試論國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

林雪池 煙臺(tái)交運(yùn)集團(tuán)有限責(zé)任公司

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展面臨著更多的挑戰(zhàn)，需要企業(yè)不斷提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平，適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需要，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，方能在復(fù)雜且競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)位置，維持良好經(jīng)營(yíng)狀態(tài)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。其中落實(shí)全面預(yù)算管理，是保障企業(yè)在各個(gè)方面有條不紊地開(kāi)展管理工作，有效規(guī)避和防控資金風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升的關(guān)鍵所在。不過(guò)目前國(guó)企在落實(shí)全面預(yù)算管理的過(guò)程中還存在一些不容忽視的問(wèn)題，需要盡快采取對(duì)策加以改善與解決，才能保障全面預(yù)算管理的作用和價(jià)值得到充分發(fā)揮。

一、全面預(yù)算管理概述

所謂全面預(yù)算管理，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的前提之下，從各個(gè)方面對(duì)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行層層分解，進(jìn)而做好各方面預(yù)算管理工作。在此過(guò)程中務(wù)必要確保預(yù)算管理覆蓋企業(yè)管理的所有部分，進(jìn)而推動(dòng)管理工作有條不紊地開(kāi)展與落實(shí)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、持續(xù)發(fā)展提供必要支持。全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，做好全面預(yù)算管理能夠提升戰(zhàn)略管理能力、強(qiáng)化監(jiān)控與考核、優(yōu)化資源配置、防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)開(kāi)源節(jié)流。常見(jiàn)的全面預(yù)算管理方法主要包括增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，合理選用合適的方法進(jìn)行靈活運(yùn)用，進(jìn)而充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、持續(xù)發(fā)展、創(chuàng)新進(jìn)步等帶來(lái)穩(wěn)固屏障。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

(一)組織結(jié)構(gòu)不健全

全面預(yù)算管理的落實(shí)需要科學(xué)、系統(tǒng)、健全的組織結(jié)構(gòu)作為基礎(chǔ)支撐。目前部分國(guó)有企業(yè)在這方面上存在一定問(wèn)題，不夠健全的組織結(jié)構(gòu)無(wú)法為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供必要的基礎(chǔ)支持，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中很容易遭遇一些難以控制的問(wèn)題，嚴(yán)重影響實(shí)踐效果。一方面，全面預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)并不完整，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的董事會(huì)預(yù)算委員會(huì)以及子公司預(yù)算管理委員會(huì)等，只是簡(jiǎn)單地將預(yù)算工作交由財(cái)務(wù)部執(zhí)行，不能完全保障全面預(yù)算管理本身的權(quán)責(zé)落實(shí)，也很難基于供企業(yè)實(shí)際情況制定高度契合的預(yù)算方案；另一方面，相應(yīng)的管理體系也不夠健全，相關(guān)責(zé)任制度規(guī)范等尚未形成標(biāo)準(zhǔn)，自然導(dǎo)致實(shí)踐中全面預(yù)算管理的方法、量化標(biāo)準(zhǔn)等不夠統(tǒng)一，并不能保障各方面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。

(二)編制過(guò)程不夠科學(xué)

編制是企業(yè)全面預(yù)算管理中極其重要的一環(huán)，如果編制過(guò)程不夠科學(xué)，那么后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整以及績(jī)效考核等也會(huì)受到嚴(yán)重影響，自然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理的科學(xué)性、有效性降低。就目前來(lái)看，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制過(guò)程中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下三方面：其一，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的考慮不足。全面預(yù)算編制需要各部門(mén)以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為統(tǒng)一的基礎(chǔ)性目標(biāo)，進(jìn)而從各個(gè)方面開(kāi)展相應(yīng)的預(yù)算編制工作。然而在實(shí)踐中，部分企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不夠清晰明確，再加上部分部門(mén)對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的把握不到位、重視程度不足，并不能保障預(yù)算編制的全面性與統(tǒng)一性實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合。其二，前面預(yù)算編制過(guò)程對(duì)歷史數(shù)據(jù)的依賴(lài)性過(guò)高。不可否認(rèn)，歷史數(shù)據(jù)是進(jìn)行預(yù)算編制的重要數(shù)據(jù)來(lái)源。如果脫離了歷史數(shù)據(jù)的支持，那么編制的合理性不僅無(wú)法得到有效保障，甚至連編制工作本身都很難有效開(kāi)展。不過(guò)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)面臨著迅速變化、不斷調(diào)整的內(nèi)外部環(huán)境，相應(yīng)的全面預(yù)算編制受到多方面因素影響。過(guò)分依賴(lài)歷史數(shù)據(jù)以及管理者期望進(jìn)行編制，對(duì)市場(chǎng)變化情況以及企業(yè)自身變化情況有所忽視，那么預(yù)算結(jié)果本身的可靠性將會(huì)大打折扣，并不能為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及發(fā)展提供有力支持。其三，編制方法的選擇與運(yùn)用無(wú)法滿足實(shí)際需求。部分企業(yè)為了保守起見(jiàn)，往往會(huì)使用固定預(yù)算法、增量預(yù)算法、定期預(yù)算法等較常使用的預(yù)算方法，卻沒(méi)有充分考慮企業(yè)自身實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展?fàn)顩r，缺乏足夠靈活性與變通性，很可能因?yàn)轭A(yù)算方法的選擇不合理而影響實(shí)際預(yù)算結(jié)果。

(三)執(zhí)行與核算調(diào)整不到位

國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行與核算調(diào)整中的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：其一，沒(méi)有嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算編制加以執(zhí)行。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的重視程度不足，導(dǎo)致預(yù)算管理形同虛設(shè)，無(wú)法有效發(fā)揮指導(dǎo)作用。其二，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的核算調(diào)整不到位。由于企業(yè)對(duì)預(yù)算的調(diào)整權(quán)限設(shè)置較為有限，缺乏調(diào)整空間，再加上預(yù)算差異的調(diào)整流程過(guò)為復(fù)雜、以收入調(diào)增實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用調(diào)增的思路限制等因素，都給預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的調(diào)整帶來(lái)了不小阻礙，難以順利、有效進(jìn)行調(diào)整。

(四)績(jī)效考核作用為得到充分發(fā)揮

全面預(yù)算管理必然需要與績(jī)效考核相配套，這樣不僅能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審核，也能對(duì)預(yù)算本身的科學(xué)性、合理性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，更能為后續(xù)的管理優(yōu)化提供支持。然而目前部分國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)并不全面，無(wú)法完全反應(yīng)企業(yè)在預(yù)算管理中的實(shí)際績(jī)效情況，再加上績(jī)效考核機(jī)制不完善，考核體系的維護(hù)以及更新不及時(shí)等原因，使得績(jī)效考核的作用難以得到充分發(fā)揮，無(wú)法為全面預(yù)算管理水平的持續(xù)提升帶來(lái)穩(wěn)定有效的驅(qū)動(dòng)力。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

(一)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，主要可以從以下兩方面著手。第一方面為根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立相應(yīng)的內(nèi)部預(yù)算管理委員會(huì)。該委員會(huì)直接由董事長(zhǎng)以及預(yù)算各相關(guān)部門(mén)主管所組成，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對(duì)相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)加以確定和調(diào)整。對(duì)該委員會(huì)的責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利等加以明確，尤其要針對(duì)各個(gè)部門(mén)的具體責(zé)任進(jìn)行明確劃定，制定相應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制，優(yōu)化委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)與員工結(jié)構(gòu)，盡量通過(guò)委員會(huì)內(nèi)部以及各個(gè)部門(mén)之間的積極配合，共同推動(dòng)全面預(yù)算管理工作的有效落實(shí)。并且針對(duì)實(shí)際預(yù)算管理問(wèn)題，需要對(duì)相應(yīng)的部門(mén)、崗位等進(jìn)行嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。第二方面則是對(duì)全面預(yù)算管理體系加以完善。具體來(lái)說(shuō)便是對(duì)相應(yīng)的管理內(nèi)容以及管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行明確規(guī)范，進(jìn)而更好地支持相關(guān)工作開(kāi)展。在建立獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步落實(shí)預(yù)算管理部門(mén)建設(shè)、運(yùn)行和管理，將預(yù)算管理的決策工作以及執(zhí)行等相結(jié)合，確保相應(yīng)的組織體系足夠科學(xué)、系統(tǒng)與健全，同時(shí)對(duì)預(yù)算管理的具體流程、環(huán)節(jié)等加以明確，以嚴(yán)格而規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)作為推動(dòng)預(yù)算管理的必要基礎(chǔ)。

(二)完善編制過(guò)程

對(duì)編制過(guò)程加以完善，能夠有效保障編制結(jié)果的科學(xué)性、可靠性，進(jìn)而更好地發(fā)揮全面預(yù)算的作用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供可靠支撐。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各部門(mén)的預(yù)算編制制度及方法加以完善。在全面預(yù)算管理的落實(shí)過(guò)程中，預(yù)算編制工作分散于各個(gè)部門(mén)，只有在保障各部門(mén)編制有效性的前提之下，才能確保企業(yè)整體預(yù)算編制的有效性。而各個(gè)部門(mén)由于性質(zhì)、業(yè)務(wù)、工作側(cè)重點(diǎn)等方面的差異，在實(shí)際開(kāi)展預(yù)算編制工作時(shí)有一定差別。不過(guò)在預(yù)算編制流程的確定方面，基本上都是以收集相關(guān)信息為基本前提，然后對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行層層分解，與部門(mén)業(yè)務(wù)流程相匹配并反饋至管理層，然后再通過(guò)預(yù)算管理部門(mén)的匯總、調(diào)整，加以確定。預(yù)算編制制度的確定則應(yīng)當(dāng)以部門(mén)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，對(duì)相應(yīng)的責(zé)任人、流程、標(biāo)準(zhǔn)加以明確。在部門(mén)預(yù)算編制方法的確定方面，則同樣需要以部門(mén)實(shí)際情況作為必要參考，通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)以及市場(chǎng)變化情況、企業(yè)整體運(yùn)行情況、部門(mén)發(fā)展情況等的分析，靈活選擇合適的編制方法加以應(yīng)用，盡可能保障編制結(jié)果的可靠性。進(jìn)行預(yù)算編制方法選擇時(shí)，不能為了追求流程的簡(jiǎn)化以及操作的便捷，而一味使用某一種編制方法。而是要充分考慮不同的成本費(fèi)用科目，不同的年度預(yù)算背景，科學(xué)選擇最合適的預(yù)算方法。其中固定預(yù)算法、增量預(yù)算法是應(yīng)用較為廣泛的方法，前者主要適用于生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的間接成本費(fèi)用的預(yù)算編制，后者則主要適用于基于歷史數(shù)據(jù)的預(yù)算編制。另外在實(shí)踐中通常會(huì)采取半定期半滾動(dòng)的方式進(jìn)行優(yōu)化，以免定期預(yù)算方法過(guò)于固定、死板的編制方式，給編制結(jié)果的可靠性造成巨大的偏差性影響，而且能夠有效降低編制工作本身的人工、時(shí)間成本等，真正做到兼顧長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。

(三)強(qiáng)化執(zhí)行與核算調(diào)整的落實(shí)

對(duì)預(yù)算執(zhí)行體系加以?xún)?yōu)化，在企業(yè)內(nèi)部普及全面預(yù)算的基本內(nèi)容，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作的重要性，構(gòu)建信息共享平臺(tái)，并將預(yù)算編制與執(zhí)行和績(jī)效考核相掛鉤，為預(yù)算執(zhí)行的高水平落實(shí)創(chuàng)造有利條件。在此基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算分析和反饋體系加以?xún)?yōu)化，在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的支持下，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確把握，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行和實(shí)際情況的偏差，適當(dāng)提高預(yù)算調(diào)整的權(quán)限，針對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的不合理之處進(jìn)行靈活調(diào)整，確保預(yù)算能夠真正做到科學(xué)、有效地為企業(yè)管理而服務(wù)。

(四)完善績(jī)效考核體系

績(jī)效考核作為全面預(yù)算管理中的重要部分，必須對(duì)其進(jìn)行全面優(yōu)化，在保障績(jī)效考核客觀實(shí)踐的同時(shí)，為預(yù)算管理提供可靠支持。首先需要對(duì)考核機(jī)制加以完善。基于全面預(yù)算管理的目標(biāo)以及要求等，制定具有高度可行性的指標(biāo)性考核體系，并且從各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，配合相應(yīng)的激勵(lì)手段，充分發(fā)揮考核的作用，進(jìn)一步推動(dòng)全面預(yù)算管理水平提升。其次企業(yè)還應(yīng)當(dāng)更新預(yù)算評(píng)價(jià)體系。根據(jù)不同的預(yù)算編制需要，分別對(duì)預(yù)算編制調(diào)整以及執(zhí)行等進(jìn)行綜合化評(píng)價(jià)，并且針對(duì)不同領(lǐng)域的預(yù)算進(jìn)行分別評(píng)價(jià)，更好地反映預(yù)算管理中的缺陷與不足，并為后續(xù)的優(yōu)化改善提供基礎(chǔ)依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上可知，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中尚存在不少缺陷及不足，并不能完全滿足企業(yè)發(fā)展實(shí)際需求，不但無(wú)法為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升提供助力，更可能導(dǎo)致企業(yè)管理水平降低。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)必須充分意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，從多個(gè)方面推動(dòng)預(yù)算管理發(fā)展，積極調(diào)動(dòng)所有員工的參與積極性，借助先進(jìn)技術(shù)，構(gòu)建信息共享平臺(tái)，將預(yù)算管理覆蓋到企業(yè)業(yè)務(wù)和管理的方方面面，充分發(fā)揮預(yù)算管理的指導(dǎo)、規(guī)范和評(píng)估作用，為自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定根基。