目成員的專業能力得到進一步的優化，充分適應風險導向審計工作的運行需求。會計師事務所在制定組織建設策略過程中，需要對審計工作的主體構成情況加以研究，尤其要對審計隊伍的多方面作用加以分析，使會計師事務所可以更加充分地滿足風險導向戰略的具體實施需要，有效提升審計主體的價值控制水平，保證注冊會計師可以在審計隊伍之中發揮更加有利的作用。在會計師事務所制定會計專業人士的素質培訓方案過程中，一定要對審計隊伍在風險導向審計工作方面的訴求加以分析，尤其要對審計團隊風險意識的重要價值進行研究，使風險意識培訓策略的價值可以得到更加明確的顯現，并在風險意識的幫助之下，實現對會計師事務所各項專業技能的精準控制[4]。在制定現代風險導向審計方案的過程中，一定要加強對審計工作相關專業知識的重視，尤其要結合風險導向審計工作的運行情況制定專業素質培訓的改進策略，憑借新興技術資源的優勢實現對會計師事務所的高水平構建。

（三）提升風險導向審計應用環境的構建水平

在創新風險導向審計應用環境的過程中，需要對會計師事務所的審計工作運行經驗進行分析總結，使風險導向審計應用環境的主要構成因素可以在實踐過程中得到明確，更好地適應會計工作的創新實施需要。要強化對法律環境構成因素的研究，尤其要對審計工作失敗的多方面影響因素進行考察，使審計性質的工作在具體實施的過程中，可以更加完整的適應注冊會計師相關工作的承擔控制需要，保證風險導向審計相關的工作的責任可以得到明確，并在民事賠償等責任得到充分認定的情況下，適應風險導向審計策略的實施要求。會計師事務所需要加強對追責條款構成情況的重視，并對現有的審計條款可行性加以分析，以便審計工作的力度得到加強[5]。會計師事務所還需要加強對技術環境特征的關注，尤其要在制定技術研發方案的過程中，將更具針對性的審計工作軟件進行開發應用，以便風險評估的相關基礎性工作可以在軟件資源的幫助之下凸顯出更多的應用價值。風險導向審計應用環境的建設需要對信息數據創新特征加以研究，尤其要對企業經營活動相關的主體信息進行總結，使風險導向審計可以在更加理想的環境中得以推進。

結語

新修訂的證券法自2020年3月初實施以來，部分上市公司和公眾公司聘請了無證券從業經歷的中小型會計師事務所為其年報審計機構，這種現象引起了資本市場和監管機構對其審計質量的關注，而且由于設立門檻降低，中小型會計師事務所的數量目前正處在快速增長過程中，只有實現對審計風險因素的有效控制，才可以充分保證審計質量高水平的構建，推動注冊會計師行業高質量的發展。因此，針對風險導向審計工作應用存在的不足加以研究，并制定相應的改進策略，對提升會計師事務所在新時期的發展質量，具有十分重要的現實意義。