工程項目竣工決算審計的問題探討

張曉娟 云南省體育局財務管理和審計中心

一、決算審計的相關概念

(一)審計主體

在進行項目決算審計過程中，審計主體主要指實施審計行為的各項人員。對審計工作而言，審計主體對最終的決算結果有著決定性的作用，這也是決定審計效果的最重要的因素[1]。在實際的審計過程中，審計員必須處于獨立狀態(tài)，避免對審計結果造成干擾，這也是保證決算審計專業(yè)性的重要因素。

(二)審計客體

審計客體主要指經(jīng)濟責任的承載者與實踐者，也就是被審計單位。如地方政府部門、金融機構、企事業(yè)單位等。其在審計工作中主要接受審計員對單位經(jīng)營狀態(tài)的分析、審理，并搜集相應的審計信息[2]。通過對審計信息的研究，審計員能夠對單位經(jīng)濟活動有所把控，這對單位建設部門、監(jiān)督部門的運轉也會造成影響。

(三)審計標準

審計標準指在審計過程中，審計主體對客體提出審計意見、作出審計決定時的參考。而對工程項目來說，其既定標準主要由方針政策、法律法規(guī)、技術指標、行業(yè)發(fā)展需要等因素共同組合而成[3]。首先，方針政策主要指國家針對當前國民經(jīng)濟發(fā)展需要而制定頒布的產業(yè)政策與發(fā)展規(guī)劃，能夠對項目審計提出宏觀性及指導性的意見；法律法規(guī)主要指現(xiàn)行的各項文件規(guī)定，如《稅法》《審計法》等，使審計工作的開展能夠有法可依。而技術指標則指項目工程項目造價審計與效益審計的根據(jù)。在項目竣工階段，審計人員需嚴格按照預定的流程與標準完成決算審計工作，保證審計結果的準確性，為后續(xù)造價等工作的開展奠定基礎。

二、工程項目決算審計的內容

(一)財務情況

在項目竣工決算中，審計工作的重點主要在于項目的財務及執(zhí)行情況。以財務情況為例，對財務的審計主要體現(xiàn)在對項目資產及使用明細的審查、對項目成本投入的審查、對資金用途的審查等，均利用圖表等方式將審計結果體現(xiàn)出來。這使得在實際的審查過程中，審計人員除了保證審查內容的真實性，還需要對報表制作的形式及內容完整度加以關注[4]。同時，決算審計是對項目建設全流程的資金及資產流動的總體審查，工作量較大，使得審計人員需要理清項目財務狀況，對項目涉及的各項數(shù)據(jù)、材料等進行完善的比對，從而對項目的資金流動情況加以掌握，保證資金的合理使用。由此，財務狀況審計不僅是決算審計工作的基礎內容，對單位項目資金的科學化配置也有著重要的作用。

(二)概算執(zhí)行

決算工作的開展目的主要為理清預算工作，并對概算過程中劃定的項目進行反映。因此，在實際的審計過程中，審計主體需首先對工程概算的執(zhí)行情況進行審核。首先，審計人員需保證實際的項目投資與預算結果相吻合，并對投資差額的結果進行重新計算，使概算結果的準確性得到保障[5]。同時，審計人員還需對項目的真實投資情況進行核實，避免對決算結果造成影響；其次，對工程施工中存在的資金不合理挪用等問題進行嚴格審查，并做好對相關信息的記錄，以在后續(xù)的復核過程中提供保障；再次，審計人員還需制作概算情況的報表，根據(jù)報表結果對執(zhí)行現(xiàn)狀進行對比。只有這樣，審計人員才能完成對概算執(zhí)行情況的判斷，為審查結果的準確性提供保障。

(三)招投標及施工流程

隨著我國政府部門對工程項目在招投標、環(huán)境評價等方面建設重視程度的增強，相應的標準與政策也在不斷完善，使得審計工作的復雜程度也在不斷加大。為此，在決算審計的過程中，審計人員必須對項目在招投標環(huán)節(jié)管理體制進行完善，再通過對合同及招投標文件的抽查，對此環(huán)節(jié)中的暗箱操作，應招未招等現(xiàn)象進行核實，以加強對違規(guī)違法行為的遏制。此外，審計人員還需保證項目從立項到驗收的全流程符合施工建設標準要求，并對國家具有明確硬性規(guī)定要求的部位進行檢查，以使項目質量得到保障。

三、項目竣工決算審計中存在的問題

(一)被審計單位對決算審計的認知不足

隨著時代的發(fā)展，決算審計的形式也發(fā)生了較大的變化。如有的施工單位在項目竣工決算完成后先將決算文件報到管理部門，再由審計部門進行審計。而有的施工單位則在管理及監(jiān)管等部門先對項目進行審核后，再將審計文件送往審計部門。這兩種方式各有優(yōu)點。如第一種方式的工作效率較高，各部門之間的配合密切，但審計風險較高；而后一種審計方式具有較強的安全性，能夠對審計風險進行良好的預防。現(xiàn)如今，由于各單位對審計工作的認識不足，導致審計工作開展受到了一定的阻礙。

(二)竣工決算審計的資料不全

現(xiàn)如今，在針對工程項目開展竣工決算時，常有資料失真的問題發(fā)生，給審計工作的開展造成了阻礙。同時，部分單位項目在進行決算審計時還存在資料與信息不相符的問題，導致審計人員的參考資料不足，信息面相對較窄，使得審計效果不佳。由此，審計人員需加強對這一問題的重視，制定相應的解決對策，以使審計結果的準確性得到保障。

(三)工期要求緊

隨著社會的發(fā)展，對建筑進行更新、改造等項目逐漸增多，若審計人員配備不足，很容易給工程建設的進行造成阻礙。同時，當項目決算結果確定后，施工單位應當?shù)谝粫r間將其報到管理部門進行審核，待審核通過后方可將其報到審計部門進行審計。然而，管理部門任務繁重，很難及時將審核結果報到審計部門，導致當審計部門得到審核結果時，給施工單位留下的工期相對較緊。此外，部分施工單位迫于自身壓力，催促審計部門提高工作效率。這很容易導致審計部門沒有對項目方案進行全面審計，致使方案中留存一定的錯誤漏洞，導致審計質量受到了嚴重的影響，風險問題也愈發(fā)嚴重。

四、提高決算審計效果的措施

(一)加強對決算審計工作的重視

為推動項目審計工作的穩(wěn)定開展，項目領導者需要轉變自己的管理理念，真正從思想及行為上加強對決算審計工作的重視，切實推動審計工作公平公正的進行，為審計結果的準確性提供保障。同時，由于審計工作的開展涉及到多個項目參與者的利益，給審計機構的工作帶來了一定的風險與壓力。此時，若項目領導者沒有明確的態(tài)度，對審計工作缺乏支持，就很難推動審計工作的順利開展，審計效果也會大打折扣。

(二)加強對審計人員的培養(yǎng)

現(xiàn)如今，多數(shù)單位的審計人員專業(yè)水平不足，且由于項目決算審計工作對員工專業(yè)能力的要求較高，使得單位需在日常的工作過程中加強對審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高其對自身審計知識與技能的掌握，從而為后續(xù)審計工作的開展提供堅實的人才支持。同時，還需通過培訓的方式，對工作人員的業(yè)務知識進行更新，強化其道德修養(yǎng)，并能養(yǎng)成良好的責任意識，從而在實際的工作過程中能夠以更加專注、細心的態(tài)度對待竣工決算審計工作，保證方案選擇的適宜性，為后續(xù)項目施工的有序進行提供保障。

(三)充分發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長

對竣工決算審計工作而言，其設計內容相對廣泛，使得審計人員需要參考的法律標準相對較多，進而導致工程量較為龐大且復雜。然而，很多單位的項目審計人員是由財務或會計崗位人員轉崗而來，導致其對項目審計的專業(yè)技術掌握不足，對審計工作的要點不夠明確。這就導致其在決算審計過程中往往將工作重心集中在項目資金的籌集、管理及使用等方面，對決算及造價結果的真實性缺乏重視。為此，在組建審計部門的過程中，單位需對現(xiàn)有員工進行綜合分析，為其分配適宜的崗位與任務，以充分發(fā)揮每一個審計人員的優(yōu)勢與特長。

在必要時還可以外聘專業(yè)的技術人員參與到竣工結算審計過程中，做好審計人員結構的優(yōu)化配置，理清各工作人員間的關系，選出能夠得到大多數(shù)員工認同的主審員，保證審計資料與證據(jù)的真實性，實現(xiàn)審計工作的規(guī)范發(fā)展，最終提高竣工決算審計的可靠性。

(四)加強對項目建設全流程的審計監(jiān)督

項目決算審計是對項目建設效果與功能水平進行全方位的審計工作，具有較強的綜合性與系統(tǒng)性。因此，單位若想切實提高項目決算審計的工作效率與質量，就需要對各環(huán)節(jié)的施工建設進行監(jiān)督，對其中存在的違規(guī)現(xiàn)象進行處理，以實現(xiàn)項目建設的科學發(fā)展。同時，還需引導各施工人員進行監(jiān)督工作，對施工單位的日常運行進行全面審核，做好對相關資料的記錄與管理。而在審計開始前，審計人員需要做好對項目資料的收集與調查工作，推動決算審計工作有效性的提升。在這種環(huán)境下，審計工作得以有序進行，決算結果的準確性也能得到保障，有助于實現(xiàn)決算水平的提高，為后續(xù)的項目建設工作的進行打下基礎。由此，項目單位的經(jīng)濟發(fā)展愈發(fā)穩(wěn)定，對我國審計行業(yè)的發(fā)展也有著重要的意義。

五、結語

在當前的項目建設過程中，單位需加強對決算審計工作的重視，采取適宜的措施提高審計效果，為單位經(jīng)濟效益的提升奠定基礎。由此，本文對工程項目竣工決算審計的問題進行探討，通過對其中存在的問題進行分析，提出了加強對決算審計工作的重視、加強對審計人員的培養(yǎng)、充分發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長等措施，以提高決算審計的效果。