經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)的耦合問題的探討

宋華瓊 桂林技師學(xué)院

十八大以來，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位越發(fā)重要，因此國有企業(yè)改革的步伐不斷加快，對審計(jì)工作也高度重視。各企業(yè)都嚴(yán)格按照“有離必審”的原則，對離任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)不斷完善績效審計(jì)指標(biāo)，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，不斷進(jìn)行修正，健全評價(jià)體系，取得了不俗的成績和顯著的成果。但是鑒于國有企業(yè)的重要地位，其審計(jì)工作必須要高度重視，針對當(dāng)前審計(jì)工作存在的不足，深入推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)的耦合創(chuàng)新。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)的現(xiàn)狀

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

(1)審計(jì)過程。在審計(jì)前，做好審計(jì)準(zhǔn)備工作。成立審計(jì)工作組，實(shí)施審前調(diào)查，依據(jù)述職報(bào)告、工作報(bào)告、會(huì)議記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表以及各類原始憑證等資料，編制審計(jì)方案。然后下達(dá)審計(jì)通知。在審計(jì)實(shí)施過程中，要進(jìn)駐被審單位，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審查，包括目標(biāo)責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成狀況、國有資產(chǎn)保值增值狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、領(lǐng)導(dǎo)干部工作和廉潔狀況以及預(yù)算執(zhí)行狀況等。而后根據(jù)審計(jì)記錄，編制工作底稿。在此基礎(chǔ)上撰寫審計(jì)報(bào)告，報(bào)送并歸檔。(2)評價(jià)指標(biāo)。一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，確保信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)。二是經(jīng)營績效評價(jià)指標(biāo)，通過評價(jià)企業(yè)成本、利潤、資產(chǎn)負(fù)債、流動(dòng)性等方面的指標(biāo)考核負(fù)責(zé)人的經(jīng)營能力。三是內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)，考察內(nèi)部控制制度是否健全。四是資產(chǎn)質(zhì)量狀況評價(jià)指標(biāo)，確保國有資產(chǎn)質(zhì)量清楚明白。五是重大經(jīng)營決策評價(jià)指標(biāo)，保證企業(yè)經(jīng)營決策能夠在未來生存和發(fā)展中起到?jīng)Q定性作用。六是廉政建設(shè)評價(jià)指標(biāo)。考核企業(yè)負(fù)責(zé)人是否遵守法律法規(guī)要求，是否做到廉潔自律。七是發(fā)展能力評價(jià)指標(biāo)。對企業(yè)的銷售增長率等發(fā)展能力指標(biāo)進(jìn)行考核。八是社會(huì)責(zé)任履行評價(jià)指標(biāo)，對利稅、就業(yè)、環(huán)境指標(biāo)進(jìn)行考核。

(二)績效審計(jì)現(xiàn)狀

(1)審計(jì)過程。做好審計(jì)準(zhǔn)備工作，成立審計(jì)小組，收集相關(guān)資料，針對市場形勢和企業(yè)管理中的突出問題，全面分析企業(yè)經(jīng)營狀況。對審計(jì)費(fèi)鞥下進(jìn)行評估，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況，把握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)，確定整體水平的重要性。在此基礎(chǔ)上，制定審計(jì)目標(biāo)、范圍、方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等詳細(xì)的審計(jì)方案。圍繞審計(jì)目標(biāo)，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集，確保其充分性和可靠性。根據(jù)審計(jì)結(jié)論和意見，撰寫、提交績效審計(jì)報(bào)告，并且按照規(guī)定進(jìn)行公告。(2)評價(jià)指標(biāo)。財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)，反映對企業(yè)經(jīng)營管理的綜合評價(jià)，包括盈利能力評價(jià)指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)和發(fā)展能力評價(jià)指標(biāo)。管理績效評價(jià)指標(biāo)。反映企業(yè)的管理水平，包括經(jīng)營決策評價(jià)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制評價(jià)指標(biāo)、基礎(chǔ)管理評價(jià)指標(biāo)。社會(huì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)。從安全生產(chǎn)、綠色生產(chǎn)、技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排等方面進(jìn)行考核。

二、當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)的問題和原因

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的問題

(1)在個(gè)人與集體、主管和直接責(zé)任的對象區(qū)別存在盲區(qū)，出現(xiàn)問題責(zé)任不明，有些負(fù)責(zé)人以會(huì)集體領(lǐng)導(dǎo)為由推卸責(zé)任，逃避問責(zé)。(2)在實(shí)際工作中，先離后審現(xiàn)象往往成為常態(tài)，缺乏在任在職的審核，削弱了審計(jì)的權(quán)威性。(3)在審計(jì)方法上，較為因循守舊，沒有以點(diǎn)到面，形式較為單一，不能作為追責(zé)依據(jù)。(4)沒有形成規(guī)范健全的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，缺乏細(xì)化評價(jià)內(nèi)容和量化評價(jià)指標(biāo)，審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性還有待提升。在實(shí)際工作中，依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對企業(yè)戰(zhàn)略、發(fā)展、決策、社會(huì)責(zé)任和安全生產(chǎn)等方法缺乏重視。(5)在審計(jì)結(jié)果方面問題較為嚴(yán)重，在實(shí)際工作中運(yùn)用效果較差，審計(jì)結(jié)果沒有成為干部任免和升降的依據(jù)，在審計(jì)結(jié)論執(zhí)行上，缺乏明確規(guī)定。(6)審計(jì)力量不足，人員配備不能滿足實(shí)際工作體量，在工作內(nèi)容上不能滿足審計(jì)點(diǎn)多、線長、面廣的實(shí)際情況，對企業(yè)資產(chǎn)權(quán)益和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況把握不足。

(二)績效審計(jì)方面的問題

(1)由于法律制度基礎(chǔ)有待完善，導(dǎo)致缺乏細(xì)化的操作準(zhǔn)則，在計(jì)劃、準(zhǔn)備、執(zhí)行、評價(jià)、報(bào)告等方面缺乏支持，導(dǎo)致方案制定不完善、不系統(tǒng)，指引性和針對性不強(qiáng)，效率較低。由于方案不完善，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)效率和質(zhì)量得不到應(yīng)有保障。(2)很多國有企業(yè)沒有單獨(dú)開展績效審計(jì)，而且去績效審計(jì)模式單一，發(fā)現(xiàn)問題較為緩慢。(3)在技術(shù)應(yīng)用上，主要采用就賬查賬、現(xiàn)場查看、統(tǒng)計(jì)比較和財(cái)務(wù)分析等方法，缺乏對體制壁壘、制度缺陷和結(jié)構(gòu)障礙的深入分析。(4)同樣，績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系也有待完善，目前只側(cè)重國有資產(chǎn)的保值增值，對非財(cái)務(wù)績效考核不足。(5)審計(jì)人員的獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)性還需要增強(qiáng)，很多審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，還不能夠滿足績效審計(jì)的需求。

(三)問題的原因分析

(1)審計(jì)理念方面。審計(jì)的獨(dú)立性不高，對于系統(tǒng)性問題仍然缺乏解決的辦法，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容和對象不能正確缺乏。組織安排方面，由于時(shí)間短、任務(wù)重、范圍廣、內(nèi)容多，導(dǎo)致很多審計(jì)工作匆忙完成，質(zhì)量較差。(3)國有企業(yè)機(jī)制給仍需深化，監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)需要更好地發(fā)揮作用，使審計(jì)結(jié)論能夠得以落實(shí)。(4)技術(shù)水平、約束機(jī)制、人員專業(yè)水平等方面的保障機(jī)制尚需完善，審計(jì)支持不足。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)的耦合策略

(一)審計(jì)目標(biāo)、原則與方法

(1)審計(jì)目標(biāo)。推動(dòng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深化改革，進(jìn)一步提升績效審核的應(yīng)用力度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)有機(jī)耦合。整體上從健全法律法規(guī)，強(qiáng)化外部約束和內(nèi)部監(jiān)督，深入推動(dòng)國有企業(yè)體制機(jī)制改革的角度出發(fā)，確?？梢猿浞掷脤徲?jì)資源和審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)效率，作為評價(jià)依據(jù)。通過耦合審計(jì)，提高國有企業(yè)管理的水平，根治沉疴，實(shí)現(xiàn)治理水平的飛躍。(2)審計(jì)原則如下：綜合性原則，對企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面進(jìn)行全面審計(jì)和綜合評價(jià)。權(quán)責(zé)對等原則，權(quán)力越大，責(zé)任越大，各個(gè)崗位必須各司其責(zé)。重點(diǎn)原則，優(yōu)先對重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)出主次取舍。(3)審計(jì)方法?？刹捎觅|(zhì)量控制法和系統(tǒng)管理法進(jìn)行組織，采用審閱法、抽樣法、查詢法、實(shí)地考察法、調(diào)查問卷、判斷法等進(jìn)行取證，采用內(nèi)部控制測試、指標(biāo)測試、法規(guī)測試等方法考核各項(xiàng)工作績效完成情況。采用因素分析法、比較分析法、成功效果法和統(tǒng)計(jì)分析法等對審計(jì)進(jìn)行分析。

(二)組織方式

(1)區(qū)分對象，明確責(zé)任，誰決策誰負(fù)責(zé)，根據(jù)事實(shí)判斷責(zé)任。重大經(jīng)濟(jì)決策的責(zé)任必須要落實(shí)到個(gè)人，追溯到當(dāng)時(shí)都誰參與到投票，避免領(lǐng)導(dǎo)干部逃避責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生。責(zé)任評價(jià)要落實(shí)到任期之內(nèi)，明確前任和現(xiàn)任，落實(shí)直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，權(quán)責(zé)定崗，特別是要防止領(lǐng)導(dǎo)干部將自己應(yīng)付的主觀責(zé)任推卸為不可抗力的客觀責(zé)任。(2)重點(diǎn)審計(jì)和全面審計(jì)結(jié)合。建立聯(lián)議聯(lián)辦機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)的常態(tài)化功能，在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和人事任免調(diào)動(dòng)前，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。圍繞重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)等工具進(jìn)行系統(tǒng)全面的全過程審計(jì)，不放過細(xì)枝末節(jié)，抓好細(xì)節(jié)工作。(3)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員的專業(yè)性，加強(qiáng)知識培養(yǎng)，豐富手段技能，針對性進(jìn)行培訓(xùn)和培養(yǎng)。

(三)完善審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)

以國家法律法規(guī)為依據(jù)，以科學(xué)系統(tǒng)為原則，從規(guī)范管理、企業(yè)績效、發(fā)展建設(shè)和社會(huì)責(zé)任等幾方面入手進(jìn)行指標(biāo)完善。管理評價(jià)可以包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、政策執(zhí)行等評價(jià)指標(biāo)，企業(yè)績效可以包括經(jīng)營績效和經(jīng)營決策等指標(biāo)。發(fā)展建設(shè)包括發(fā)展能力和廉政建設(shè)等指標(biāo)。社會(huì)服務(wù)包括安全生產(chǎn)、利稅增長、生態(tài)環(huán)保、社會(huì)捐贈(zèng)等方面。評價(jià)企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，比如企業(yè)如果發(fā)生重大生產(chǎn)安全事故，那么負(fù)責(zé)人要追責(zé)，如果節(jié)能減排控制不力，負(fù)責(zé)人要減分，如果在汛期防汛工作得當(dāng)，避免水災(zāi)等損失，那么負(fù)責(zé)人要嘉獎(jiǎng)。

(四)審計(jì)結(jié)果利用

要建立嚴(yán)格的問責(zé)制度，從中央一級要明確直接負(fù)責(zé)人不得推卸責(zé)任，審計(jì)報(bào)告反映審計(jì)項(xiàng)目要客觀真實(shí)，能夠揭示系統(tǒng)性問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)一點(diǎn)、帶動(dòng)一面的目的。從根本上要增加審計(jì)工作的權(quán)威性和審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保審計(jì)功能的發(fā)揮。審計(jì)結(jié)果要作為國企經(jīng)營管理的參考，也要作為主要負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)干部升降的依據(jù)，在接受內(nèi)部和外部監(jiān)督的過程中公開透明地利用審計(jì)結(jié)果。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特色社會(huì)主義的特有審計(jì)制度，是行政授權(quán)下領(lǐng)導(dǎo)干部考核監(jiān)督的重要工具。績效審計(jì)是衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，管理水平和治理結(jié)構(gòu)的重要指標(biāo)，能夠?qū)崿F(xiàn)對國有企業(yè)績效的客觀評價(jià)。既要落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，又要強(qiáng)化績效審計(jì)的過程，實(shí)現(xiàn)二者的耦合。