工程建設項目內部審計管理過程中存在的問題與對策研究

呂珠清 福建省漳州市煙草專賣局

一、內部審計技術方法

(一)觀察法

對工程建設項目進行實地觀察，取得第一手審計證據，通過對現場的觀察分辨工程建設的真實性。因為工程建設需要通過對現場實際的觀察與測算，與工程結算書清單進行比較，從而找出工程建設中的虛假、舞弊等行為。

(二)計算法

對工程建設項目中各項數據進行驗算或是重新計算。此種方法是為了驗證工程建設單位提供計算結果的準確性。當計算結果不一致時，一般先由審計人員進行二次計算驗證。二次計算仍不一致時以審計人員計算結果為準。

(三)追蹤法

就是按照資金在各個環節的流轉進行追蹤審計，審查資金在流轉過程中是否存在“冒、跑、漏、滴”等問題，保證投資資金使用有效、合法。追蹤法在審計過程中具有十分明顯的效果，審計人員可以對資金流轉過程中的每一個環節進行掌控。

(四)審查復核法

就是將審計人員所收集的資料與建設施工單位所提供的資料，通過審計人員的經驗與專業知識判斷，審查其合法性、真實性、一致性與完整性的基礎上進行復核，并進行合理的驗證、計算、推斷、分析。通過審計人員的理性審查與復核，進行判斷與分析，得出具有證明效力的審計結論。

(五)對比分析法

就是對計劃數或預算數與實際數通過定量方面進行比較與對照，分析其中的相同與差異的分析方法。

二、工程建設項目內部審計工作的作用

(一)對工程建設項目源頭管理嚴格管控

內部審計可以使整個工程建設項目源頭階段的可行性研究工作更加嚴謹細致，使工程建設項目的決策更加科學。在科學決策下才能夠保證概算的科學性，科學的概算作為確定工程建設項目的重要依據落到實處，可以使投資規模得到有效的控制，保證資金得到合理的分配。同時，內部審計工作可以增強立項執行情況的監督與檢查，對于內容不完善或不規范的工程建設項目建議書或可行性研究報告堅決不予立項，從而使立項審批得到嚴格的執行，使總投資規模得到保證，為投資決策提供有效信息。

(二)增強工程建設項目設計文件的審查

工程建設項目的主要設計文件包括施工圖預算與概算。正確、合規的執行施工圖預算與概算，是一個工程建設項目資金是否得到節約的重要環節，它可以保證工程建設的質量，并提高工程企業的效益。施工圖預算與概算是一項十分復雜的工作，內部審計工作對于收集相關資料與數據的掌握有著十分重要的作用，可以幫助施工圖預算與概算工作弄清工藝流程、建設規模、以及各項技術指標與經濟指標，弄清工程建設項目的內外部條件與有無計劃外或擴大規模的工程施工情況。

(三)對投資資金來源與使用進行有效掌控

工程建設項目主要的資金來源與渠道就是工程企業的基本建設投資與企業的自籌資金。內部審計工作可以對資金流程的立項、撥付、監理、使用等多個環節進行檢查，保證工程建設項目能夠按期進行建設，使投資資金的來源與實際落實情況得到有效掌控，并防止“三邊”工程、“半拉子”工程的出現。對使用企業建設資金與銀行貸款資金或自籌資金的工程建設項目，可以審核有關部門的年度計劃，在內部審計過程中，如果發現資金來源或是使用有問題，可以及時叫該項目，使工程企業的損失降到最低。

三、工程建設項目內部審計管理過程中存在的問題

(一)內部審計機構獨立性差

目前大多工程企業還沒有完全意思到內部審計工作的重要性，在這些工程企業中內部審計機構的作用只是應付上級檢查，或是為了提升企業的自身評級。對于內部審計機構隨意的進行合并或撤銷，甚至將內部審計機構歸入到財務部門進行管理，這就使得內部審計機構失去了獨立性。因為對內部審計的不重視，使得內部審計機構的隸屬關系不夠合理，內部審計機構受企業領導與其它部門影響較大，使得內部審計機構缺乏獨立性。然而，內部審計機構擁有較強獨立性是保證內部審計工作的重要條件，只有保證內部審計機構的獨立性，才能夠做到客觀公正的進行審計工作。

(二)缺少專職、專業的工程審計人員

缺少專職、專業工程審計人員使得內部審計工作質量不高。內部審計機構在進行審計工作時，因為缺少專職、專業工程審計人員，往往導致：一是無法使各項審計工作進行細致的分工造成對工程項目在關鍵節點監督工作脫節；二是因為工程專業知識有限，無法達到對工程項目實施有效的跟蹤監督，使得一些重要的審計內容無法得到認真的落實，影響內審監督質量。基于以上現狀導致審計工作出現問題后，無法追究具體的責任人。

(三)新技術與新手段應用不足

現在一些工程建設項目進行內部審計時，還是以手工記賬核對為主，通過手工計賬核對非常容易產生錯誤，而且錯誤往往會產生連鎖反應波及較大的范圍。在進行內部審計時所使用的工具，有些還是以傳統的計算器為主，網絡技術與計算機技術的使用十分有限，這樣的內部審計工作自然不會有較高的質量。

(四)跟蹤審計的力度不足

一些工程建設項目的審計工作的跟蹤審計方面的力度有所欠缺，這些項目在預算階段與可行性階段進行內部審計時的要求十分嚴格，然而在建設項目的施工階段，因為一些審計人員覺得有了前期嚴格的審計工作，所以在施工階段就可以對內部審計工作有所放松，甚至不再進行內部的審計工作。其實跟蹤審計階段才是最容易被員工鉆空子，通過內部審計不嚴的漏洞進行貪污舞弊的階段，從而使得工程建設項目出現嚴重的紕漏。

四、有效增強工程建設項目內部審計管理工作的措施

(一)增強內部審計機構的建設

內部審計工作主要是為了堵塞工程建設項目中所存在的漏洞，以此提升工程建設項目的管理水平，使工程企業經濟效益得到提高。所以，內部審計工作應當對整個項目的建設過程進行監督，而且需要保證內部審計機構的獨立性。內部審計機構應當由工程企業主要的管理人員來進行分管，并且可以直接向企業的總經理及董事會進行審計工作的報告。在審計的分工方面，應對審計人員的監督審計職責進行定責、定位，確保內部審計工作不會出現越位、缺位、錯位的現象。

(二)增強內部審計的權威性

工程企業管理人員應當增強對內部審計工作的重視程度，應當將審計的結果與整改建議列入到項目業績的考核指標之中，并將整改的效果與項目管理人員的薪酬、績效掛鉤。工程企業的高層管理人員應對內部審計報告進行及時的批轉，從而使工程建設施工單位引起足夠的重視。內部審計機構也需要增強與被審計部門之間的溝通，使其他部門改變對內部審計工作的認識，使他們知道內部審計工作的主要目的不是為了處罰某一個人或部門，而是為了找出并解決工程建設項目中存在的漏洞。對于審計中發現的問題，應當及時與工程建設項目施工單位進行聯系，以書面的形式進行告知，通過內部審計工作的成績，使內部審計機構的權威性得到增強。

(三)增強內部審計工作效率

工程建設項目的內部審計工作應當對項目性質、建設規模、建設進度、建設周期與審計成本等各方面因素進行綜合的考慮，從而決定對工程建設項目進行內部審計的時間與重要環節。如果內部審計工作介入時間過早，就會使得審計內容不足，導致內部審計成本的增加，使內部審計的質量得不到保證；如果內部審計工作介入時間過晚，就會使得無法對工程建設項目進行有效的控制，導致一些隱蔽的工程內容無法核實，使項目在施工過程中產生無法彌補的損失。因此，工程企業應當制定項目施工的信息收集制度，對項目建設施工的進展進行及時的掌握。合理的介入內部審計工作，可以有效增強內部審計工作的效率。

(四)增強新技術與新手段的應用

伴隨信息技術近年不斷的發展，內部審計工作也隨之進入了電算化時代。通過計算機對內部審計的資料進行審核與查閱，相比于傳統的手工審計來說更加快速與準確，同時也更加符合內部審計的事前、事中、事后結合的流程。但由于一些工程企業的內部審計人員的計算機水平有限，通過計算機進行審計工作的能力不足。因此，工程企業應當增強內部審計人員計算機使用的培訓工作，使內部審計人員的計算機應用能力得到提升，推進計算機審計的發展，成立工程企業自己的數據庫，使內部審計工作實現數字化、信息化。

(五)增強跟蹤審計工作的力度

工程企業的內部審計工作應完整、全面，這就需要內部審計人員做好跟蹤審計工作。跟蹤審計可以使內部審計工作不在任何一個環節出現漏洞，使工程建設項目做到事前有防范、事中有監督、事后有總結，使內部審計體系更加科學與系統。事前有防范，就是審計合同簽署整個過程的情況，檢驗資金到位的情況；事中有監督，就是審計工程建設項目的實際實施情況，檢驗資金是否進行合理利用的情況；事后有總結，就是對工程建設項目完工后的工作進行考核與總結。在內部審計工作之中，這三個環節都不可或缺，只有將這三個環節的審計工作進行結合，才能更及時的發現工程建設項目中所存在的問題，并進行有效的調整措施。

(六)增強內審人員隊伍的配備與專業水平

現在大多企業中內審人員主要是來自財務專業方面的隊伍，對工程項目的管理不僅缺乏系統性、專業性的理論知識，還缺少實踐經驗的歷練。對此工程企業分管領導應高度重視內審人員的配備，加強人才隊伍建設，在選拔專業工程人員充實內審隊伍的同時，還要為內審人員提供良好的學習平臺，積極鼓勵內審人員多參與培訓和學習，提升工程專業水平，為監督工作提質增效打下扎實的基礎。

五、結語

綜上所述，工程建設項目的內部審計工作是一項十分繁雜的工作，在內部審計工作中需要審計人員進行全程跟蹤，這就需要審計人員具有較高的業務能力與職業道德。對于工程建設項目內部審計工作中所存在的問題，需要審計人員進行仔細的分析與判斷，對于形勢的不斷變化加以適應，找尋出工程建設項目內部審計工作的新途徑與新方法。■