企業個人所得稅管理工作探討

陳其圣 上海核工程研究設計院有限公司

引言

2019年開始我國實行個人所得稅新政。從綜合所得、年度匯算、專項附加扣除等新名詞出現，到減除費用從3500元提高至5000元、不同稅檔的級距增加等政策調整，這些新變化不僅給納稅人帶來了實際到手收入增加的實惠，同時也對企業的個人所得稅管理工作提出了更高的要求。企業財稅人員必須認真地、全面地解讀國家出臺的個人所得稅相關政策，充分認識到個人所得稅管理工作的重要性與必要性，運用專業能力，合法、合規、合理地開展個人所得稅管理工作，以適應政策的新變化，讓公司員工真正享受到政策紅利，提升員工的幸福感。

一、加強企業個人所得稅管理工作的必要性

根據《個人所得稅法》規定，作為各類所得支付方的企業需要履行扣繳義務，代扣代繳個人所得稅、依法納稅申報[1]。企業作為員工與稅務機關中間重要的一環，在代扣代繳過程中應認識到自身工作的重要性，從思想上統一認識，加強企業個人所得稅管理工作。

（一）加強企業個人所得稅管理工作有助于提升納稅申報信息的準確性，降低稅務風險

企業個人所得稅申報是一件很嚴肅的事情。一般情況下，企業申報之后不得隨意變更申報信息。如果企業誤判所得類別，則可能導致納稅人稅負的增加，如：企業將一次性勞務的支付誤作為工資薪金納稅申報，則將導致納稅人在綜合所得匯算時享受不到勞務報酬所得減免費用優惠政策。企業必須加強個人所得稅管理工作，對各類所得正確地分類，確保申報信息的準確性，以降低稅務風險。

（二）加強企業個人所得稅管理工作有助于節約企業人工成本，增加員工實際到手收入

在實務工作中，一部分企業不重視個人所得稅管理，僅簡單地用提高工資的形式增加收入，導致企業人工成本的顯著增加卻沒換來員工實際到手收入的顯著增加[2]。如果一家企業重視個人所得稅管理，認真研究個人所得稅優惠政策，合理享受政策紅利，那么在相同人工成本支出的情況下，企業員工能夠比不重視的企業獲得更多的實際到手收入。換而言之，個人所得稅管理工作有助于節約企業的人工成本。

（三）加強企業個人所得稅管理工作有助于提升員工納稅意識，穩定職工隊伍，促進企業持續發展

新《個人所得稅法》首次提出了個人所得稅納稅信用的概念。如果納稅人存在嚴重的納稅信用問題，稅務機關則會向全國信用信息共享平臺推送信息，依法依規實施聯合懲戒。如果企業出現了一名被稅務機關懲戒的員工，其日常方方面面都可能被限制，如不允許乘坐高鐵飛機等，勢必會對其工作生活產生極大的負面影響。企業應開展個人所得稅管理工作，與員工進行溝通交流。一方面，企業財稅人員會將個人所得稅相關政策傳遞給員工，讓員工了解個人所得稅專業知識。另一方面，員工也會向財稅人員咨詢個人所得稅相關問題，從而能夠得到專業回復與指導。這種良好的互動關系有助于提升員工的納稅意識，極大降低員工出現納稅信用風險的可能，使得員工能夠持續穩定地為企業提供服務，有利于企業持續發展。

二、企業個人所得稅管理工作的原則

企業個人所得稅管理工作需要遵循以下幾個原則：

（一）合法合規原則

在個人所得稅管理過程中，企業必須嚴格遵守國家法律法規。合法合規是開展個人所得稅管理工作的先決條件。任何個人所得稅管理方案都不能違反國家法律法規。

（二）合理性原則

新《個人所得稅法》第八條從獨立交易原則、受控外國企業、合理商業目的等方面首次提出了個人所得稅納稅調整的概念，明確稅務機關可以針對不合理的避稅行為進行調整。該條款成了稅務機關打擊個人所得稅避稅行為的有力基礎[3]。因此，企業不能單純地只關注合法合規性，必須同時關注合理性，即是否滿足符合獨立交易原則、是否具有合理的經營需要、是否有合理的商業目的等。

（三）計劃性原則

由于個人所得稅管理方案與員工息息相關，且涉及面廣，企業個人所得稅管理方案一旦制定，一般情況下不會輕易變更。這要求企業制定個人所得稅管理方案有很強計劃性。不僅要提前規劃，而且還要統籌兼顧方案實施的范圍、措施等，做到“走一步看三步”。

（四）成本效益原則

企業進行個人所得稅管理是要投入時間和資源的。如果某項個人所得稅管理方案產生的效益大于企業投入的時間、資源，則企業可以實施該個人所得稅管理方案。反之，則放棄該方案。

（五）企業邊界原則

盡管在個人所得稅方面企業在員工與稅務局之間扮演著十分重要的角色，但是個人所得稅的納稅人仍然是員工個人，企業只是履行代扣代繳義務。企業只掌握本企業自身支付給員工的收入情況，只能在其發放收入的范圍內進行合法、合規、合理的個人所得稅管理。

三、企業個人所得稅管理工作要點

在實務中，企業個人所得稅管理工作主要包括納稅申報和風險管理兩大事項，下文將從這兩方面展開分析。

（一）納稅申報

個人所得稅納稅申報始于支付發放、終于稅款繳納，主要工作包括收入計算、判斷適用優惠政策、稅款計算、稅款代扣、申報表填報、資料備案、稅款繳納等多個環節，可以歸納總結為四個主要方面的工作：所得類別管理、計稅收入管理、扣減項目管理、涉外業務管理。

1.所得類別管理

《個人所得稅法》列舉了工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、經營所得、利息股息紅利所得、偶然所得等9大類應當繳納個人所得稅的所得。除了工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費合并作為綜合所得進行年度匯算之外，其他所得都有其各自的算稅規則。企業應該根據《個人所得稅法》以及相關規定，判斷其支付是否屬于9大類所得。對于不屬于9大類所得的支付，則不在《個人所得稅法》征收范圍之內。對于屬于9大類所得的支付，則需正確地、合理地區分所得類別，充分享受不同類別所得的政策紅利，以合理降低個人稅負。

如：綜合所得中的勞務報酬所得、特許權使用費所得僅80%作為收入額，稿酬所得更是僅56%作為收入額，企業不應該不加區別把所有支付全部作為工資薪金所得，而應該根據用工方式等情況判斷支付是否屬于勞務報酬所得、特許權使用費、稿酬。

又如：根據《關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕101號），股息紅利根據持股期限不同實際稅負從20%降為10%甚至0%，具備股息紅利派發條件的上市公司則可以鼓勵員工長期持股，享受股息紅利個人所得稅政策優惠。企業在支付股息紅利時應區別其他所得，單獨核算。

2.計稅收入管理

計稅收入作為應納稅所得額的源泉，企業在個人所得稅管理時要特別關注，準確劃分和計算。尤其是實行超額累進稅率的綜合所得和經營所得，企業需要認真研究優惠政策，如全年一次性獎金政策、上市公司股權激勵政策等，符合條件的則應享盡享。

3.扣減項目管理

在個人所得稅計算時，納稅人享受的扣減項目可以分為計算應納稅所得額的扣減項目和應納稅額的扣減項目兩大類。根據《個人所得稅法》，不同的所得有不同的扣減項目，企業應該做好相關政策的宣傳與培訓，讓員工正確合理地享受優惠政策。

以工資薪金為例，應納稅所得額的扣減項目包括每年6萬的減除費用、專項扣除、專項附加扣除、捐贈、商業健康保險、稅延養老保險、免稅收入等，企業可以指導員工填報專項附加扣除，鼓勵員工購買商業健康保險和稅延養老保險或者合理的捐贈。應納稅額的扣減項目包括殘疾、孤老人員和烈屬免稅事項等，針對符合條件的員工，企業應告知其政策，并使其在預繳階段能夠享受稅收優惠減免。

4.涉外業務管理

個人所得稅涉外業務主要可以分為非居民納稅人個人所得稅管理和居民納稅人取得境外收入管理兩類：

（1）非居民納稅人個人所得稅管理。由于非居民納稅人在國內居住時間較短，往往不了解國內個人所得稅相關政策，企業在個人所得稅管理工作中務必要做好中國個人所得稅政策的宣傳工作。如果非居民納稅人提出其可以享受協定待遇，根據《非居民納稅人享受協定待遇管理辦法》，企業應當要求其提交《非居民納稅人享受協定待遇信息報告表》和相關必要資料，并將《非居民納稅人享受協定待遇信息報告表》等材料報送主管稅務機關，依法享受協定待遇[4]。

（2）居民納稅人取得境外收入管理。在實務中，居民納稅人取得境外收入在境內申報個人所得稅經常遇到的個人所得稅抵免問題。根據《個人所得稅法》及相關文件規定，居民納稅人取得境外收入的抵免限額采取“分國分項計算匯總確定限額，分國不分項抵免境外已納稅額”政策。因此，企業要特別關注抵免限額，以免出現個人所得稅超繳情況，同時企業和員工個人應留存由境外稅務機關出具的個人所得稅完稅證明等資料備查。

（二）風險管理

隨著金稅三期系統和自然人電子稅務局系統上線，稅務機關憑借著系統強大的數據運算分析能力，每月都有可能向企業推送個人所得稅疑點進行核查。因此，在實務工作中企業應當懷著一顆敬畏的心，建立個人所得稅風險管理體系，堵住漏洞。

1.建立完善個人所得稅內部控制制度

個人所得稅內部控制制度是個人所得稅風險管理的基礎。只有建立良好的個人所得稅內部控制，把每一筆個人所得稅業務做扎實，個人所得稅的風險管理才能有效發揮作用。企業在建立完善個人所得稅內控制度時，要結合企業的規章制度、部門職責、人員配備等情況，做好個人所得稅各個環節的互相聯系與牽制，將工作落實到具體責任人，確保每一項工作都有人干，每一項工作都有人管，所有工作都有跡可循，留存好資料備查。企業還應該定期和不定期地對個人所得稅內部控制進行測試，運用定量分析和定性分析相結合的方式全面評估個人所得稅內部控制運行的有效性。

2.培養專業的個人所得稅風險管理隊伍

人才隊伍是風險管理的核心力量。新《個人所得稅法》頒布之后，企業個人所得稅管理工作變得日益復雜，除了原個人所得稅法下每月常規的個人所得稅納稅申報之外，企業每年3～6月份還要配合稅務機關開展個人所得稅年度匯算工作，確保員工能夠順利完成個人所得稅年度匯算申報。新《個人所得稅法》的變化給個人所得稅風險管理帶來了新的挑戰。因此，企業需要加強個人所得稅人才隊伍培養，編制個人所得稅專業知識培訓計劃，對財務部、人力資源部等部門相關員工進行專項培訓，提升其個人所得稅專業能力，打造一支能夠識別風險、評估風險、控制風險、監測風險的管理隊伍。

3.制定與執行個人所得稅風險管理程序

個人所得稅風險源于企業內外部諸多因素，包括了個人所得稅政策變化、經辦人疏忽等各種因素。企業在個人所得稅風險管理過程中，要制定風險管理程序，并且采用定期與不定期相結合地方式執行風險管理程序。企業應組建一支個人所得稅風險管理隊伍，以內部控制產生的信息為基礎，收集、整理個人所得稅風險事件，以風險損失清單、風險矩陣等方式分析評估個人所得稅風險，劃分風險等級，按照不同的級別采取相應的防范處理措施，最大限度地降低個人所得稅風險對企業和員工的不利影響。

4.加強對企業員工個人所得稅政策宣傳教育

企業員工對個人所得稅的認識是企業個人所得稅管理工作順利推進的關鍵，也是個人所得風險管理的核心要素。在這個信息爆炸的時代，每天都有無數的信息映入企業員工的眼簾，真偽難辨。這些信息中也包括了個人所得稅的信息，而企業員工并不是從事個人所得稅工作的專業人員，很容易受這些信息誤導，給企業個人所得稅管理工作帶來風險。因此，企業必須加強個人所得稅政策的宣傳教育，增強員工對個人所得稅的認識。一方面，企業應當告知員工獲取個人所得稅信息正確的渠道即國家總稅務局或者各地稅務局官方網站。另一方面，當發生重大的個人所得稅政策變化時，企業有必要面向全體員工開展個人所得稅培訓教育。

5.與稅務機關建立良好的工作關系，形成有效地溝通機制

在實務中，企業面對種類繁多的個人所得稅政策，往往會與稅務機關存在政策理解偏差，導致企業個人所得稅行為與稅務機關認定結果的不一致，產生納稅爭議風險。毫無疑問，企業必須正確、及時地解決個人所得稅納稅爭議。否則，不僅會給企業生產經營造成負面影響，還很可能給員工個人造成負面影響甚至名譽損失。因此，企業必須與稅務機關建立良好的工作關系，形成有效地溝通機制，從而了解稅務機關政策解讀口徑，規避個人所得稅政策的不確定性風險，減少或避免納稅爭議。

6.借助外部專業機構力量對個人所得稅管理工作進行監督與輔導

企業可以定期聘請專業的會計師事務所、稅務事務所等專業機構對個人所得稅管理工作進行評估檢查，查缺補漏，堵住風險，逐步提升企業個人所得稅管理工作水平。同時，企業也可以向會計師事務所、稅務事務所等專業機構咨詢個人所得稅業務，尋求專業幫助輔導。

結語

新《個人所得稅法》改革變化巨大，且還在陸陸續續出臺和完善政策。企業在經營過程中需準確把握政策法規的變化，在滿足五個原則的前提下，從納稅申報和風險管理兩個方面做好個人所得稅管理工作，不斷加大宣傳力度，提高員工納稅意識，讓員工最大限度地享受個人所得稅政策紅利。