淺談效益審計在我國經濟發展中的必要性

車斐婷 梧州市中醫醫院

一、當前我國所處經濟環境

(一)總體經濟環境

2020 年對于我們國家來說充滿著考驗與挑戰。這一年全國人民團結一心應對疫情，眾志成城迎接挑戰，全年GDP 首超100 萬億元，比上年2019 年增加2.3%。假如按不變價計算的話，比1978 年增長約40 倍，占世界經濟比重從1.7%飛躍至17%左右。我國經濟增速呈現出前所未有的增長形式。眾多大大小小的經濟實體參與其中，齊頭并進，為我國疫情后的經濟復蘇增添力量。

(二)進行效益審計的背景

市場經濟呈現出紅紅火火的狀態，但終究我們看到的只是經濟總量的增長，增量經濟的邊際效益如何卻無從得知。也就是說我們所得的令人驚喜的經濟成就是通過多大的資本投入換來的，并沒有官方數據統計過。目前，我國經濟體制下主要存在以下幾種急需進行效益審計的情況存在。

1.片面追求形象工程造成的資源浪費以及債務負擔沉重難消

黨的十八大以來，全國各地針對大刀闊斧的“形象建設”“面子工程”加大了治理打壓力度。“無腦”規劃、“奇葩”建筑日漸減少。隨著全國上下治理力度的加強，個別地方少數領導干部仍然熱衷于“壘假山”“造盆景”。由于很多政績工程、形象建設都是靠銀行貸款、發放地方債券等形式獲得建設資本，因此當這些項目被緊急叫停后，一方面債權人就會發生壞賬，甚至陷入債務危機，地方也會因此背上沉重債務負擔。這些行為本身勞民傷財、虛耗了財政、浪費資源、破壞環境、破壞了黨和政府在百姓心中的形象，對國家經濟建設沒起到任何實質性的作用。

2.資產閑置現象嚴重

資產閑置現象可謂在當今社會上是普遍存在，但相比私營企業，政府投資企業、國有企業、行政事業單位在資源利用、資產控制方面還稍顯薄弱。除了上述第一點提到的形象工程系列勞民傷財以外，其他私營企業雖說不是用國家的資金投資建設，但資源浪費現象依然存在。現如今，越來越多的企業提倡并選擇輕資產運營，所謂輕資產即生產運營所需要的資產通過租賃的方式而不是購買所有權的形式占有利用，從而減輕企業資金壓力，減少企業因所有該資產而產生的風險(包括企業因轉產而持有資產的風險、管理維護資產的風險、資產處置的風險等)。輕資產運營的優勢在于企業只需要支付小額的租金以及維護費即可擁有資產的使用價值，真正做到花小錢辦大事，將企業的每一分錢價值效益發揮到最大。但是，能做到輕資產運營的經濟實體少之又少，大部分經濟實體選擇的是購買形式獲得資產的所有權。

3.夸大其詞的可行性報告是造成資源浪費的一大推手

通常情況下，很多單位內部采購的申請部門在申請購置某項資產的時候還需要第三方提供可研分析，由于受人員編制控制，通常申請部門與可研委托部門尚且不能做到不相容職務分離。于是由于經濟上收益，可研編制受托方不得不接受委托方授意，編制符合委托方要求的可研，出現可研結論被購買的現象。由于缺乏可靠的市場調研，從而夸大設備投入后的產出效果，造成紙面上資產回報率虛高、回報周期縮短。

二、進行效益審計的必要性

任何一個參與市場經濟的實體，無論是國企、私企還是參與宏觀調控的機關、事業單位都有必要對于自身的投入以及對外的投資進行效益審計。效益審計是我們投入產出效果如何的反映。

前審計署審計長李金華指出，“在我們現實生活當中，除了有些違法違規、貪污腐敗問題外，我覺得還有一個很大的問題，就是損失浪費問題。”在他看來，損失浪費的嚴重性及社會危害性如同貪污腐敗一般。他同時指出，效益審計的三個目標即效益、效率、效果。三個“效”分別代表了較高的投入產出、較高的效率以及較好的效果。

如何杜絕此類資源浪費現象發生呢？從傳統的財務收支審計流程上來看，按財務收支的審計程序走是無法發現該類問題的存在以及無法有效地對浪費現象進行定性與定量的。因為財務收支審計是合理保證被審計對象不存在違反財經法律法規、合理保證被審計單位業務收入、支出的真實完整。而資源浪費是一種現象，只要支出經過審批、賬務記錄完整準確，在財務審計的過程中便沒辦法體現。那么，這個時候就需要引入效益審計，效益審計的目的在于盡管被審計單位沒有任何違法違規的行為，只要是項目投入產出效果不理想，那么上級機構就有依據根據審計報告對被審計單位資源浪費問題進行定性、及時止損并出臺整改意見。

因此效益審計是傳統財務收支審計領域的一個擴展外延項目。開展效益審計可以有效監督減少資源浪費現象，從而保障國民經濟高效高質健康發展。現如今越來越多國家注重發展效益審計，我國政府也反復強調，經濟社會發展要協調，必須經濟發展速度與質量齊頭并進，離開質量談速度無異于曇花一現、空中樓閣。深圳市幾年前成立了一個基本建設審計局，專門搞效益審計。這個局成立不到七年時間里，通過審計為市政府節省了資金77 個億。“這是一種直接的效益。”李金華指出，有些地方效益審計的發展空間可能還要大。

三、效益審計的局限性

從上面的分析可以看出，雖然效益審計在促進經濟健康常態化發展的過程中有著舉足輕重的作用，但由于效益審計權利的有限性，我國效益審計的發展還有長遠的路要走。

(一)效益審計主體部分權限的局限性

雖然我國法律有規定，即審計機關有權對財政、財務收支的效益進行審計監督；但由于審計機關沒有任何行政審批權，不能越位。因此審計機關難以在源頭上阻止浪費現象發生，只能對已發生事實的效果進行評價。即由于審計機關不擁有行政審批權，因此一個部門需要干什么事情，不需要事先經過審計機關批準。

(二)效益審計經費來源的局限性

出于效益審計結果的公平公正，效益審計的主體實施部分必須是與被審計單位沒有任何利益關系的第三方。對于政府機關、事業單位以及政府投資企業來說，效益審計的主體一般是政府審計機關；對于私營企業來說，實施效益審計的主體可以是由股東委派的獨立的會計師事務所。

由于受經費及人員的限制，在我國審計機關開展的大部分審計工作與經濟責任審計以及專項項目審計有關。因此效益審計在第一層面發展并不是很快。由于效益審計項目又與當地投資建設規模利益有相抵觸的部分，因此個別地方政府或許會降低財政在效益審計工作的投入。

而對于私營企業來說，由于委托審計的股東方與職業經理人這一代理人身份的利益沖突關系，會使得第三方會計師事務所實施效益審計的工作比較難以開展。

(三)效益審計結果難以定性

效益審計結果的運用必然涉及到問題責任的落實與追究。但效益審計畢竟僅是針對被審計單位項目進行，假如涉及到人的責任問題或是干部作風問題，還得進一步做調查做溯源分析甚至紀檢介入。假如是因為專業技術水平不達標造成的，就需要對現有工作進行完善改正，提高專業技術能力。但是，如果明顯屬于某人瀆職而造成了重大損失，就必須追究其責任。

四、如何全面提高經濟實體效益審計的覆蓋率

從上面效益審計的局限性分析可以看到，效益審計之所以難以大范圍地推廣，主要是因為項目投資帶來的預計產出與決策者、管理當局自身的利益息息相關，而效益審計的結果運用除了難以定性的因素之外，更容易導致相關問題的責任追究。一方面如果效益審計實施的主體是政府審計機構，審計項目眾多時，又容易受人員及經費的限制。另一方面如果效益審計實施主體非政府審計機關等單位的時候，如果委托第三方會計師事務所進行效益審計，接受勞務報酬的會計師事務所又會涉嫌審計意見購買的可能。

雖然實施全方位的效益審計面臨的困難重重，但全面提高市場經濟參與主體的效益審計覆蓋率已經迫在眉睫。我們可以嘗試通過以下措施逐步提高效益審計覆蓋率。

(一)政府機關事業單位以及國有企業對所有基建項目率先實行效益審計，強化帶頭作用，同時加強對審計結果的運用，做好信息公開工作

建議在審計機構內部成立效益審計部門，成立專項的效益審計項目資金，針對對當地機關事業單位、國有企業等重大項目開展效益審計，對其他非重大的基建、投資項目，由審計機構委托第三方會計師事務所進行效益審計。

強化審計成果運用。針對效益審計提出的問題，相關部門要對其造成的結果及原因進行深入調查及分析，如存在違法法律法規的情況，應當按照流程移交相關部門追究責任人的法律責任。如不存在違法違規的情況造成的資產閑置、浪費則可依據該投資所造成的影響進行評估，作為考核被審計單位的依據。在綜合運用審計結果的同時，務必要成立專門的項目組針對被“叫停”后的項目出具詳細的實施方案，將“爛尾”項目的損失降到最低，盡量回籠相關處置資金。

針對行政事業單位、國有企業所涉及社會影響較大的投資項目，其效益審計結果及后續處置要進行必要的公開，以便接受人民群眾的監督。同時保證審計結果公開，能進一步預防相關單位再次盲目投資、搞形象工程建設。

(二)鼓勵有條件的私營集團企業、上市公司開展效益審計工作

上市公司作為公開募股的主體，其經營業績、投資情況牽扯到每一個投資者，因此上市公司很有必要對自身的重大投資實行效益審計。為了保證審計結果公平公正，應當由上市公司的股東會委托具有資質的事務所進行審計，審計結果應當予以適當的公開，接受廣大股東投資者以及社會公眾的監督。

從上述分析可得，效益審計工作關系著國計民生的投入產出，關系著如何讓我們廣達人民群眾所努力的每一分付出都有所回報。它是強有力的監督工具，讓我國的經濟更快更高效地增長。