高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究

張 奇 西南大學(xué)審計(jì)處

由于我國(guó)“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施，各級(jí)政府都加大了對(duì)高等學(xué)校的資金投入。同時(shí)，在高校的資金來(lái)源日趨多元化，高等學(xué)校及所屬的各個(gè)部門、院系、下屬企業(yè)的負(fù)責(zé)人除了在教學(xué)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中肩負(fù)著領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任外，同時(shí)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也承擔(dān)著相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍也不再是僅僅局限于教學(xué)活動(dòng)，隨著各個(gè)高校經(jīng)濟(jì)體量的不斷壯大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的范圍也越來(lái)越廣，包括的行業(yè)也越來(lái)越多，可能涉及教育教學(xué)、科研、校地合作、后勤、醫(yī)院、企業(yè)等各個(gè)行業(yè)，各個(gè)部門負(fù)責(zé)人管理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，對(duì)我們的審計(jì)工作也提出了更高的要求。我們分析、發(fā)現(xiàn)高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出改進(jìn)措施，完善審計(jì)效果，提升審計(jì)質(zhì)量，這是相關(guān)研究人員重要課題。

一、高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)狀

目前，各高校領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以任中進(jìn)行，也可以在離任時(shí)進(jìn)行，新的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》也明確提出要以任期期間審計(jì)為主，但是有的高校往往開(kāi)展離任審計(jì)比較多，而忽略了任中審計(jì)，這也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的充分發(fā)揮。同時(shí)，高校領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展多是由組織部委托授權(quán)的，審計(jì)部門很多時(shí)候并沒(méi)有參與審計(jì)名單的確定，對(duì)于審計(jì)對(duì)象的確定缺乏話語(yǔ)權(quán)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有計(jì)劃的開(kāi)展造成一定的影響。而且，組織部在下達(dá)審計(jì)委托書(shū)時(shí)，二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的可能往往已經(jīng)調(diào)離了原單位，被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的利用、重視程度可能就不是很高。同時(shí)，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，由于內(nèi)審人員的缺乏，審計(jì)項(xiàng)目的主要審計(jì)人員往往只有一人，一個(gè)人負(fù)責(zé)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，缺乏互相監(jiān)督地機(jī)制，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，高校的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作依然存在著各種問(wèn)題，審計(jì)計(jì)劃性不強(qiáng)、缺乏信息化管理手段、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不盡合理等等。所以，強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范各審計(jì)流程，是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期堅(jiān)持完善的工作。

二、高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在高校的權(quán)威性和獨(dú)立性不夠

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校中與其他職能部門是平行機(jī)構(gòu)，而且不是核心部門，同時(shí)有的高校審計(jì)部門缺乏必要的獨(dú)立性，辦公機(jī)構(gòu)、地點(diǎn)和紀(jì)檢部門在一起，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，內(nèi)審部門應(yīng)在本單位黨政主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立開(kāi)展工作。因此，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性既是制度的要求也是現(xiàn)實(shí)的需要。高校中對(duì)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)往往都是“查問(wèn)題、找麻煩”的部門，對(duì)于審計(jì)工作有時(shí)會(huì)采取不支持的態(tài)度。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，領(lǐng)導(dǎo)干部的任職安排組織部往往都已經(jīng)作出了決定，審計(jì)也就被視為走過(guò)場(chǎng)、搞形式罷了。因此，被審計(jì)對(duì)象對(duì)學(xué)校開(kāi)展經(jīng)責(zé)審計(jì)的意義缺乏正確的認(rèn)識(shí)。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織、協(xié)調(diào)性不夠

組織部在確定被審計(jì)對(duì)象以及下達(dá)審計(jì)委托書(shū)時(shí)，具有突發(fā)性和集中性，缺乏和審計(jì)部門的溝通和協(xié)調(diào)，審計(jì)部門往往是被動(dòng)的接收委托，如果遇到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部較大規(guī)模的換屆，審計(jì)部門的工作就會(huì)不堪重負(fù)，要求審計(jì)人員短期內(nèi)高質(zhì)量的完成審計(jì)工作就非常困難。

(三)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度性、系統(tǒng)性不夠

高校領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很多時(shí)候都是在領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)離開(kāi)原單位后進(jìn)行。所以，領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)于述職報(bào)告的撰寫往往也不夠重視，報(bào)告有時(shí)沒(méi)有全面反映任期單位管理、運(yùn)行狀況，無(wú)法為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供充分、有效的依據(jù)。同時(shí)，由于缺乏有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度，雖然在原單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，可是由于領(lǐng)導(dǎo)人員早已離任，而使得審計(jì)結(jié)果很難得到很好的落實(shí)?！皩彋w審、用歸用”，這使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義和作用得不到體現(xiàn)。被審計(jì)人員和單位對(duì)于審計(jì)結(jié)果和建議也不夠重視，不能積極的進(jìn)行整改，問(wèn)題得不到解決，也無(wú)法讓關(guān)心審計(jì)結(jié)果的人信服，審計(jì)工作也就越發(fā)的缺乏權(quán)威性。

(四)高校內(nèi)審人員自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、人員組成結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)代審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求越來(lái)越高，審計(jì)人員不僅要熟練的掌握審計(jì)知識(shí)，還要了解法律知識(shí)、行業(yè)特點(diǎn)、計(jì)算機(jī)信息化知識(shí)等等，這樣才能從多方面進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，避免誤判等情況的發(fā)生。但目前，多數(shù)審計(jì)人員學(xué)習(xí)的專業(yè)都是會(huì)計(jì)，但是又沒(méi)有從事會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其他領(lǐng)域的知識(shí)了解不夠，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，在審計(jì)中往往無(wú)法全面的分析、查找問(wèn)題，造成審計(jì)評(píng)價(jià)的偏差，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

(五)缺乏完善的質(zhì)量控制體系和評(píng)價(jià)指標(biāo)

在審計(jì)實(shí)施方案中對(duì)于如何控制質(zhì)量一般都沒(méi)有系統(tǒng)化的詳細(xì)措施。另外，高校審計(jì)人員通常較少，參與審計(jì)的人員往往只有一人，這就很難開(kāi)展比較全面而細(xì)致的工作，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，由于缺乏相互的監(jiān)督、檢查，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量也難以保證。目前，對(duì)于如何考核領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也缺乏相應(yīng)的指標(biāo)體系，因此如何評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任也缺乏科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。所以，評(píng)價(jià)時(shí)不可避免的存在隨意性。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

(一)增強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃性、獨(dú)立性

建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系會(huì)議制度，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)是成員之一。相關(guān)部門在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，應(yīng)該把審計(jì)部門相關(guān)的審計(jì)資源情況一并納入綜合考慮范圍，增強(qiáng)審計(jì)工作的計(jì)劃性。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的獨(dú)立性由兩個(gè)方面組成：內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和審計(jì)人員的獨(dú)立性。如果審計(jì)部門是在高校主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作，那么一定能更好的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)工作時(shí)，也應(yīng)該不受他人的干擾，依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)，作出事實(shí)就是、客觀公正的評(píng)價(jià)。

(二)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

高校應(yīng)當(dāng)建立、健全審計(jì)結(jié)果的長(zhǎng)效運(yùn)用制度，在選拔、任用領(lǐng)導(dǎo)人員時(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)整改落實(shí)情況作為重要的參考依據(jù)。“先審計(jì)，后離任”應(yīng)該作為一項(xiàng)干部管理制度固定下來(lái)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)的作用。同時(shí)，不同部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，作出統(tǒng)一規(guī)定：被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)整改工作納入單位“三重一大”事項(xiàng)決策范疇，認(rèn)真制定審計(jì)整改工作方案并嚴(yán)格貫徹、落實(shí)；組織、人事部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況，納入被審計(jì)單位年度考核、領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會(huì)及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容；巡察辦在巡察工作中要重點(diǎn)關(guān)注被巡察對(duì)象對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況；黨政辦公室負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)整改進(jìn)行督查，對(duì)于屢審屢犯、審計(jì)整改不力的單位及人員，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)督查；財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)整改工作，及時(shí)、準(zhǔn)確的提供相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，積極配合完成涉及財(cái)務(wù)問(wèn)題的整改工作。

(三)不斷提升內(nèi)審人員自身素質(zhì)、優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

為了適應(yīng)日益變化的新形式、新需求，審計(jì)人員應(yīng)該積極的主動(dòng)轉(zhuǎn)變、加強(qiáng)各種專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中轉(zhuǎn)變，不斷的更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，特別是要提高自己的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的能力，現(xiàn)在高校的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已經(jīng)數(shù)據(jù)化，熟悉電腦技術(shù)，對(duì)于提升審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量十分重要。同時(shí)，審計(jì)部門需要優(yōu)化自身的人員結(jié)構(gòu)，引進(jìn)一些信息化建設(shè)方面的專業(yè)人才，加快信息化建設(shè)，提升審計(jì)信息化手段。

(四)形成一套科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期工作作出科學(xué)、合理的客觀評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要方面。那么，規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包含三點(diǎn)：

1.評(píng)價(jià)應(yīng)緊扣被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不評(píng)價(jià)超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的事情。

2.客觀明確的界定被審計(jì)對(duì)象應(yīng)負(fù)的責(zé)任，對(duì)于沒(méi)有查明或是證據(jù)不充分的問(wèn)題，不做直接評(píng)價(jià)。

3.在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要綜合考慮多種因素，運(yùn)用多種方法，堅(jiān)持“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”，正確把握事業(yè)為上、實(shí)事求是、容糾并舉等原則，鼓勵(lì)探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是檢查和評(píng)價(jià)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)人的重要手段，它對(duì)加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、管理起著十分重要的作用。更好的發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)用的制約，規(guī)范管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)學(xué)校治理現(xiàn)代化，這需要高校審計(jì)工作者在實(shí)踐中不斷的探索、研究?！?/p>