保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

張玉笛 云南永盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所

內(nèi)部審計(jì)是一種有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式，有利于了解內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，衡量經(jīng)濟(jì)狀況，現(xiàn)已成為新時(shí)期發(fā)展中備受人們關(guān)注的工作內(nèi)容。受限于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)環(huán)境也呈現(xiàn)出復(fù)雜化的發(fā)展趨勢(shì)，因而內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中必然要注重于審計(jì)質(zhì)量的控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，方可保障內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的圓滿完成。為此，針對(duì)審計(jì)質(zhì)量的加強(qiáng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制展開探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展的主要因素分析

(一)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)不嚴(yán)格

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中，內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)是關(guān)鍵工作，是關(guān)乎審計(jì)質(zhì)量的重要因素。特別是在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未獨(dú)立設(shè)置、內(nèi)審人員素質(zhì)能力與審計(jì)需求不符的境況下，內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)所起的作用更為顯著。若是此工作不嚴(yán)格、不到位，有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)未獨(dú)立設(shè)置

由于內(nèi)部審計(jì)在單位行政管理的領(lǐng)導(dǎo)之下而開展，需由本單位為審計(jì)人員發(fā)放薪資福利，在此種不夠獨(dú)立的內(nèi)審工作開展形勢(shì)下，內(nèi)部人員的角色投入不充分，難以實(shí)現(xiàn)客觀性的審計(jì)與評(píng)價(jià)，因而審計(jì)質(zhì)量會(huì)受到制約，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

2.審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不一致

內(nèi)部審計(jì)的主體是審計(jì)人員，因而其知識(shí)是否專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)是否豐富、是否具備敏銳的洞察力與良好的判斷力均會(huì)影響最終的審計(jì)質(zhì)量。由于當(dāng)前階段內(nèi)審人員的總體素質(zhì)能力并不高，內(nèi)審工作難以實(shí)現(xiàn)縱深與全面發(fā)展，從而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不符合預(yù)期。

3.運(yùn)用信息技術(shù)審計(jì)的能力不足

信息化發(fā)展背景下，會(huì)計(jì)信息量大增，其中不乏不夠準(zhǔn)確或虛假的信息內(nèi)容，因此會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失誤率的增加。加之會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，審計(jì)人員的審計(jì)范圍更廣，在審計(jì)責(zé)任提升的同時(shí)，也面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且部分審計(jì)人員不善于利用信息技術(shù)開展審計(jì)，因而會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

4.審計(jì)程序及方法應(yīng)用不當(dāng)

目前，內(nèi)部審計(jì)常用抽樣審計(jì)方法開展，但因?qū)徲?jì)不全面，難以通過(guò)個(gè)別判斷而準(zhǔn)確了解整體狀況，審計(jì)結(jié)果會(huì)與實(shí)際存在偏差，會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的精準(zhǔn)性。同時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)更加注重于成本效益，因而審計(jì)時(shí)可能會(huì)對(duì)繁瑣的審計(jì)程序進(jìn)行簡(jiǎn)化，會(huì)使部分關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的程序被忽略，因此難以保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)確性。

5.缺乏專業(yè)性內(nèi)部審計(jì)人才

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象范圍不斷拓展，審計(jì)內(nèi)容也持續(xù)增加，然而資質(zhì)齊全、水平高、經(jīng)驗(yàn)足的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才數(shù)量不足，致使審計(jì)質(zhì)量得不到保證，成為了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的直接原因。

(二)內(nèi)部自我質(zhì)量控制不夠嚴(yán)格

1.未以內(nèi)審工作準(zhǔn)則為依據(jù)

內(nèi)部審計(jì)中存在規(guī)范性不高、易遺漏重要審計(jì)內(nèi)容的現(xiàn)象，此外審計(jì)工作的開展不夠深入與全面，會(huì)制約資產(chǎn)質(zhì)量及運(yùn)營(yíng)狀況審計(jì)方面的精準(zhǔn)性。

2.審計(jì)方法不科學(xué)

風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目控制樣本量的選用不科學(xué)、過(guò)于注重樣本數(shù)量而忽視樣本質(zhì)量均會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，并且若是存貨計(jì)價(jià)方法及質(zhì)量的審核不夠嚴(yán)格，未針對(duì)現(xiàn)行價(jià)格及所有權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的審查，也會(huì)使審計(jì)人員難以了解真實(shí)的存貨情況，從而得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。

3.審計(jì)取證缺乏可靠性

取證過(guò)程中未全面收集證據(jù)要素、取證過(guò)程不夠清晰或所引用法規(guī)不適合，過(guò)于注重基本證據(jù)忽視了輔助證據(jù)，或是簽證前未嚴(yán)格審核審計(jì)證據(jù)、簽證后未充分分析審計(jì)意見、未合理應(yīng)用審計(jì)資源均會(huì)導(dǎo)致獲取的審計(jì)證據(jù)不具備可靠性。

二、保證審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可行性策略分析

(一)嚴(yán)格開展內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避

1.設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)設(shè)置當(dāng)中，應(yīng)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立部門而設(shè)置，并保證審計(jì)崗位的獨(dú)立性。既要保證內(nèi)審人員能夠獨(dú)立性開展工作，也要保證經(jīng)費(fèi)提供的獨(dú)立性。確保其審計(jì)職權(quán)能夠不受任何干擾的行使，從而實(shí)現(xiàn)更加客觀與公正的審計(jì)與評(píng)價(jià)。

2.加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員素質(zhì)建設(shè)

應(yīng)對(duì)當(dāng)前的內(nèi)審人員選拔機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，選用技術(shù)過(guò)硬、資質(zhì)齊全的人員擔(dān)任內(nèi)審職責(zé)。同時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)審人員的客觀、廉正工作的意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，通過(guò)內(nèi)審人員的再教育使之能夠順應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)需求而規(guī)范性開展內(nèi)審工作。此外，還應(yīng)組建專業(yè)化內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，從外部吸納或于內(nèi)部培養(yǎng)一批專業(yè)性、高素質(zhì)內(nèi)審人才，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避提供穩(wěn)固的人才基礎(chǔ)。

3.強(qiáng)化內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培育

加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與了解，創(chuàng)新審計(jì)方式，全面梳理審計(jì)程序，將內(nèi)審監(jiān)督與審計(jì)評(píng)價(jià)置于同等地位，確保內(nèi)審服務(wù)提供的同時(shí)予以嚴(yán)格與全面的監(jiān)管，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)措施的應(yīng)用，在審計(jì)質(zhì)量有效保證的基礎(chǔ)上，將分析性檢查、實(shí)質(zhì)性或符合性測(cè)試等多元化審計(jì)方法引入審計(jì)工作當(dāng)中，通過(guò)對(duì)不同審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面的收集與分析，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

4.構(gòu)建完善的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制機(jī)制，機(jī)制的構(gòu)建應(yīng)從兩個(gè)方面著手，一是全面質(zhì)量管理。控制程序建立過(guò)程中，重點(diǎn)考察內(nèi)審人員的職業(yè)道德、知識(shí)專業(yè)性與能力精湛性，建立分級(jí)式的督導(dǎo)制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)全面質(zhì)量控制政策及程序的有效監(jiān)督與管理，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量提升的目標(biāo)，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制或消除。二是單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理。應(yīng)引入主審負(fù)責(zé)制，針對(duì)審計(jì)底稿實(shí)施三級(jí)復(fù)核，審計(jì)部門的主管也要加強(qiáng)巡視，還應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量考核，通過(guò)這些制度的建立與健全實(shí)現(xiàn)對(duì)單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的有效控制以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

(二)提高內(nèi)部自我質(zhì)量控制力度、做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.以內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則為依據(jù)開展內(nèi)部審計(jì)

(1)做足內(nèi)審前的準(zhǔn)備工作

首先，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目確定的合理性，以中心工作為核心，分析基層職工重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，了解與單位經(jīng)濟(jì)效益存在直接關(guān)聯(lián)的內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)制定。分清業(yè)務(wù)主次、明確審計(jì)重點(diǎn)，列清審計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)，應(yīng)于審計(jì)之前開展嚴(yán)格調(diào)查，篩選各層級(jí)管理人員與之溝通，通過(guò)談話掌握各級(jí)管理人員的管理理念、內(nèi)控意識(shí)，了解其對(duì)內(nèi)審及外審工作的看法。依托于審計(jì)軟件進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)臺(tái)賬數(shù)據(jù)的調(diào)取與查閱，并分析財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)體系及規(guī)模，明確所應(yīng)用的會(huì)計(jì)處理方式，從而對(duì)有必要加強(qiáng)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目挑選出來(lái)。此外，還應(yīng)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫▽徲?jì)方案，明確審計(jì)目標(biāo)，詳細(xì)規(guī)定審計(jì)依據(jù)及方法，確定具體的審計(jì)內(nèi)容，設(shè)計(jì)審計(jì)流程，并做好審計(jì)人員的分工。

(2)確保現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的科學(xué)開展

確保審計(jì)程序的全面與有效落實(shí)，對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)予以嚴(yán)格督導(dǎo)。由審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)全面監(jiān)督與指導(dǎo)其他審計(jì)人員，確保現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開展的規(guī)范性，并分階段進(jìn)行審計(jì)交流會(huì)議召開，對(duì)審計(jì)進(jìn)展進(jìn)行公布，了解審計(jì)配合度狀況，共同討論分析審計(jì)中的問(wèn)題，明確審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)問(wèn)題的解決及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避確保現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的順利推進(jìn)。同時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行規(guī)范性編寫，做好與被審單位的溝通，確保雙方的有效配合，并說(shuō)明審計(jì)問(wèn)題，以免因思想認(rèn)識(shí)不一致而導(dǎo)致誤判問(wèn)題出現(xiàn)。

(3)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制過(guò)程中，要確保報(bào)告涵蓋內(nèi)容的全面性，保證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的精準(zhǔn)性與真實(shí)性，確保其合法性。還應(yīng)提供客觀、公正與充分的審計(jì)證據(jù)，嚴(yán)格開展審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，實(shí)施三級(jí)復(fù)核制，分別由主審、項(xiàng)目組長(zhǎng)及部門負(fù)責(zé)人各進(jìn)行一次復(fù)核，以保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。此外，可組織審計(jì)報(bào)告會(huì)議，被審單位、相關(guān)部門均需列席，共同進(jìn)行審計(jì)信息溝通與交流，由相關(guān)部門針對(duì)審計(jì)報(bào)告給出意見，提升審計(jì)報(bào)告的完整性。

2.科學(xué)選用審計(jì)技術(shù)方法

應(yīng)以審計(jì)證據(jù)各自的特點(diǎn)為依據(jù)合理進(jìn)行審計(jì)技術(shù)方法的選用。同時(shí)，應(yīng)制定出具備實(shí)現(xiàn)可能性的審計(jì)目標(biāo)，在此基礎(chǔ)之上確定與之相匹配的審計(jì)方法。可采用多種審計(jì)方式搭配應(yīng)用的方式進(jìn)行特殊審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，且可引入計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)手段對(duì)審計(jì)工作予以支持，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)效的提升。此外，還應(yīng)基于審計(jì)項(xiàng)目量的多少合理進(jìn)行抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用。

3.可靠性獲取審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)獲取時(shí)，應(yīng)盡可能通過(guò)獨(dú)立性途徑進(jìn)行證據(jù)獲取，以保證其與審計(jì)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)性高、證據(jù)數(shù)量充足且詳實(shí)可靠，確保審計(jì)證據(jù)較為客觀并獨(dú)立存在。應(yīng)秉持及時(shí)性與高效性原則進(jìn)行各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目證據(jù)的獲取，以此提升審計(jì)證據(jù)的可信度。且應(yīng)將審計(jì)證據(jù)獲取成本納入考量，確保獲取到充足、適度的樣本量，并應(yīng)重點(diǎn)把握樣本量的適當(dāng)性，保證其可為審計(jì)意見的形成提供依據(jù)，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的可靠獲取。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，還應(yīng)判斷審計(jì)證據(jù)的相對(duì)重要性，重點(diǎn)分析審計(jì)中這些審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成所起到的作用如何，根據(jù)其作用大小而明確審計(jì)的重要性，對(duì)作用不大或完全無(wú)用的證據(jù)進(jìn)行淘汰。此外，還應(yīng)對(duì)來(lái)源存在差異的審計(jì)證據(jù)展開相互驗(yàn)證，并針對(duì)審計(jì)證據(jù)展開分析性論證，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行測(cè)試而找出數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，從其所反映出的趨勢(shì)、整合審計(jì)信息合理進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的推理與分析，科學(xué)進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)與選用，在保證審計(jì)證據(jù)可信度的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)主動(dòng)性與有目的性的證據(jù)獲取。

三、結(jié)語(yǔ)

要保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，需要對(duì)二者之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行詳細(xì)的分析與了解，并對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量、導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素進(jìn)行總結(jié)與分析，從而針對(duì)性進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制策略、審風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的制定，從內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)工作的嚴(yán)格開展、內(nèi)部自我質(zhì)量控制力度的加強(qiáng)兩方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效防范的目的。■