企業內部審計質量控制的探索與思考

潘 霞 溫州融地置業有限公司

一、引言

目前，我國的內部審計才剛剛發展起來，還需要經歷很長的發展時間。雖然很多企業有非常完善的規章制度，但是內部審計質量控制也可能剛剛從無到有。房地產企業更是如此。我國的房地產企業相對于其他行業發展比較的晚，在內部審計方面全面性方面存在有一定欠缺。因此，對于企業來說，完善內部審計制度，強化內部審計質量控制的監督對于改善公司治理環境、提高公司的透明度有著很明顯的現實意義。文章從內部審計質量控制基礎理論入手，通過對內部審計質量控制理論進行研究并歸納出目前的研究成果，并提出相應的措施。

二、內部審計質量控制的研究現狀

近年來，研究內部審計的突出方向為如何加強質量控制對內部審計對作用。保障內部審計要求在多個方面進行發揮。這些方面不僅包括外部環境，還包括企業內部的治理以及風險控制。企業很多方面都面臨著很大的壓力與挑戰，這也對內部審計質量控制提出了更高的要求。這些方面不僅限于在母子公司管控，還包括風險管理、反腐倡廉等多個方面。

(一)內部審計質量的基本含義

內部審計質量是指內部審計工作的標準化水平，是審計工作水平的全面體現。從廣義上講，內部審計的質量是指內部審計工作的總體質量，包括管理活動和業務活動的質量。從狹義的角度來看，內部審計質量是指內部審計工作業務活動的質量。一個企業的內部審核工作流程是否完整，可以看它的流程是否覆蓋了所有必要環節。內部審計質量較高的企業，不僅能夠監視業務水平的完成度，還能對風險控制進行總體評估和總體應對。高質量的內部審計可以對組織各部門情況做出有效的評價，為企業管理層進行決策提供客觀依據，提高企業財務審計質量和會計質量，對外呈現較高的企業管理水平。為了有效衡量內部審計質量，進一步推動內部審計質量評價工作的開展，2014 年 8月，中國內部審計協會依據《內部審計基本準則》頒布了《內部審計質量評估辦法》，該辦法以內部審計準則、內部審計人員職業道德規范為標準，同時參考參照風險管理、內部控制等方面的規章制度，對企業內部審計工作進行審查和評價。辦法規定，評估內部審計質量主要從包括運行模式、管理模式等六個方面進行。

當前內部審計的建設方向的其中一個方向，就是追求不斷完善的內審質量控制制度。評估內部審計質量控制不能隨意，而應該有一套切實可行的標準。加強內部審計的事前控制及后續審計，將有利于內部審計質量控制的完善。多維度的對內部審計質量控制進行評估，也有利于內部審計質量控制良性發展。

(二)有關內部審計質量控制基本情況以及存在的弊端

2015 年，國務院辦公廳和中共中央辦公廳共同發布了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，文件規定審計工作要實現全覆蓋，并且要有深度、有重點、有成效、有步驟，這些都對審計工作提出了更全面具體的要求。具體要求的細化，意味著內部審計具體規章理應朝著更完善、更有針對性的方向進行發展除此之外，十九大報告指出，深化國有企業改革，根本的目的是培育具有全球競爭力的世界一流企業。

1.缺乏合理的人員配置

內部審計質量得不到保障存在很多的原因。其中一個非常重要的原因是我國的審計標準還需要進一步的完善。正是由于完善的不到位，才使得相關部門執行過程中產生了抑制情緒，進而嚴重地阻礙了內部審計質量控制工作的順利開展。并且部分內部審計機構存在人員配置不合理現象，絕大部分的企業并沒有設立相關的質量控制崗位。

缺乏合理的人員配置這一問題，可能是提升內部審計質量控制水平最大的瓶頸。前提是企業必須完善內部審計質量控制的標準，對內部審計人員進行培訓，以應對更高要求的內部審計質量控制。

2.缺乏完善的體系機制

現階段在我國行政單位內部審計工作過程中仍然是以財務監管作為核心所在。財務監管有很多點，但也存在局限性。以財務監管為重點的審計模式具有較強的單一性，只能單純的保障原始審計單據的準確性與真實性，而忽視了審計控制以及前期評估兩個重要的階段。內部審計質量控制體系，其工作主要包括事前的調查、事中的實施以及事后的監督等。相應審計知識的缺乏，使得我國絕大多數的財務人員將自身的角色轉換到審計人員時都存在不適應性，導致內部審計質量控制工作無法落實到日常工作當中，一般只表現在形式上面。

加強會計人員的職業培訓，建立健全完善的機制是目前迫在眉睫的事情。堅持以全面控制、全面評估來代替簡單的財務審核是建立完善機制的必由之路。財會人員進行內部審計有其優勢，需要通過培訓發揮其專業對口優勢，來更好的進行內部審計質量控制。

3.對內部審計質量控制重視度不足

部分被審計的企業對內部審計工作存在抵觸心理與錯誤的觀念、理解。內部審計工作不僅是對自身工作成果的體現，而且還是對行政單位經濟活動的監督，因此，內部審計質量控制工作就是對內審工作的審核。雖然在內審的工作中對質量控制的重視度不足有很多的主觀因素與客觀因素，但是更多的體現以下兩點：企業管理人員更多的將精力放在目前企業的發展上，沒有必要增加額外的成本對內審機構下功夫，對質量控制進行復核。另一方面由于行政單位經營的目的與普通盈利性企業不同，因此也認為內部審計質量控制不是特別的必要。

在日常的經濟活動中灌輸內部審計的必要性，企業應該將質量控制作為提升經濟效益的一種有效手段。將行政管理的內部審計質量控制放到和以經濟利潤為目的的財務審計同等重要位置，是內部審計質量控制得到實行的先決條件。

4.國有企業與民營企業質量控制發展不均衡

由于體制原因以及遵循的相應會計準則不同等多方面因素原因，我國的國有企業內審質量控制發展情況遠遠領先于民營企業。不同體制之間的發展情況不同，雖然符合客觀規律，但是從長遠來說，過高的核算差距不利于健全整個資本市場。

因此，細化民營企業內部審計準則核算，加強民營企業內審質量控制，是健全我國經濟核算的一個重要方面。

三、加強內部審計質量控制的對策

(一)加強內部審計專業人才的培養力度

專業的內部審計工作人員，不僅要具備專業的審計理論知識以及審計經驗，而且還要具備較高的素養。因此，應加強對現有內部審計工作人員專業審計知識的培訓與考核，豐富審計人員自身的審計技能、會計技能以及財務技能，同時，還要加強內部審計人員審計信息技術、相關法律以及管理知識的培訓，讓審計人員能夠了解審計機構與被審機構的業務流程與特點，為社會培養更多的高素質內部審計質量控制人員，促進內部審計的發展。

提高內部審計人員的素質，可從多個維度進行培養，還可以采取與專業機構聯合的方法給內審人員進行培訓，以獲得更好的效果。

(二)完善內部審計質量控制機制

只有保證獨立性和權威性，提升內部審計質量控制才有可能。內部審計部門應根據實際情況增設權威性強和獨立性強的內部審計質量控制崗位。比如，國家新聞出版廣電總局就是通過設立內部審計質量控制機制，提高了內部審計工作的準確性與工作效率，而且還改革了單一的審計工作模式，實現在內部審計過程中對審計質量施行全程控制。必須要全面完善內部審計質量控制工作流程，制定科學合理的審計質量控制規章制度，明確內審工作人員的崗位職責與標準。只有嚴格規范的內部審計質量控制制度，才能夠保障內部審計工作的高效性與規范性。

獨立性和權威性是審計的基本特征。要在保證獨立性的前提之下，進一步完善內部審計質量控制的機制，通過機制確保內部審計質量控制高效進行，促進內部審計質量控制效果提升。

(三)提高質量控制效率

加強內部審計質量的控制能有效的提高內部審計的質量。內部審計是一個持續的、動態的過程，其工作內容主要包括事前調查、策劃、執行、報告、檢查等。傳統的內部審計工作主要運用手工查賬的方式，以至于在內部審計中經常出現錯誤。隨著現代化社會科學技術的普及，內部審計質量控制也應運用先進的計算機技術，實現內部審計與計算機的無縫鏈接，可降低內部審計中的錯誤率，更大限度的提高了內部審計的質量。運用先進的計算機信息化技術，不僅能夠節約人力與財力，而且還能夠降低內部審計的風險性。

加快會計人才的信息化，促進會計電算化、信息化的普及迫在眉睫。電算化代替傳統的會計核算，有助于降低會計差錯的減少，對內部審計質量控制有很大的益處。

四、結語

綜上，想要在短期內提升內部審計質量控制難度很大，往往需要長期的工作，并且這種長期的工作需要堅持足夠全面時間。加強內部審計質量控制是提升內部審計效率的途徑之一。內部審計質量控制引入的比較晚，會存在各種各樣不健全的地方。相信通過規章制度不斷完善以及公司層面的加強重視，整體的內審質量控制水平會不斷上升。