國有企業內部審計與內設監事會協同監督研究

段曉琪

（南京審計大學，南京211815）

一、內部審計和內部監事會的比較分析

（一）內部審計的概念和特點

國有企業內部審計是屬于企業董事會下的部門，對董事會負責。根據相關的法律法規和國有企業內部控制制度進行審計工作，對國有企業的管理流程和相關經濟活動進行評價、報告和提供整改建議，以促進國有企業效益提高，從而使企業及時糾正弊端，增加價值。

內部審計具有工作的內向型和獨立性。內向型是指內部審計的目的主要是為了改善本部門，本單位的效益。獨立性是指在審計工作過程中，內部審計部門必須保持獨立的組織地位，能夠不受其他因素影響，客觀地評價審計對象。國有企業內部審計的范圍較為廣泛，可以對企業的經營活動和內部控制等進行事前，事中和事后的審計，并根據審計結果對企業內部的缺陷提出改進意見。

（二）內設監事會的概念和特點

監事會是企業內部的監督機構，是企業根據國家相關法律和企業自身的章程設立的，可以代表出資人對企業的相關經濟活動和企業相關責任人的經驗管理行為進行監督，對出資人或者股東負責。國有企業的監事會可以分為外派監事會和內設監事會。隨著我國市場經濟的不斷發展，和我國國有企業的改革不斷深化，外派監事會的弊端逐漸暴露，主要有監察力度不夠，調查不深入；屬于事后監督，不能及時產生效益等問題。因此，內設監事會成為了國有企業監事會的新的組織形式。

內設監事會是國有企業內部的常駐機構，由企業內部人員組成。各家企業推薦具有相關專業能力和職業道德的人選，由國資委對這些人員進行相應的考核和培訓。在公示后，將這些人選委派到各個單位擔任內設監事會監事。內設監事會可以充分調動監管人的積極性，可以對國有企業進行深入的，全方位的監督。目前，大部分中央企業已經建立起內設監事會，內設監事會成為了國有企業內部監督體系的重要組成部分。

二、建立內部審計與內設監事會協同監督模式的必要性

（一）有助于提高內部監督的獨立性

企業的內部監督為了客觀公正地評價監督對象，必須在工作時保持獨立性。內部審計隸屬于企業的董事會，審計結果向董事會報告，獨立性較強，有比較高的地位和權威性，有利于審計工作的開展。企業的內設監事會往往由企業內部人員任職，與企業的管理層重合較多，在企業內部有比較復雜的利益關系，內設監事會的獨立性缺陷是較大的不足。在與內部審計部門協同工作時，由獨立性的缺失所帶來的風險可以被降低，內部審計的權威性和較強的獨立性可以在一定程度上彌補內設監事會的獨立性不足，提高內設監事會的獨立性和權威性。

（二）有助于提高內部監督的有效性

內部審計部門的工作在企業內部開展，主要起到修補缺陷，增加企業價值的作用。但是，內部審計工作往往會注重于事后審計和合規性審計，對企業內部相關經濟活動的監督不夠全面和深入，不能發現企業內部的深層次的問題。內設監事會的監督工作可以彌補這一缺陷：內設監事會的成員是企業內部成員，在履行內部監督職能的同時也可以參加企業內部重要會議，進行重大決策，參與企業核心實務，對企業內部事務了解比較深入。同時，內設監事會在企業內部可以進行日常的監督和集中的監督，可以將事前，事中和事后的監督相結合，實現對企業全過程的監督。內部審計可以和內設監事會協同工作，把內設監事會日常和集中監督工作中發現的線索和問題進行深入的調查研究，配合內設監事會進行企業的事前和事中審計，從而提高內部監督的有效性。

（三）有助于提高內部審計監督的效益性

企業內部審計經常會因為時間和審計資源不充足，獲取審計證據困難等原因，導致審計監督的效益性降低，造成內部審計監督結果的滯后，監督質量低，造成資源的浪費。內部審計可以通過與內設監事協同開展工作來獲取足夠的審計證據，及時發現問題，降低了審計取證的困難。內部審計與內設監事會形成監督合力，可以有效地縮短內部監督部門的工作時間，降低審計和監督成本，提高監督部門的效益。

三、內部審計與內設監事會協同工作的主要內容

（一）經濟活動監督方面的協同

企業的經濟活動，包括日常生產經營活動，財務收支等。這些與經濟活動相關的業務的真實性和效益性是內部審計的審計重點，內設監事會的工作內容中也明確要求了監事會需要對企業生產經營活動進行監督。內部審計部門和內設監事會在監督企業經濟活動實施監督，可以增加監督力度，提高監督效率。

（二）違紀案件查處方面的協同

內設監事會有責任對企業經營管理層的行為進行監督，來保障出資人的利益不受侵犯。在這個過程中，內部審計部門可以協同內設監事會工作，為查處違規案件提供幫助。針對國有企業管理層可能會出現的違法違紀現象，內部審計可以對企業內部可能產生的違法違紀案件進行審計，可以借助監事會的協同工作，獲取足夠的與內部人員有關的審計證據，防止企業內部違規舞弊現象的出現。

（三）內部監督體系建設方面的協同

國有企業內部需要建立起防弊增利的監督體系，內部監督體系是企業內部發現問題，糾正問題的重要保障。內部審計和內設監事會的協同工作，是促進國有企業內部監督體系的必然要求。內部監事會和內部審計都是開展內部監督檢查的職能部門，目標具有同一性，可以在日常活動監督，內部控制監督，內部巡察監督等方面開展協同工作。內設監事會可以對企業重點崗位和關鍵的業務流程進行控制，設計和執行監督體系，內部審計部門可以對企業內部的控制體系和預防體系開展審計，并提出優化意見。兩者結合，可以完善企業內部監督體系的建設。

四、國有企業內部審計和內設監事會協同機制存在的問題

（一）工作協同運行機制不到位

部分國有企業內部監督各部門的協同工作機制運行不到位，導致內部審計部門和內設監事會的協同動作進行不順暢，內部監督部門之間往往相互獨立，沒有足夠的配合，各自為政。主要表現為內部監督部門的監督資源配置不合理，不能與企業內部的監督目標相適應，監督工作內容的同質化提高，監督工作重復進行等問題。這些問題會導致監督資源的浪費和監督成本的增加，從而降低企業內部監督的有效性和內部監督的效率。

（二）專業人員能力不足

內部監督部門成員都有可能存在能力不足的情況。內部審計人員的專業審計水平不足，對內部審計的職責和應起到的作用了解不足，對內部審計的專業知識掌握較少，導致審計人員的實際審計能力不高。審計人員本身的職業道德，審計素養不足，沒有在內部審計的過程中保持足夠的職業懷疑，保持自身獨立性。有時會忽略一些內部的審計疑點，無法正確評估審計風險。這就使得內部審計過程中的檢查風險大大提高。

內設監事會由企業內部推舉產生，雖然有一定的培訓和考核的過程，但是不免有一些內設監事會成員沒有相關的開展監督工作的能力。在一些國有企業中，存在內設監事會人員組成情況隨意，業務培訓不嚴格，對內設監事會職責工作了解不清的情況。內部監督人員的專業能力不足，嚴重削弱了內部審計和內設監事會協同監督的作用。

（三）信息共享不足

目前國有企業內部信息系統建設并不完善，內部監督工作受限于企業內部信息化發展，會產生信息共享不足，信息不對稱的情況。內部審計部門和內設監事會作為不同的監督主體，各自使用的信息系統相對獨立，擁有的監督權限和監督資源有一定差距，導致內部審計部門和內設監事會在協同工作時使用的數據信息來源不一致，數據不準確，獲取數據不及時、不完整等現象。這種問題極大地增加了協同工作的難度，提高了協同工作的成本。

五、內部審計與內設監事會協同工作的路徑分析

（一）優化內部監督部門協作分工

企業的內部審計和監督協同工作在開展之前，需要確定明確的內部監督目標。協同監督目標的確立應該從企業出發，目標立足于企業價值的增加，結合企業自身的發展目標和戰編制的科學性和規范性。計劃主要包括各自的工作內容、工作開展的時間、內部審計部門和監事會負責的領域范圍，分配的監督資源等。要根據內部審計和內設監事會的特點，設計合理的工作劃分，保證協同監督工作有章可循，有各自的重點方向，高效運行，避免由于協同工作沒有相應的計劃導致工作雷同，重復監督。從而促進內部監督協同工作的有效運行，提高內部監督的效率和質量。

（二）強化協同工作管理機制

1.推動內部監督資源整合。內部審計和內設監事會可以靈活地開展工作，推動內部監督資源整合。首先是內部監督人員的整合，可以建立內部審計和內設監事會的人員相互調動的機制，讓內部審計人員和內設監事會成員可以發揮自己的專長，形成優勢互補。其次是內部監督機構之間的整合，可以根據企業實際情況和具體的監督目標，成立內部審計和內設監事會協同工作的專職機構，由監督部門的負責人共同領導協同工作，從而增進部門之間的溝通協助。將上述資源整合措施形成企業制度，完善企業內部監督體系的建設。

2.完善內部信息系統，強化數據應用。內部信息不對稱，是造成內部審計和內設監事會協同監督工作不力的主要原因之一。首先企業要完善自身內部信息獲取渠道，建立企業內部統一的信息平臺，降低內部審計部門獲取審計證據的難度，保證監督部門獲取數據的及時性、準確性、完整性確保內部監督各部門共享信息渠道的通暢。同時，內部監督部門協同工作時也需要強化數據應用，對信息進行歸納整合，提高獲取到的數據的利用效率，應用大數據等技術分析企業可能存在的問題。完善協同機制，用定期聯協會議等方式加強內部監督部門之間的溝通交流，消除信息不對稱造成的影響。

（三）增強審計結果和監督結果運用

內部審計和內設監事會協同工作，可以對內部整改的結果進行強有力的監督。國有企業需要對內部審計的結果充分重視，把監督評價結果作為處理企業內部事務和問題的重要依據，堅決地執行內部監督的改進措施，對經濟活動，人員履行職責情況中發現的問題進行及時糾正。同時也要跟進監督國有企業內部的整改成效。加大內部監督體系執行協同監督結果的力度，起到內部監督體系的糾正錯誤，增加價值的作用，提高國有企業內部監督的權威性。

（四）加強內部監督隊伍建設

1.調動監督人員積極性。內部審計人員和內設監事會成員需要從企業的利益出發，立足于內部審計和內設監事會的總體目標，致力于服務企業內部監督體系，形成內部審計部門和內設監事會協同監督的思想觀念，提高工作積極性，共同實施對國有企業的內部監督，形成內部監督合力。

2.注重人才的選拔、培訓和考核。在確定內設監事會的人選時，需要選拔推薦一批具有專業知識，專業能力并且具有良好職業道德的人進入內部審計部門和內設監事會。在選拔內設監事會成員時，應當注意選拔企業內部各個崗位上的優秀人才，如財務崗位、法務崗位、風險控制崗位等，代表企業參與企業的內部監督工作。同時需要對內部監督隊伍進行培訓，包括企業相關培訓，如企業的戰略目標，企業的文化和價值觀。專業能力相關的培訓，如相關的法律和規定，監督工作的專業技能等，提高內部監督人員的專業能力和為企業服務的能力。注重內部監督人員的考核，包括國資委和企業董事會對內部審計人員和內設監事會成員的入職考核和工作績效評價考核。從而全面提升內部審計部門和內設監事會工作人員的素質。

3.培養引進復合型專業人才。國有企業需要根據時代的發展和技術的進步，不斷培養專業能力強的，有責任心的復合型人才來推動企業內部協同監督的數字化，加強企業信息化專業人才儲備，引進和組建內部監督專業技術團隊。

國有企業設立內設監事會，是市場經濟背景下國有企業內部監督的新形式。內設監事會制度目前已經成為企業內部監督體系不可或缺的組成部分。企業內設監事會應該與企業內部審計部門開展協同監督，形成監督合力，促進國有企業內部監督體系的完善，增強企業內部監督的獨立性，有效性，提升內部監督的效率。