經濟責任審計的風險與防范
——以貴州茅臺公司為例

劉 燦，魚文英

（延邊大學，吉林 延吉 133002）

1 經濟責任審計相關理論概述

經濟責任審計，不僅涉及經濟，而且重要的是責任。“經濟責任”就是擔任一定的職務所要承擔的經濟責任或者是義務，與經濟有關的責任也就是關乎企業的資產、負債以及所有者權益的真實性及合法性。經濟責任審計主要是檢查領導在任期內對經濟責任的履行及實施情況，通過審計人員對領導進行公正、客觀、合理的評價。審計風險，就是指注冊會計師由于沒有查出財務報表的錯報或者是漏報而發表了不恰當的意見。由此可以看出，審計的風險含義概括起來就是審計過程中發生問題的可能性。但是由于風險有重大錯報和漏報兩種情況，從而使審計風險大大提高，也使審計風險不再單一表現，而呈現更為復雜化。

2 貴州茅臺公司經濟責任審計分析

2.1 案例背景

中國貴州茅臺酒廠（集團）有限責任公司（以下簡稱“貴州茅臺公司”）成立于1999 年11 月20 日，公司的注冊資本為18 500 萬元，茅臺酒具有非常悠久的歷史，是中國的高端白酒之一。因為得天獨厚的地理優勢、獨一無二的生產程序和企業的高標準，使茅臺酒得到很多人的青睞，其價格也非常高昂。貴州茅臺是一家大型企業，憑借自身多年賺取的利潤，生產規模和經營范圍也在不斷擴大，成立了全資子公司并且吸引很多公司參股，公司的關聯方也非常多并且交易頻繁，公司的銷售途徑多樣，線上和線下均有銷售。袁仁國擔任貴州茅臺董事長長達18 年，在任職期間憑借茅臺酒的經營權來搞利益交換，涉案金額巨大，已被雙開。

2.2 審計分析

2.2.1 審計對象分析

此例中經濟責任審計的對象是袁仁國，其作為貴州茅臺的元老級人物之一，也是貴州茅臺集團財務有限公司的法定代表人。根據貴州茅臺2017 年的年度報告可以看出，貴州茅臺的資金不是放到商業銀行來獲取利息，而是放在子公司茅臺財務有限公司來進行周轉運營，這樣就會加大風險。仔細分析貴州茅臺近年的財務報告，發現茅臺的應收賬款金額非常少，僅有5 年以上的款項，而且全部計提為壞賬準備，其實在上市公司中算是非常少見的，也就是在銷售產品時，不存在賒銷這一銷售方式，一手交錢一手提貨或者是提前付錢，反映出茅臺的確非常暢銷。而袁仁國也是利用這一契機，手握茅臺的經營權，實行價格上限，市場中的均衡價格高于最高的限價，消費者就會進行大量的搶購，造成黑市交易盛行。

2.2.2 審計機構分析

翻閱了2011－2019 年的年度報告，發現2011－2017 年的會計師事務所都是上海立信，簽名的注冊會計師均是楊雄、江山和王曉明三人。立信作為國內八大會計師事務所之一，其業務能力不容小覷，貴州茅臺連續多年的審計工作全部交付給立信會計師事務所，其在有經驗的同時也可能會忽略很多的問題，在開展公司審計工作時可能已經形成了一種固定的思維模式，還可能會形成利益關系，嚴重損害獨立性。在2018 年貴州茅臺的高層袁仁國卸任后，2018－2019 年的審計報告就由天職國際會計師事務所來進行編制。

3 貴州茅臺公司的經濟責任審計過程中存在的風險

3.1 內部控制風險

內部控制具有很大的局限性，這種局限性會帶來一定的風險。注冊會計師一般不對公司非財務報告的內部控制提供一定的保證，而非財務報告的內部控制所涵蓋的范圍非常廣泛，主要體現在子公司的運營管理和公司總體的制度體系。在2017年度的內部控制報告中就提出該公司在這方面存在一般控制缺陷，注冊會計師發現了問題，該公司試圖解決，但從結果來看新的管理方法未必達到了預期的效果，子公司的數量非常多，雖然只是一般控制缺陷，但也應該引起我們的足夠重視。對于一家規模龐大的公司，內部控制流程也非常復雜，當外界的環境或者是政策發生很大的變化時導致內部控制變得不恰當時，公司不一定可以及時制定出更加有效的內部控制，從而得出的審計結果可靠性就會降低。內部控制本來就是由公司的管理層來設計、實施并加進行維護的，公司的高管更容易操縱和破壞內部控制，甚至會出現一支筆審批的情況，造成很大的風險。

3.2 固有風險

貴州茅臺主要就是銷售白酒和系列酒來取得收入，原材料采購、重大投資決策以及經營權的審批等方面所涉及的部門和管理人員非常多，對于不同的部門或者是高層管理，應該制定出不同的審計重點，不能實施同一套審計方案。茅臺的高層管理人員非常多，每個人員都有明確的分工，而且在進行審計工作時，要留意高層管理是否在其他公司兼任，結合個人的工作來合理的確定審計內容和方案，在連續任職多年快要退休的前期，一定要謹慎地進行審計工作。

3.3 環境風險

從外部環境來看，首先對于領導干部來說，他們對經濟責任審計的認識不到位，同時也不夠重視。其次對于民眾來說，他們對審計工作可能不是很熟悉，也許只知道審計可以查處腐敗，對審計的知識與觀念都很模糊。另外在實行審計全覆蓋的今天，相應的經濟責任審計方面的法律法規還不夠完善，審計操作沒有統一的標準，導致經濟責任審計的結果缺乏客觀性。茅臺擁有定價權的原因之一是茅臺只可以在貴州生產，對地理環境的要求非常高，因此對環境有很強的依賴性。從內部環境來看，當前的審計管理體制不適應我國經濟發展的需要，仍然實行雙重領導機制，各級審計機關既接受同級政府的領導，然后又對其監督，增加了審計的風險。許多部門的經濟責任制還不完善，對高層領導干部的具體經濟責任沒有明確的說明，而且對領導干部違規沒有相應的處罰規定，容易滋生腐敗現象。

3.4 市場供求風險

茅臺酒是稀缺資源，茅臺近些年的高收入主要來源于茅臺酒和系列酒的收入。根據2018 年的年報，茅臺酒基酒產量4.97萬噸，同比增長15.98%。而同時我們又知道資源是稀缺的，茅臺酒的生產周期非常長，大約6 年，當茅臺的產能擴張到一定的程度，所能提供的酒產量就難以達到市場的需求量。另外，近些年來，茅臺酒的價格高，就是因為“炒酒”，現在產能不足以滿足需求，若產能達到極限，更會加劇這種供不應求的狀態，供求的缺口也許會一直保持或者不斷擴大。

4 貴州茅臺公司經濟責任審計風險的對策

4.1 完善內外部監督

貴州茅臺在解決一般內部控制缺陷時，更多的是關注生產和經營銷售，而不是提高管理人員的素質和完善監督體系，而白酒企業需要一種有效的監督體制。完善內外部監督，實現信息公開、透明，涉及公司利益的重要決策、高層的任免或者其他對于公司有重要影響的事項，都要進行公開披露。而且在內部避免集權式管理，如可以采取崗位輪換制度減少這些現象的發生，對于白酒企業，特別是價格高的，應該對其經營權進行有效的管控，如成立一個審批小組，在審批權批復時至少需要三個人簽字才可以。在公司的高層進行換血時，要實行嚴格的任免制度而且還要定期地進行評估其經濟責任履行情況，建立有效的內部監督體制，貴州茅臺近年來腐敗現象特別嚴重，也帶來非常大的損失，需要在失敗中總結教訓加強內部監管。強化外部監督，完善關于公司高管的相關法律法規，加大對違規行為的懲治力度，讓相關人員對法律法規有所敬畏，讓其不敢爭奪鋌而走險。

4.2 增強審計人員的執業素質

在分析貴州茅臺的年度報告時，發現在審計過程中有很多時候都需要用審計人員的專業判斷，而且在進行抽樣取證或者是函證時，在很大程度上也是需要高素質的審計人員，另外也需要對會計師事務所有所選擇，不能連續多年選擇同一家會計師事務所。筆者認為，企業可以連續3～5 年聘請同一家會計師事務所，這樣事務所會對該公司的業務有更加深入的了解，即使在進行審計的這幾年內沒有出現審計問題，也要進行輪換，而不是在出現問題造成非常大的損失之后才更換事務所，這樣才能更好地提高審計質量。同時也需要聘請一些白酒企業的行家來輔助審計工作，優化審計小組人員的專業結構。

4.3 完善并創新審計的技術和方法

在信息時代，物聯網的發展非常迅速，審計人員需要密切關注它的發展并運用，利用大數據的支持，積極發揮它的優勢，克服它的缺點，因為大數據對審計數據本身的安全性有一定的影響，政府部門要能夠運用專業的知識進行審計技術平臺的創建，建立滿足審計全覆蓋要求的全行業數據標準。可以規定以省或者市為單位，定期搜集和整理數據，提升大數據時代信息的共享性，當然在實現信息共享的同時，也會考慮到安全問題，可以設置權限，對不同要求的用戶設置不同的權限。通過這樣的一個審計技術平臺更好地實現信息共享，加強對大數據的應用，將信息整合起來，提升信息的價值，提高數據來源的可靠性。

4.4 合理確定審計重點，增強風險意識

在企業內部，特別是涉及多種業務時，審計可能會很難抓住重點，要結合企業的行業特點來確定。一是我們要廣泛地搜集會計資料并且確認會計資料的真實性與合法性，可以通過抽查原始憑證、關聯方交易信息或者一些金額較大的銷售合同。二是重點關注審計對象對法律法規以及重大政策的履行情況，確認其是否存在違法行為。三是在編制好財務報表時，要進行全面分析，重點關注金額變動比較大的事項，并且根據自己的職業判斷來確定哪些事項可能存在缺陷并采取相應的措施。