科技型中小企業研發支出財務核算的思考

夏應剛 中交武漢智行國際工程咨詢有限公司

科技型中小企業發展的第一要義是自主研發科技創新。近幾年由于我國經濟發展的需要和國際關系的不斷變動，國家為了推動科技型中小企業在科技創新方面的發展出臺大量新的政策措施來激勵科技型中小企業大力投入自主研發和科技創新。2017年國家政策發布的有關通知中表明科技型中小企業開展研發活動中產生的實際費用及形成的無形資產，均按照75%的比例進行稅費計算[1]。這類政策反映的是國家對于科研人員和科研成果的重視，更極大地激勵了科技型中小型企業對于自主研發科技創新的決心和信心。但同時，由于科技型中小企業在核算研發支出的具體細則方面仍存在諸多問題，會導致企業在科技創新成果認定上享受紅利的權利受損從而失去創新活力和動力，這就需要進一步細化研究針對科技型中小型企業研發支出的財務核算具體對策措施。

一、支出核算概述

(一)科技型中小企業的基本含義

中小企業指的是在中國境內注冊、職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元的居民企業[2]。科技型中小企業指的是按照中小企業的基礎認定條件設定公司規模，主要是通過聘用具備科技研發能力的科研人員從事新理念新產品等的研究開發活動，并將研究成果通過開發活動轉化為新的產品或服務，從而實現長遠健康發展的中小企業[3]。科技型中小企業進行包括員工指標項目(滿分20分)、資金投入指標項目(滿分50分)和科技成果指標項目(滿分30分)三類評價指標在內的綜合評價所得分值不低于60分。

(二)研發支出的定義

研發支出指的是研究與開發支出的總稱，是在研究和開發過程中所使用的資產的折舊、原材料的消耗、開發人員的正常工資及紅利、過程中產生的租金以及借款費用等[4]。由于針對研發活動的各種投入存在較大的風險和不確定性，從廣義上來講等同于投資活動，故而增加了研發支出這一項目在財務會計計量中的難度。

研究與開發是一項新產品新理念成形的全過程，但其內涵并不相同。研究指的是研究人員為了創造新產品創新新理念利用新的科學技術知識進行周期較長的調查、分析和得出結論的實驗過程，主要目的是改進和完善現有產品的質量和性能或創造出新的能替代現有產品的更優質高效的新產品。而開發指的是利用研究人員研究出的新理念新產品并將其變現，這個過程主要是將研究成果從概念到樣品再到最終產品的轉化，要經歷不斷測試和試驗來提升產品適應各方面的需求。總體來看，研究是一個摸索過程存在較大的風險和不確定性，但開發則是讓研究成果怎樣實現轉化，相較于研究過程來講，風險和不確定性發生的概率較低。

(三)核算支出的意義

財務核算的主要任務是將科技型中小企業在研發支出方面的每一項支出和收益盡可能詳細精確的核算出結果。首先，中小企業財務核算的精確程度直接決定了此企業能否評定為科技型企業。科技型中小企業的認定在諸多方面都存在著嚴格的門檻，包括科技人員數量、研發投入、研發成果、年銷售收入、企業資產總額等方面，企業針對以上方面進行準確的財務核算，對于認定企業能否享受所得稅前加計扣除75%的政策紅利上同樣至關重要，科技型中小企業的投資活動風險高且短期收益較小，稅收上的減免能夠為企業創造更有持續性的研發動力。

二、目前存在的問題

(一)核算制度不健全

由于目前經濟發展不斷加速和國際社會關系的不斷變動，科技創新這個概念在近幾年才真正引起社會各界的關注和重視，國家政策對科技型中小企業的大力扶持和鼓勵，使得大量的中小企業申請科技型公司性質的認定。這其中存在部分企業為了得到國家政策的補貼和紅利支持，不惜抄襲甚至造假使用成熟的科技型中小企業管理制度和財務核算具體實施細則，在利益的驅使下不顧自身的發展宗旨和發展方向盲目確定自身性質，具體的適用于本公司的研發支出財務核算規則的制定并沒有得到足夠的重視，這種行為既損害了國家政策支持的公正性又不利于自身企業的長遠健康發展。

(二)劃分階段不明確

由于科技型中小企業的研發過程包括研究和開發活動兩個階段，故而在財務核算工作上也應將兩階段明確地區分開來。新會計準則中針對研究和開發兩個階段的具體含義給出了詳細的理解區分，研究階段側重于提出新理念、探索新發現，對于研究成果來講具有較大的風險性和不確定性，而開發階段則是利用前期研究階段形成的研究成果轉化為新的產品實物，與研究階段相比來講具有較低的風險性和不確定性。但盡管新會計準則對兩個階段的具體含義給出了較為清晰的劃分方法，但在實際情況中仍然存在諸多具有爭議性的財務核算項目，當財務核算人員缺乏足夠的專業儲備和職業素質時就很難將兩階段中產生的項目劃分清晰。

(三)費用歸集難度大

由于政策對于科技型中小企業的支持和激勵，科技型中小企業的數量不斷擴大并迅速成為我國的領軍企業和高新技術企業。在這種發展現狀下，科技型中小企業開展的項目數量也逐漸增多甚至可以同時開展多個項目，與之而來產生的問題就是項目可能并非同時開始，但在進行過程中的不同階段可能會有同樣一批研發人員參與其中，而由于在計算稅前加計扣除比例時要求準確歸集研發費用，這就導致財務核算人員在費用歸集過程中的工作量增大且繁瑣復雜。例如，參與項目研究的工作人員其工資應該計入費用中，而參與項目開發的工作人員其工資應該資本化，這在歸集研發費用的實際操作中并沒有統一嚴格的規定。

三、財務核算對策

(一)健全核算制度

企業應該在項目開展前期建立完善的研發項目管理制度、研發支出財務核算管理制度、項目輔助核算賬管理制度等一系列管理辦法和細則，對項目的完成周期全過程進行嚴格的監管和把控，例如項目研發立項申請報告、項目可行性計劃書、項目中期進展報告、項目結題報告、項目研發支出明細表等詳細記錄，以便后期進行統一財務核算工作。另外，還要加強企業內各部門之間的聯系與溝通，避免出現研發部門、財務部門以及人事部門等各部門之間完全相互獨立的情況，研發部門要做好詳細的工作進度產生支出明細表，并針對存在不明晰的工作劃分上積極與財務部門進行雙向溝通，財務部門也要與人事部門共同做好研究人員的工資福利發放工作，并針對項目財務核算過程中存在的問題提出解決辦法，并對管理辦法中需要調整的細則進行修改訂正，用于完善今后的財務管理辦法細則，共同為健全財務核算制度做出積極努力。

(二)提高員工能力

企業的財務工作人員要不斷提高自身的工作能力和素質，首先，要掌握基本的財務管理知識來保證工作的專業性，這是對于財務工作人員最為基礎的要求。其次，企業與相關部門應該幫助財務人員加強在識別研發支出中的研究階段和開發階段的劃分能力和判斷能力，財會工作本身的政策導向性質較強，故根據政策變動及時調整財會科目分類細則就顯得至關重要。因此，企業要發揮帶頭作用帶領財會人員定期統一學習最新的政策動態，嚴格按照政策刪減補充或修整管理細則中需要調整的內容，積極組織優秀的財會講師對企業財務人員進行定期的培訓和指導。最后，財務人員要積極主動學習領會最新的國家或地方財稅政策動向，一方面，可以及時了解到針對科技型中小企業的減免優惠政策，幫助企業積極響應國家政策的號召與支持。例如，國家政策于2017年修改了企業所得稅前研發費用加計扣除的比例即從原來的50%提高到75%[5]，這就說明企業能夠將減免的稅費用于新一輪的研發投入中去加快研發成果的產出。另一方面，更能幫助自己在工作過程中易于區分研究領料和開發領料的項目歸屬，再加上及時與研發部門人員主動溝通，即能夠快速地提高自身的職業判斷能力。

(三)統一核算科目

按照《小企業會計準則》和《新會計準則》的相關規定，并兼顧企業所得稅加計扣除的需要和科技型中小企業認證的條件要求，統一將研發支出項目分出兩個細化科目即費用化支出和資本化支出，兩項下設的更為具體的科目在2017年國家稅務總局出臺的第40號公告中有設置具體明細，包括其他費用(專家咨詢費、差旅費、會議費等)、委托外部研發費用以及人員人工費用等，此明細兼顧了高新技術企業的認定條件和研發費用稅前加計扣除的規定[6]。主要的具體做法是將當期的費用化支出轉入管理費用，當期的資本化支出轉入無形資產，再設更為細化的科目明細，以核算研發支出的總支出額。

四、結語

科技自主創新研發是科技型中小企業永葆活力和永續發展的根本動力。為了促進科技型中小企業的長遠健康發展，企業應將自身在研發支出財務核算中存在的問題和弊端進行積極主動地調整和完善，以便科研人員能夠專心投身于科技研發過程中，這就要求企業建立健全財務核算體制機制，出臺更為詳細清晰的財務管理辦法細則，還要為提高財務人員的專業素質和能力做出積極努力，讓員工快速提高工作經驗和判斷能力，最后要在具體財務核算工作過程中統一財會核算科目，滿足科技型中小企業的認證要求和發展規劃。