淺析審計失敗原因

黎家玲

（貴州財經大學，貴陽 550000）

0 引言

進入21 世紀以來，由于經濟全球化的蓬勃發展，各個行業、各個企業之間的競爭越來越激烈。與此同時，很多企業為了自己的業績或者是迫于政策壓力而選擇在財務上弄虛作假，由于財務造假而被披露的企業不在少數，這無疑導致了審計失敗。所以，如何降低審計失敗的風險是會計師事務所急需解決的一個難題。

1 審計失敗相關概念及理論

1.1 審計

審計是指專門機構根據相關法律法規對全國的政府、各級金融機構以及企業的重大經營活動和經營收支的事前和事后活動進行檢查。［1］審計是一個獨立的監督過程。審計是對企業的財務報表是否真實和公允作出合理保證。審計所得出的審計報告對于企業財務報告的預期使用者在作出決策時有一定的參考意見，而且預期使用者對財務報告的依賴程度也會加強。在審計的過程中，注冊會計師為了得到有意義的審計報告應該遵循審計準則、遵循職業道德準則以及在整個審計過程都要保持職業懷疑態度，而且在審計過程中要合理地運用職業判斷。

1.2 審計失敗

在現階段，關于審計失敗概念的界定有兩種說法。第一種認為審計失敗是指相關的審計工作人員在審計的過程中實施了恰當的審計程序，但是因為工作人員的專業水平不夠或者是在審計過程中注意力不集中而發表了不恰當的審計報告，無法給財務報表預期使用者提供相應參考。另一種認為審計失敗是指相關審計人員在審計的過程中沒有實施恰當的審計程序，甚至為了自己的利益和企業一起進行財務舞弊而發表了不恰當的審計報告。

1.3 信息不對稱理論

在經濟市場交易活動中，交易的雙方對交易物擁有的信息是不一樣的，這現象被稱為信息不對稱理論。［2］這種現象在各個交易活動中都會出現，交易雙方擁有信息較為全面的一方對比擁有信息較為片面的一方在交易中往往處于比較優勢的地位，占主動優勢，而另一方就處于比較被動的地位。這種情況在審計活動中是比較常見的，委托人在委托事務所對代理人的經營活動進行審計的時候，對評價審計質量所需要的信息是很難去獲取的，所以委托人就屬于擁有信息比較片面的一方，處于比較被動的地位。

1.4 委托代理理論

企業一般采用職責分離的原則，將企業的經營權和所有權分別交給不同的人進行管理，這避免了兩種權力集于一人手中帶來的一些嚴重后果，比如阻礙公司規模的擴大。這兩種權力的分離能夠使企業的擁有者和管理人員的權力之間相互抗衡、相互制約，這種關系被稱為委托代理關系。［3］在審計過程中，這種現象也是普遍存在的，委托方就是企業的管理者以及其他的財務報表使用者，而代理方就是會計師事務所。一般情況下，在委托代理雙方，委托方掌握比較全面的信息，處于優勢地位，信息不對稱的情況就會在這兩者之間出現，這種情況是在委托人特意隱瞞事實的背景下發生的，這對代理人的利益有影響。

2 審計失敗存在的原因

2.1 未實施合適的審計程序

在進行審計的過程中，相關的審計準則規定，審計人員必須實施恰當的審計程序，以便得到相關的、可靠的、充分的審計證據，然后才能據此出具審計意見和報告。但是由于信息不對稱、審計人員專業水平不夠等原因，審計人員在實施審計的各個程序中都會有不完善的地方。［4］比如，在事前準備時，審計人員本身所擁有的信息就是片面的，在這階段處于較為被動的地位，前期準備工作復雜，這也對審計人員的專業水平有較高的要求。如果事務所沒有相應的專業人員，就會出現得到的信息是錯誤的或者是不完整的，這些都影響審計的質量。

2.2 審計人員缺乏專業水平

由于目前事務所缺少審計工作人員，這就導致事務所在招聘的時候對應聘者的要求降低了許多。許多審計人員在專業知識上有所欠缺，可能所擁有的相關審計知識還停留在學校課本上，并沒有一定的實操經驗，對審計業務了解不多。在審計的過程中，沒有充分了解對方企業，對企業的工作者輕易相信，不能始終地保持懷疑和謹慎態度，僅憑借自己的直覺主觀地選擇信任對方。少部分審計人員在工作時并不能注意到對方的重大交易事項和異常交易事項，以至于不能合理地判斷對方經濟活動的合理性，甚至無法進一步分析有關審計的財務數據，也無法得出正確的結論。這些關于審計人員缺乏專業水平的種種情況都可能是導致審計失敗的原因。

2.3 利益驅動

在經濟全球化的背景下，各個行業、各個企業之間的競爭越來越激烈，許多企業想要在這個競爭激烈的社會上有自己的一席之地，或者想要得到巨大的利益，他們會選擇通過在財務上弄虛作假來達到自己的目的。［5］審計人員在審計過程中的難度也隨著這種刻意的弄虛作假而加大，審計失敗的風險也隨之增大。財務上弄虛作假的情況在每年披露出來的審計失敗案例中占絕大部分。為了上市，很多企業會通過很多方法來達到上市的要求，比如通過關聯方交易、虛增收入、編造會計憑證等方法。雖然對于造假有相關的法律法規，但是對造假的懲罰力度不夠，相比于通過造假所得到的收益，這些懲罰顯得微不足道，所以很多企業在利益的驅動下還是會違背法律而去造假。

2.4 內部控制不完善

如果企業設計了一套完整、有效的內部控制系統，而且該系統得到有效的運行，那么該企業能夠最大限度地避開各種導致審計失敗的原因，但是實際情況并不是如此。很多企業內部存在一套完整并且有效的內部控制系統，但是并沒有得到有效實施，或者是企業管理者在操控這個系統，使這個系統形同虛設，甚至有些企業內部根本就沒有設計內部控制系統。這些情況都使審計失敗的風險大大提升。

3 應對審計失敗的措施

3.1 規范審計程序

審計人員在審計的過程中應該根據審計準則，實施恰當的審計程序，獲得充分、完整的審計證據。在審計的準備階段，審計人員應該在充分了解被審計單位的內部及外部環境、經營范圍、經營狀況、風險評估等情況之后，再根據自身的審計框架，確定一套合適的審計標準，將各個階段的審計程序落實到位，以保證獲得高效的審計質量。不管是在審計的事前準備階段還是審計過程中以及審計總結時，審計人員都應該清楚審計的重點以及可能出現的風險，并且要有應對這些風險的措施。

3.2 對審計人員進行培訓

在審計過程中，審計人員的專業水平直接影響審計質量，所以提高審計人員的專業水平是事務所首先應當考慮的事。事務所在進行招聘的時候應該提高應聘者的條件，應聘者應當具有較高的專業水平、充分了解審計業務并且對實操也有一定的接觸。在進入事務所之后，事務所還應當加強對人員進行專業知識的培訓，并且進行定期的專業知識考核，這個考核應該有相應的獎勵和懲罰，對于那些考核不通過的人應該給予嚴厲的懲罰或者直接辭退。除培訓專業知識之外，也要對人員的道德文化進行培訓，因為出現審計失敗的原因除了被審計單位的道德修養不夠之外，也有審計人員和企業一起舞弊的現象。

3.3 相關法律法規的完善

企業在利益誘惑下會選擇在財務上弄虛作假的主要原因是相關法律法規不健全。現有的法律法規對造假的處罰大多只是民事處罰，而且懲罰的力度比較小，相對于造假所得到的利益來說，這樣的處罰微不足道，所以很多企業都會選擇冒險去造假。政府應該加大對造假的處罰力度，而且應該設立相關的監管部門，使造假的概率降低。

3.4 完善內部控制

企業應該制定完善、有效的內部控制體系，并且使內部控制制度得到有效實施。企業內部應當有一個良好的內部控制環境，在企業內部實行互相監督制度，各個部門互相抗衡、互相制約。企業的權力不得集中在一個人或者是少數人手中，避免有人利用職權架空管理系統。企業的各個管理者應該具有獨立性，除了工作之外不得有其他往來，減少串通舞弊的可能性。

4 結語

近年來，審計失敗的案例經常發生，這無疑影響了事務所的專業能力以及聲譽，而且還影響了企業的未來發展，使投資者不再相信被審計單位。所以，審計人員在審計的過程中應該規避各種可能導致審計失敗的風險因素，實施恰當的審計程序，發表合適的審計意見，提高投資者對被審計單位的相信程度。